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1、成本管理会计论论文全面预算算管理的探索Comprehhensivve buddget mmanageement explooratioon摘要全面预算管理的的探索全面预算管理是是利用预算对对企业整体以以及内部各部部门的各种财财务和非财务务资源进行控控制、反映、考考评的系统管管理工程；也也是企业及内内部各级、各各部门、全体体员工的奋斗斗目标、协调调工具、控制制标准、考核核依据；是企企业科学运用用资金、提高高经济效益、加加强企业管理理的有效途径径。企业实施施全面预算管管理可以增强强全体员工的的节约、盈利利观念，市场场、竞争观念念，时间、效效率观念，带带动企业进一一步加强和完完善基础管理理工作，细化
2、化内部核算，从从管理、科技技进步上找出出路，向管理理要效益，以以管理求发展展，提高企业业的综合管理理水平，增强强企业的市场场竞争和抗风风险能力。作作为一种重要要的管理工具具，它能够帮帮助管理者进进行计划、协协调、控制和和业绩考评。推推行全面预算算管理是发达达国家成功企企业多年积累累的经验之一一，对企业建建立现代企业业制度、提高高管理水平、增增强未来竞争争力有着十分分重要的意义义。Comprehhensivve buddget mmanageement explooratioonComprehhensivve buddget mmanageement is thhe usee of tthe b
3、uudget for vvariouus deppartmeents wwithinn the enterrprisee as aa wholle as well as vaariouss finaanciall and non-ffinanccial rresourrces tto conntrol, refllectedd, perrformaance mmanageement systeems enngineeering; And enterrprisee and interrnal llevelss, deppartmeents, and aall sttaff ddeveloopme
4、ntt goalls, cooordinnationn toolls, coontroll stanndardss, asssessmeent baasis; Sciennce iss the appliicatioon of enterrprisee fundds, raaise eeconommic effficieency, effecctive meanss of sstrenggtheniing thhe mannagemeent off enteerprisses. EEnterpprisess impllementt compprehennsive budgeet mannage
5、meent caan inccreasee the stafff saviings, profiitabillity cconceppts, mmarketts, coompetiition, timee, effficienncy coonceptts, leeadingg enteerprisses too furtther sstrenggthen and iimprovve thee basiic mannagemeent off detaailed interrnal aaccounnting from the mmanageement, scieence aand teechnol
6、logy ffind wway too manaagemennt forr effiicienccy in the mmanageement and ddeveloopmentt, impprove the iintegrrated managgementt of tthe ennterprrise llevel, enhaance ttheir markeet commpetittiveneess annd abiility to reesist riskss. As an immportaant maanagemment ttool, it caan hellp mannagerss to
7、 pplan, coorddinatee, conntrol and pperforrmancee apprraisall. Devvelopeed a ccompreehensiive buudget managgementt is tthe acccumullationn of mmany yyears of suuccesssful eexperiience in onne entterpriise too enteerprisse esttablisshmentt of aa modeern ennterprrise ssystemm, impprove the llevel of m
