《全面预算管理的探索.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《全面预算管理的探索.docx（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、成本管理会计论文全面预算管理的探索Comprehensive budget management exploration摘要全面预算管理的探索全面预算管理是利用预算对企业整体以及内部各部门的各种财务和非财务资源进行控制、反映、考评的系统管理工程；也是企业及内部各级、各部门、全体员工的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据；是企业科学运用资金、提高经济效益、加强企业管理的有效途径。企业实施全面预算管理可以增强全体员工的节约、盈利观念，市场、竞争观念，时间、效率观念，带动企业进一步加强和完善基础管理工作，细化内部核算，从管理、科技进步上找出路，向管理要效益，以管理求发展，提高企业的综合管理水平，增
2、强企业的市场竞争和抗风险能力。作为一种重要的管理工具，它能够帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩考评。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强未来竞争力有着十分重要的意义。Comprehensive budget management explorationComprehensive budget management is the use of the budget for various departments within the enterprise as a whole as well as various financial
3、and non-financial resources to control, reflected, performance management systems engineering; And enterprise and internal levels, departments, and all staff development goals, coordination tools, control standards, assessment basis; Science is the application of enterprise funds, raise economic eff
4、iciency, effective means of strengthening the management of enterprises. Enterprises implement comprehensive budget management can increase the staff savings, profitability concepts, markets, competition, time, efficiency concepts, leading enterprises to further strengthen and improve the basic mana
5、gement of detailed internal accounting from the management, science and technology find way to management for efficiency in the management and development, improve the integrated management of the enterprise level, enhance their market competitiveness and ability to resist risks. As an important man
6、agement tool, it can help managers to plan, coordinate, control and performance appraisal. Developed a comprehensive budget management is the accumulation of many years of successful experience in one enterprise to enterprise establishment of a modern enterprise system, improve the level of manageme
7、nt, enhance the future competitiveness of great significance.目录前言5一、预算环境与预算会计改革5（一）、预算管理制度改革对预算会计体系的影响61、财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计. 2、事业单位会计向非营利组织会计靠拢（二）、预算管理制度改革对预算会计核算的影响8（三）、预算会计改革方向9二、全面预算体系11（一）、传统全面预算体系的局限性11（二）、战略导向全面预算的基本特征13三、实行全面预算企业发展案例15（一）、企业简介15（二）、中原油田及其预算管理的背景16（三）、油田预算管理的历史演进19（四）、中