8、aanagemment, enhannce thhe futture ccompettitiveeness of grreat ssignifficancce.目录前言5一、预算环境与与预算会计改改革5（一）、预算管管理制度改革革对预算会计计体系的影响响61、财政总预算算会计与行政政单位会计合合二为一，成成为政府会计计. 2、事业单位位会计向非营营利组织会计计靠拢（二）、预算管管理制度改革革对预算会计计核算的影响响8（三）、预算会计计改革方向9二、全面预算体体系11（一）、传统全全面预算体系系的局限性11（二）、战略导导向全面预算算的基本特征征113三、实行全面预预算企业发展展案例15（一）、
9、企业简简介15（二）、中原油油田及其预算算管理的背景景16（三）、油田预算算管理的历史史演进19（四）、中原油田田预算管理运运行体系的模模式22（五五）、案例分分析28（六）、我国集集团公司实行行预算管理的的意义32全面预算管理的的探索前言随着民民营企业的发发展壮大，国国有企业上市市、兼并、重重组以及原国国家工业部委委的公司化改改革，我国形形成一大批集集团公司。集集团公司一般般由若干相对对独立的二级级单位组成。二二级单位包括括集团职能处处室和二级经经营单位。二二级经营单位位可以是独立立法人（即子子公司），也也可以是不具具有法人资格格的分公司或或经营单位。集集团公司的二二级经营单位位的数量最少少
10、五家，多的的达到百家或或者几百家。集集团公司管理理的核心问题题是整合。所所谓整合，就就是将各二级级经营单位及及其内部各个个层级、各个个单位和各位位员工联结起起来，围绕着着集团公司的的总体目标而而运作。不得得不承认，我我国集团公司司还远远没有有达到整合的的程度，许多多集团公司的的上下级之间间、二级经营营单位之间存存在着严重的的互相“扯皮皮”互相制肘肘的不协调现现象，从而影影响整个集团团公司的发展展。从19999年开始，我我国很多集团团公司已认识识到：（全面面）预算管理理可能是实现现集团公司整整合的最基本本、最有效的的手段，并积积极探索和实实施预算管理理；国家经贸贸委也在国有有企业大力推推广预算管
11、理理。这些无疑疑是应该肯定定的，但由于于我国开展预预算管理时间间短、经验少少，因而不可可避免地存在在着缺陷。一一个致命的缺缺陷是：把预预算管理仅仅仅看成预算编编制，对如何何实现预算则则很少顾及。结结果是：预算算管理不是被被当作一个由由若干阶段组组成、可运行行、可操作的的管理控制系系统，而是局局限在财务部部门，被当作作控制费用的的工具，对整整合的作用并并不明显。一、预算环境与与预算会计改改革我国的预预算会计根据据不同历史时时期的经济体体制和财政管管理体制的需需要，进行了了多次改革和和完善，形成成了比较符合合我国国情的的预算会计理理论体系。近近几年，随着着财政管理体体制改革步伐伐加快，按照照公共财
12、政理理论设计的预预算管理模式式已开始建立立，预算编制制、执行等环环节的管理制制度正在发生生根本性的变变化，要求预预算会计进行行改革。（一）、预算管理理制度改革对对预算会计体体系的影响1、财政总预预算会计与行行政单位会计计合二为一，成成为政府会计计（1）、编制部门门预算。部门门预算是市场场经济国家普普遍采用的预预算编制方法法，是由政府府各部门编制制，经财政部部门审核后报报议会审议通通过，反映部部门所有收入入和支出的预预算。即部门门预算是一个个涵盖部门所所有公共资源源的完整预算算。编制部门门预算的基本本要求是：将将各类不同性性质的财政资资金统一编制制到使用这些些资金的部门门。部门预算算的编制采用用
13、综合预算形形式，部门所所有单位的各各项资金，包包括财政预算算内拨款、财财政专户核拨拨资金和其他他收入，统一一作为部门和和单位的预算算收入，统一一由财政核定定支出需求。凡凡是直接与财财政发生经费费领拨关系的的一级预算会会计单位均作作为预算管理理的直接对象象，如财政直直接将行政单单位预算编制制并批复到这这些单位。按按部门编制预预算后，可以以清晰地反映映政府预算在在各部门的分分布，从而取取消财政与部部门的中间环环节，克服单单位预算交叉叉、脱节和层层层代编的现现象，并把部部门预算作为为独立的政府府预算法案汇汇编于本级总总预算。随着着部门预算的的编制，财政政总预算会计计和行政单位位会计的改革革将逐渐趋向
14、向于以一级政政府为中心，核核算整个政府府的财务状况况，即编制一一级政府的收收支情况表。因因此，客观上上要求将财政政总预算会计计和行政单位位会计逐渐合合二为一，成成为政府会计计。（2）、推行国库库单一帐户制制度。建立我我国国库单一一帐户制度的的基本框架是是：按照政府府预算级次，由由财政在中国国人民银行开开设国库单一一帐户；所有有的财政性资资金逐步纳入入各级政府预预算统一管理理，财政收入入直接缴人国国库或财政指指定的商业银银行开设的单单一帐户，取取消所有的过过渡帐户；财财政性支出均均从国库单一一帐户直接拨拨付到商品或或劳务供应者者。行政单位位为了执行国国家机关工作作任务所需要要的资金，由由各级政府