8、原油田预算管理运行体系的模式22（五）、案例分析28（六）、我国集团公司实行预算管理的意义32全面预算管理的探索前言随着民营企业的发展壮大，国有企业上市、兼并、重组以及原国家工业部委的公司化改革，我国形成一大批集团公司。集团公司一般由若干相对独立的二级单位组成。二级单位包括集团职能处室和二级经营单位。二级经营单位可以是独立法人（即子公司），也可以是不具有法人资格的分公司或经营单位。集团公司的二级经营单位的数量最少五家，多的达到百家或者几百家。集团公司管理的核心问题是整合。所谓整合，就是将各二级经营单位及其内部各个层级、各个单位和各位员工联结起来，围绕着集团公司的总体目标而运作。不得不承认，我国
9、集团公司还远远没有达到整合的程度，许多集团公司的上下级之间、二级经营单位之间存在着严重的互相“扯皮”互相制肘的不协调现象，从而影响整个集团公司的发展。从1999年开始，我国很多集团公司已认识到：（全面）预算管理可能是实现集团公司整合的最基本、最有效的手段，并积极探索和实施预算管理；国家经贸委也在国有企业大力推广预算管理。这些无疑是应该肯定的，但由于我国开展预算管理时间短、经验少，因而不可避免地存在着缺陷。一个致命的缺陷是：把预算管理仅仅看成预算编制，对如何实现预算则很少顾及。结果是：预算管理不是被当作一个由若干阶段组成、可运行、可操作的管理控制系统，而是局限在财务部门，被当作控制费用的工具，对
10、整合的作用并不明显。一、预算环境与预算会计改革我国的预算会计根据不同历史时期的经济体制和财政管理体制的需要，进行了多次改革和完善，形成了比较符合我国国情的预算会计理论体系。近几年，随着财政管理体制改革步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，要求预算会计进行改革。（一）、预算管理制度改革对预算会计体系的影响1、财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计（1）、编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部
11、门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是：将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行
12、政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。（2）、推行国库单一帐户制度。建立我国国库单一帐户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一帐户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴人国库或财政指定的商业银行开设的单一帐户，取消所有的过渡帐户；财政性支出均从国库单一帐户直接拨付到商品或劳务供应者。行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一帐户制度后，财
13、政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一帐户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行-商业银行-职工工资卡方式直接支付；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行-政府采购-商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行-商业银行-行政单位备用金（信用卡）方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一帐户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政
14、资金，都要通过国库单一帐户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系。它们将合二为一共同构成政府会计。（3）、实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政
15、单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入帐。这笔业务实际上是同一会计主体（一级政府）下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。2、事业单位会计向非营利组织会计靠拢非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。事业单位、民办非企业单位、社会团
16、体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业