15、财财政部门从本本级政府预算算集中的资金金中分配和拨拨付。推行国国库单一帐户户制度后，财财政部门不再再将资金拨到到行政单位，只只需给各行政政单位下达年年度预算指标标及审批预算算单位的月度度用款计划，在在预算资金没没有拨付给商商品和劳务供供应者之前，始始终保留在中中国人民银行行的国库单一一帐户上由财财政部门直接接管理。行政政单位的人员员工资由财政政部门通过中中国人民银行行-商业银行行-职工工资资卡方式直接接支付；行政政单位的专项项支出按预算算指标通过中中国人民银行行-政府采购购-商品供应应商方式直接接支付；行政政单位的小额额零星支出，通通过中国人民民银行-商业业银行-行政政单位备用金金（信用卡）方
16、方式支付。国国库集中支付付虽然不改变变各行政单位位的预算数额额，但其作用用在于建立起起了预算执行行的监督管理理机制。实现现国库单一帐帐户后，由于于各行政单位位只是政府的的组成部分，其其所有的资金金都是财政资资金，都要通通过国库单一一帐户收付，其其资金活动已已通过总预算算会计反映，因因此，财政总总预算会计和和行政单位会会计相当于总总括和明细的的关系。它们们将合二为一一共同构成政政府会计。（3）、实行政府府采购制度。在在财政支出预预算管理改革革中，政府采采购制度是一一项重大的工工程。许许多国家的实实践证明，现现代政府采购购制度是强化化财政支出管管理的一种有有效手段。政政府采购制度度的实质是将将市场
17、竞争机机制和财政预预算支出管理理有机结合起起来，一方面面使政府可以以得到价廉物物美的商品和和服务，实现现物有所值的的基本目标，另另一方面使预预算资金管理理从价值形态态延伸到实物物形态，节约约公共资金，提提高资金使用用效益。实行行政府采购后后，对于行政政单位专项支支出经费，财财政部门不再再简单地按照照预算下拨经经费给行政单单位，而应当当按照批准的的预算和采购购活动的履约约情况直接向向供应商拨付付货款，即财财政对这部分分支出采用直直接付款方式式。财政总预预算会计可以以根据这部分分支出数直接接办理决算。而而行政单位应应根据财政部部门提供的付付款凭证进行行资金核算，根根据采购品入入库情况入帐帐。这笔业
18、务务实际上是同同一会计主体体（一级政府府）下获取货货物、工程和和服务的行为为。政府采购购制度的推行行也要求财政政总预算会计计和行政单位位会计合二为为一。2、事业单位位会计向非营营利组织会计计靠拢非非营利组织是是指其经营目目的在于社会会利益而非某某一个人或组组织或所有股股东的经济利利益的组织，即即不以营利为为目的的经济济和社会组织织。包括：事事业单位、民民办非企业单单位、社会团团体及各种基基金会等。事事业单位、民民办非企业单单位、社会团团体、各种基基金会等与企企业相比，尽尽管在许多方方面都具有相相同或相似之之处，但它们们与企业之间间的区别仍相相当明显，即即这些组织不不以营利为目目的。从行为为科学
19、的观点点看，任何一一项活动都有有其目的性，行行为的目的不不同，决定着着它们行为方方式、程序和和控制模式也也不一样。无无论是企业，还还是这些组织织，它们都是是从事一项具具体的社会活活动，但是它它们活动的目目的是不同的的。企业经营营活动的目的的是为了获取取尽可能多的的利润，使投投资者得到尽尽可能多的投投资回报。而而事业单位、民民办非企业单单位、社会团团体、各种基基金会等在向向社会公众提提供管理或服服务时，并不不追求收益，其其目的在于按按照财务资源源和其他资源源提供者的企企望和要求提提供尽可能多多的管理和服服务。因此，非非营利反映了了事业单位、民民办非企业单单位、社会团团体、各种基基金会等的基基本特
20、征，其其目标着眼于于社会效益。显显然，这些组组织的会计称称为“非营利利组织会计”就就更能反映其其本质特征。非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一帐户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计。（二）、预算管理制度改革对预算会计核算的影响由于预算管理制度的改革
21、，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一帐户、政府采购等改革的要求。1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出
22、取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。2.国库单一帐户制度的实行。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行-商业银
23、行-职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位（部门）向财政部门流动的现象。由于政府采购货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时点间隔，或者一些公共工程的大型采购尾款的支付需要在经过较长的工程保修期结束后才能支付，如按现行的单位预算会计制度处理，在采购和支付间隔跨