17、单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计。（二）、预算管理制度改革对预算会计核算的影响由
18、于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一
19、切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。2.国库单一帐户制度的实行。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政
20、通过人民银行-商业银行-职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。由于政府采购货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时点间隔，或者一些公共工程的大型采购尾款的支付需要在经过较长的工程保修期结束后才能支付，如按现行的单位预算会计制度处理
21、，在采购和支付间隔跨年度时，对预算单位来说，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映预算单位的经济业务；对财政部门来说，会出现预算支出信息未能如实、完善地反映政府实际支出活动的问题。为此要改革现行的行政、事业单位的会计核算办法。（三）、预算会计改革方向鉴于上述预算环境的变化，现行预算会计已无法满足现阶段公共财政管理的需要，应该考虑预算会计从以下几个方面进行改革：1.重新明确预算会计的分类。我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。这种划分方式可以明确各个类别会
22、计核算的目的，根据其活动动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。2.引人权责发生制计量基础。权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，西方不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务（如职工退休福利）确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，
23、并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。3.完善政府会计信息体系，增加政府会计信息的透明度。要真正发挥政府会计的监督作用，会计报告就不应只提供给政府有关部门，更应该提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外
24、部审计，并编制审计报告；将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息（资产、负债、人力资本）；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的会计报告等。二、全面预算体系（一）、传统全面预算体系的局限性1911年，美国工人出身的泰罗（ F.Taylor ，1856-1915）发表科学管理原理一书，标志着管理科学发展史上的重要阶段-科学管理（又称“泰罗制”）的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方法是标准化（制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，在标准化的工作环
25、境中操作）以及采用刺激性的工资报酬制度（即制定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常报酬、未达到标准低酬、超标准高酬）。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合科学管理的应用，标准成本（standard cost）、预算控制（budget control）、差异分析（variance analysis）等专门方法于是引进到成本会计体系之中。1922年著名学者麦金西的预算控制一书问世，该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。在1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以预算的编制和使用为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的内容引向深
26、入，而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。这些表明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生。 “实际上到1925 年，所有管理会计实践已经得到了发展：为人工、材料和制造费用设置了成本帐户；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测，标准成本，差异分析，转移价格和部门业绩的评价，这些实践已经展示企业发展的复杂性和管理人员对信息的需求。”美国著名的管理会计学家罗伯特。S. 卡谱兰在其名著管理会计的兴衰中的这句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场基本处于卖方市场，企业之间竞争不激烈
27、，所以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“ 预算控制（budget control）”。目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限性：1 、传统全面预算没有战略导向。传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资（资本支出）预算三部分构成。首先它以长期销售预测或目标利润为依据，编制资本支出预算和经营预算，而经营预算则以销售预算为起点，按照以销定产原则进行编制，最后，根据资本支出预算和经营预算编制财务预算。由此我们不难发现，传统全面预算忽视了战
28、略的存在，它假定企业未来继续生产原有的产品并且未来产品的销售是可以预测的，在此基础上，以销售预测或目标利润为依据，编制资本支持预算、经营预算和财务预算，以保证未来的生产能力满足市场对生产的要求，并用以控制经营活动和财务活动，保证资金的有效筹措和使用，实现目标利润。这显然是在企业外部环境相对平稳，市场竞争不很激烈，企业单纯以实现利润最大化为目标下的逻辑。在当今企业高度重视竞争优势和战略管理的形势下，这种逻辑失去了存在的基础。2 、传统全面预算编制依据片面。传统全面预算编制依据是长期销售预测或目标利润。从当今企业竞争环境来看，这是非常片面的，在实践中会各企业带来严重的不良后果。主要是可能引发短期行
29、为，不利于对企业长期竞争优势的培育和维护。3、传统全面预算中的成本预算缺少坚实基础。成本控制是全面预算管理的重要内容。在成本预算的编制上，传统全面预算对于产品的直接成本按照标准成本进行确定，而对于制造费用以及销售管理费用，则没有严格的标准或编制基础。这在企业产品直接成本在事实上为主要成本（prime cost），而制造费用以及非制造成本比重很低的历史条件下是可行的。但是，随着知识经济的发展，在高级制造系统下，据美、日成本资料显示，成本构成中直接材料所占比重不足20%，工资所占比重不足10%，其余大部分为知识资源的消耗和一般费用的消耗。由于大量的费用失去了预算的基础，给预算的科学性带来了严峻的挑
30、战。正因为传统全面预算存在的上述问题，从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响。据国外资料介绍，美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来。通用电气的原首席执行官曾严厉抨击预算在企业中的功能：“预算是美国企业的致命伤，它根本不该存在。预算的设定无异于划地自限。根据预算流程，通常只能得到每个人的最低产出，因为人人都企图讨价还价而将预算数字压低”。（二）、战略导向全面预算的基本特征如何克服传统全面预算的缺陷？笔者认为应当以战略导向全面预算取而代之。所谓战略导向全面预算，是具有如下三个特征的全面预算。1、以战略为导向战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的
31、战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此，西方企业认为“做对的事情”（do the right things）比“把事情做对”（do the things right）更重要。故企业内部经营管理要以战略为导向。企业战略主要包括总体战略和竞争战略。总体战略有发展战略、维持战略、收获战略和收缩战略；基本的竞争战略包括总成本领先战略、差别化战略和集中一点战略。战略的执行需要通过预算保证资源的落实和通过预算对战略执行的财务结果实施控制。不同的战略对预算的要求不同，因而预算也必须以战略为导向才能对战略起到支持而不是相反的作用。2、以平衡记分卡为依据所谓“平衡计分卡
32、”（balanced scorecard，又译为“平衡记分卡”、“综合记分卡”），简单地说就是根据企业的战略目标和战略要求而精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩效评价系统，也是一个有效的战略管理系统。这个指标体系具有如下特点：（1）、多维性。该指标体系由财务、顾客、内部业务流程、员工学习与成长等相互联系的四个维度的指标构成。财务维度：从财务角度衡量企业的指标。财务指标是反映企业经营效益的指标，它包括活力能力、收益增长率、经济增加值等。顾客维度：从顾客角度衡量企业的指标。这类指标主要有顾客满意度、顾客忠诚度、市场份额、市场获得率等。内部业务流程维度：从企业内部业务流程角度衡量企业的指标。属于
33、这类的指标有流程的有效性、流程效率、周期、成本、适应性等。员工学习与成长纬度：从员工学习与成长角度评价企业的指标。包括高学历员工比例、员工生产力、员工满意度、员工建议、培训时数、开发领先能力等。（2）、平衡性。传统企业业绩评价仅采用财务指标进行。财务指标虽然是重要的业绩评价指标，但是它是一个滞后指标，是企业过去行为的结果，而不能揭示企业未来将企业的发展潜能，而且单纯以财务指标来评价还可能造成经营上的短期行为。平衡计分卡则将企业的评价指标拓展为四个方面，很好地平衡了财务绩效指标与非财务绩效指标、滞后绩效指标与前置绩效指标以及企业内外群体之间的关系，使企业业绩得到全面的评价。（3）、因果性。平衡记