24、年度时，对预算单位来说，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映预算单位的经济业务；对财政部门来说，会出现预算支出信息未能如实、完善地反映政府实际支出活动的问题。为此要改革现行的行政、事业单位的会计核算办法。（三）、预算会计改革方向鉴于上述预算环境的变化，现行预算会计已无法满足现阶段公共财政管理的需要，应该考虑预算会计从以下几个方面进行改革：1.重新明确预算会计的分类。我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。这种划分方式可以明确各个类别会计核算的目的，根据其
25、活动动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。2.引人权责发生制计量基础。权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，西方不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务（如职工退休福利）确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，
26、这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。3.完善政府会计信息体系，增加政府会计信息的透明度。要真正发挥政府会计的监督作用，会计报告就不应只提供给政府有关部门，更应该提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报
27、告；将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息（资产、负债、人力资本）；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的会计报告等。二、全面预算体体系（一）、传统全全面预算体系系的局限性1911年年，美国工人人出身的泰罗罗（ F.TTaylorr ，18556-19115）发表科科学管理原理理一书，标标志着管理科科学发展史上上的重要阶段段-科学管理理（又称“泰泰罗制”）的的诞生。科学学管理的中心心问题是提高高劳动生产率率，主要方法法是标准化（制制定合理的日日工作量，使使工人掌握标标准化的操作作方法，使用用标
28、准化的工工具、机器和和材料，在标标准化的工作作环境中操作作）以及采用用刺激性的工工资报酬制度度（即制定合合理的工作定定额，实行差差别计件制，完完成任务正常常报酬、未达达到标准低酬酬、超标准高高酬）。科学学管理一经产产生，迅速在在美国许多企企业得到广泛泛应用。为配配合科学管理理的应用，标标准成本（sstandaard coost）、预预算控制（bbudgett conttrol）、差差异分析（vvariannce annalysiis）等专门门方法于是引引进到成本会会计体系之中中。19222年著名学者者麦金西的预预算控制一一书问世，该该书较为系统统地阐述了实实行科学的预预算控制方面面的问题。在在
29、1922年年美国全国成成本会计师协协会第三次会会议上，还以以预算的编编制和使用为为专题展开研研究，这次会会议的研究成成果不仅把对对有关“预算算控制”方面面的内容引向向深入，而且且掀起了19923年至11929年全全美会计师与与工程师协同同研究预算控控制问题的高高潮。这些表表明，预算作作为一种管理理方法在二十十世纪二十年年代初已经产产生。 “实实际上到19925 年，所所有管理会计计实践已经得得到了发展：为人工、材材料和制造费费用设置了成成本帐户；为为现金、收入入和资本编制制了预算；弹弹性预算；销销售预测，标标准成本，差差异分析，转转移价格和部部门业绩的评评价，这些实实践已经展示示企业发展的的复
30、杂性和管管理人员对信信息的需求。”美美国著名的管管理会计学家家罗伯特。SS. 卡谱兰兰在其名著管管理会计的兴兴衰中的这这句话就是当当时预算管理理实践以及其其他管理会计计实践的概括括总结。但是是，应当指出出，由于当时时企业环境相相对稳定，市市场基本处于于卖方市场，企企业之间竞争争不激烈，所所以预算的职职能主要是控控制，故当时时将预算这种种管理方法称称为“ 预算算控制（buudget contrrol）”。目前，国内内外企业广泛泛应用的全面面预算体系完完全脱胎于220世纪的预预算控制方法法，笔者称之之为传统全面面预算。虽然然较之于早期期的预算控制制在体系上更更严谨、更完完整，但就当当今企业环境境来
31、讲，具有有明显的局限限性：1 、传统统全面预算没没有战略导向向。传统全面面预算具体由由经营预算、财财务预算和长长期投资（资资本支出）预预算三部分构构成。首先它它以长期销售售预测或目标标利润为依据据，编制资本本支出预算和和经营预算，而而经营预算则则以销售预算算为起点，按按照以销定产产原则进行编编制，最后，根根据资本支出出预算和经营营预算编制财财务预算。由由此我们不难难发现，传统统全面预算忽忽视了战略的的存在，它假假定企业未来来继续生产原原有的产品并并且未来产品品的销售是可可以预测的，在在此基础上，以以销售预测或或目标利润为为依据，编制制资本支持预预算、经营预预算和财务预预算，以保证证未来的生产产