34、分卡四个方面的指标之间具有很强的因果关系。具体讲，就是员工学习与成长指标支撑内部业务流程指标；内部业务流程指标支撑顾客指标；而顾客指标又支撑财务指标；最后，财务指标的持续增长又为员工的学习与成长、内部业务流程的改善提供经济保障。一环扣一环，后浪推前浪，最终使企业走上良性发展的轨道。（4）、战略性。平衡记分卡的战略性表现在：第一，指标体系的制定要以企业远景和战略为导向；第二，它既注重对结果指标的衡量，同时也注重对企业未来长远发展起决定因素（领先指标或企业成功的驱动因素）的衡量；第三，企业战略管理的关键在于培养核心竞争力，而在知识经济时代，企业核心竞争力就表现在员工的学习与成长以及内部业务流程的不
35、断革新，而平衡记分卡对企业的业绩评价恰好抓住了这个关键。平衡记分卡可图示如下：预算编制为什么要以平衡记分卡为依据？主要原因是，企业战略目标和战略具有很强的概括性，虽然预算编制要求以战略为导向，但预算的具体确定却不能直接以战略为依据。而平衡记分卡则是企业战略目标和战略的具体化，预算如果符合和支持平衡记分卡指标的目标和措施，则最终将对企业的战略目标和战略的实现产生积极作用。因此，预算编制应以平衡记分卡为依据。这种以平衡记分卡为依据的预算编制方法可称为“平衡记分卡驱动预算程序”。三、实行全面预算企业发展案例（一）、企业简介中原石油勘探局（简称中原油田或勘探局）在1994年实行经营承包责任制基础上，于
36、1995年实行预算管理，到1998年基本成熟，并且一度在石油行业推广，中央电视台经济半小时进行过专门报道，国务院领导也曾批示给予肯定和赞扬。我们于1997年对中原油田的预算管理进行初步考察，1999年以来又考察过三次。本文的目的在于通过总结中原油田1994年到1998年预算管理的经验，讨论我国集团公司预算管理的运行体系，说明集团公司如何利用预算整合二级单位。我们认为，中原油田的预算管理或多或少地借鉴了外国公司的成功经验，但仍有独到之处，丝毫不失为我国会计实务的伟大创举。根据中原油田的经验，我们建立了可以用于集团公司的资金预算整合模式和全面预算整合模式。前者是说集团公司如何有效地控制资金的流量和
37、流向或现金收支，后者是说如何通过全面预算来管理整个集团公司。通过与国外比较，我们还发现：中原油田模式的形成实际上代表着我国企业管理的一个转折点，它们完全可以作为我国集团公司管理的蓝本予以推广。这对创造我国集团公司的“持续竞争优势”，有效地化解加入WTO以后我国集团公司所面临的国际竞争压力，将大有裨益。（二）、中原油田及其预算管理的背景中原油田于1975年发现，1979年投入开发。原来隶属中国石油天然气总公司，1998年石油与石化两大集团重组后，归属中国石油化工集团公司，是一家集油气勘探、油气田开发、建筑工程、炼油化工、机械制造、多元开发于一体的综合性国家控股的集团公司。1998年，业务范围横跨
38、13个行业，在册职工8.7万人，局直属二级单位346个（其中：集团职能处室30个、二级经营单位316个），销售收入5615亿元，资产总额170亿元，净资产90亿元。中原油田设计石油年产量为1000万吨，1979年到1988年实际原油年产量呈上升趋势，1988年达到722万吨的高峰，此后呈下降趋势，1995年以后稳定在400万吨的水平。1993年中原油田面临着最为严峻的挑战。（正）国家于1989年下半年启动的宏观调控政策（特别是紧缩银根）开始发挥作用，中原油田深感外部筹资空前困难。（2）中原油田后备石油储量严重不足，石油产量、从而销售收入大幅下滑。（3）经过十多年的开采，中原油田进入高含水采油期
39、，油田维护成本急剧上升。（4）中原油田主要靠贷款建成，汇率变化使外债总额翻了两番，1994年将进入长达十年的偿债高峰期，每年偿债额在15亿元以上，相当于原油销售收入的2030。（5）按照设计石油年产量的要求，“会战”之后，大批职工滞留油田，由于实际石油年产量仅为设计的一半，使得4万多职工面临着下岗待业。为了迎接上述挑战，中原油田经过近半年的酝酿，于1994年2月22日出台了两项战略性举措：一是深化油田内部改革，转换经营机制；二是向国内外拓展市场，以便盘活闲置资产、吸纳多余职工、为油田增加收入。到1997年这两项举措均收到良好的效果。中原油田深化油田内部改革，转换经营机制的举措主要包括三项内容：
40、1.调整机构，理顺组织关系调整机构的重点是将“大而全”和“小而全”的二级经营单位解体，然后再“合并同类项”，由“块块”改造为“条条”。（1）将各二级单位所属的教育（幼教、普教、职教和职工培训）、卫生、房地产、离退休职工管理、社会保险、文化体育、广播电视、档案、消防、生活用气等服务性单位分离出来，由勘探局统一管理；（2）将各二级单位的器材供应站分离出来，连同勘探局直属的器材供应处重新组成20个物资公司；（3）将各二级单位的多种经营单位分离出来，划归大鹏集团总公司统一管理；（4）将水电信总公司一分为四，组成供水公司、供电公司、通讯公司和水电信工程服务公司；（5）将四个综合性公司解体，组成6个纯钻井
41、公司和5个钻井工程公司；（6）将井下作业、油水井大修队从各采油厂分离出来，成立6个井下作业公司。调整后的生产经营单位不再办社会，成为“无牵无挂”的专业化公司，为走向市场，独立经营，公平竞争创造了条件。在机构调整中，还有两项举措引人注目。一是将计划处与财务处合并，成立计财处，以克服计划与财务“两张皮”的弊端，统一集团公司内部数据或信息加工口径，统一控制投资与成本。此后，诚如下文所述，计财处内部又进行多次调整，直到实行预算管理、建成“三个中心”。二是将二级单位所属的内部审计机构全部撤销，成立勘探局审计所，编制定员121人，分片设置6个审计分所，审计所直接对勘探局“一把手”负责。此后，审计所的工作成
42、效甚高，并创造“主审承包责任制”，在中原油田的新体制下，发挥了重要作用。2.改革人事、劳动等项制度具体做法是：全面推行干部聘任考评制，对领导干部实行“逐级聘任、双向选择、能上能下、能升能降、易岗易薪”的动态用人政策；对专业技术人员实行“评聘公开、择优聘任、一线队伍和科研单位优先”的政策。同时，改革劳动制度，包括推行劳动合同制；对工人实行“三岗制”（上岗、试岗和待岗），借二级经营单位市场化，分流在岗富余人员；对新增职工实行“供需见面、双向选择”；压缩自办中专、技校招生规模，控制定向、委培数量，提前退养在岗职工，清退外用工。3.推行经营承包责任制，将报酬分配与业绩指标结合起来首先改革报酬制度。包括
43、（l）调整全局职工工资标准；（2）将职工工资分为固定和浮动两部分，浮动部分与业绩指标挂钩，浮动部分在工资总额中所占比重逐年增加，在有些单位达到60；（3）对油气生产单位实行工资总额同产量指标和成本指标挂钩；对施工作业、辅助生产单位实行工资总额同实现利润挂钩；对科研、事业单位和局机关实行工资总额包干；对推向市场的模拟法人单位，勘探局只下达指导性工资总额控制指标。（4）对二级经营单位的经营者实行年薪制。其次，由于中原油田二级经营单位的数量多，经营内容繁杂，因而其业绩指标（承包指标）的种类多种多样，但一般可分成财务指标和非财务指标两类，在财务指标中以利润指标为主导。例如，对油气生产单位用油气产量、成
44、本（上缴费用）和内部利润等指标考核：（1）生产的统销原油，勘探局根据完成的统销比例，按浮动价格收购，全部油气产品由局统一收购，统一外销；（2）全部完成承包指标，兑现核定的效益工资；（3）内部利润超额部分，与勘探局55分成，完不成内部利润或费用上缴指标，等额扣减效益工资，直至扣完。又如，对钻井、钻井工程、井下作业、物资、油建等用家专业公司实行三种可自主选择的承包类型：（1）勘探局只下达工资总额控制指标，工资自保，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖金最高可达300元；（2）勘探局保基本工资，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖可达120元，实现减亏部分与局55分成；（3）勘探局保基本工资，完
45、成费用上缴后，达到收支平衡，完不成任务不保奖，实现减亏与局55分成。对二级单位的考核有三种形式：（1）纵向由局考核部门按承包合同和承包办法的规定，对承包指标完成情况进行阶段性累计考核，经承包审计后按月实行累计考核兑现。这类单位基本上是生产经营单位，直接与局长签订承包合同；（2）横向被服务对象（用户）对社会服务单位的服务态度、效率、质量等，按考核办法规定进行综合评价考核，按季兑现；（3）逆向年终勘探局属各单位领导和对口业务科室对局机关处室按考核办法进行评价考核，每年年底进行一次。（三）、油田预算管理的历史演进准确地说，中原油田的预算管理体系是在推行经营承包责任制的过程中逐渐创造和完善起来的。我国
46、企业内部经营承包责任制主要包成本和利润，涉及到资金、工资和奖金等项指标，与财务、会计和审计存在着密切的关系。但我国大多数企业在制定、监督执行和考核承包指标的过程中财会部门的作用很小，通常由其他部门主持。1994年，中原油田开始推行经营承包责任制时，尽管勘探局领导明确指出要特别重视财务与会计工作，并采取了合并计划与财务、建立规模庞大的审计中心等超前性措施，但中原油田的计财处在当时也未能摆到适当位置、发挥应有作用。值得注意的是：经营承包责任制将业绩指标与报酬分配结合起来，本质上是一种激励制度，其动力在于个人对物质利益的追求。因此，中原油田的财会工作以及整个油田的经营管理就难免出现混乱。其主要表现是
47、：（l）在单位或个人利益驱动下，很多二级单位利用各种机会特别是结算环节隐匿和拖欠油田管理局和其他二级单位的资金，抢占财务资源，并利用本单位的资金从事有损整体利益甚至非法的活动；（2）有些配套改革没有跟上，特别是银行结算账户仍然分散在各二级单位，其数量多达1261个，这不仅增加资金占用，而且成为二级单位违法、违纪或违规操作的工具；（3）虚假信息泛滥。面对这种情况，中原油田采用当时在石油企业流行的“两证结算方法”和“支票结算方法”，但效果并不明显。他们从三九药业集团“禁止所属分子公司单独开设银行帐户”的做法中得到启示，于1994年12月15日决定撤销各二级单位在银行开设的所有帐户，同时成立财务结算中心，二级单位在财务结算中心重新开设帐户，由财务结算中心集中办理二级单位对内对外的全部结算业务。财务结算中心于1995年1