32、能力满足市市场对生产的的要求，并用用以控制经营营活动和财务务活动，保证证资金的有效效筹措和使用用，实现目标标利润。这显显然是在企业业外部环境相相对平稳，市市场竞争不很很激烈，企业业单纯以实现现利润最大化化为目标下的的逻辑。在当当今企业高度度重视竞争优优势和战略管管理的形势下下，这种逻辑辑失去了存在在的基础。2 、传统统全面预算编编制依据片面面。传统全面面预算编制依依据是长期销销售预测或目目标利润。从从当今企业竞竞争环境来看看，这是非常常片面的，在在实践中会各各企业带来严严重的不良后后果。主要是是可能引发短短期行为，不不利于对企业业长期竞争优优势的培育和和维护。3、传统全全面预算中的的成本预算缺
33、缺少坚实基础础。成本控制制是全面预算算管理的重要要内容。在成成本预算的编编制上，传统统全面预算对对于产品的直直接成本按照照标准成本进进行确定，而而对于制造费费用以及销售售管理费用，则则没有严格的的标准或编制制基础。这在在企业产品直直接成本在事事实上为主要要成本（prrime ccost），而而制造费用以以及非制造成成本比重很低低的历史条件件下是可行的的。但是，随随着知识经济济的发展，在在高级制造系系统下，据美美、日成本资资料显示，成成本构成中直直接材料所占占比重不足220%，工资资所占比重不不足10%，其其余大部分为为知识资源的的消耗和一般般费用的消耗耗。由于大量量的费用失去去了预算的基基础，
34、给预算算的科学性带带来了严峻的的挑战。正因为传统统全面预算存存在的上述问问题，从而给给企业的预算算管理实践带带来了严重的的影响。据国国外资料介绍绍，美国有660%的企业业没有将预算算与战略联系系起来。通用用电气的原首首席执行官曾曾严厉抨击预预算在企业中中的功能：“预预算是美国企企业的致命伤伤，它根本不不该存在。预预算的设定无无异于划地自自限。根据预预算流程，通通常只能得到到每个人的最最低产出，因因为人人都企企图讨价还价价而将预算数数字压低”。（二）、战战略导向全面面预算的基本本特征如何克服传传统全面预算算的缺陷？笔笔者认为应当当以战略导向向全面预算取取而代之。所所谓战略导向向全面预算，是是具有
35、如下三三个特征的全全面预算。1、以战略略为导向战略是实现现企业长期目目标、增强企企业竞争优势势的基本策略略方法。企业业成败关键看看企业有无正正确的战略。战战略是导向，战战略错了，企企业内部工作作效率越高，结结果可能偏离离企业目标更更远。因此，西西方企业认为为“做对的事事情”（doo the rightt thinngs）比“把把事情做对”（ddo thee thinngs riight）更更重要。故企企业内部经营营管理要以战战略为导向。企企业战略主要要包括总体战战略和竞争战战略。总体战战略有发展战战略、维持战战略、收获战战略和收缩战战略；基本的的竞争战略包包括总成本领领先战略、差差别化战略和和
36、集中一点战战略。战略的的执行需要通通过预算保证证资源的落实实和通过预算算对战略执行行的财务结果果实施控制。不不同的战略对对预算的要求求不同，因而而预算也必须须以战略为导导向才能对战战略起到支持持而不是相反反的作用。2、以平衡衡记分卡为依依据所谓“平衡衡计分卡”（bbalancced sccorecaard，又译译为“平衡记记分卡”、“综综合记分卡”），简简单地说就是是根据企业的的战略目标和和战略要求而而精心设计的的指标体系，它它既是一种革革命性的绩效效评价系统，也也是一个有效效的战略管理理系统。这个个指标体系具具有如下特点点：（1）、多多维性。该指指标体系由财财务、顾客、内内部业务流程程、员工
37、学习习与成长等相相互联系的四四个维度的指指标构成。财务维度：从财务角度度衡量企业的的指标。财务务指标是反映映企业经营效效益的指标，它它包括活力能能力、收益增增长率、经济济增加值等。顾客维度：从顾客角度度衡量企业的的指标。这类类指标主要有有顾客满意度度、顾客忠诚诚度、市场份份额、市场获获得率等。内部业务流流程维度：从从企业内部业业务流程角度度衡量企业的的指标。属于于这类的指标标有流程的有有效性、流程程效率、周期期、成本、适适应性等。员工学习与与成长纬度：从员工学习习与成长角度度评价企业的的指标。包括括高学历员工工比例、员工工生产力、员员工满意度、员员工建议、培培训时数、开开发领先能力力等。（2）
38、、平平衡性。传统统企业业绩评评价仅采用财财务指标进行行。财务指标标虽然是重要要的业绩评价价指标，但是是它是一个滞滞后指标，是是企业过去行行为的结果，而而不能揭示企企业未来将企企业的发展潜潜能，而且单单纯以财务指指标来评价还还可能造成经经营上的短期期行为。平衡衡计分卡则将将企业的评价价指标拓展为为四个方面，很很好地平衡了了财务绩效指指标与非财务务绩效指标、滞滞后绩效指标标与前置绩效效指标以及企企业内外群体体之间的关系系，使企业业业绩得到全面面的评价。（3）、因因果性。平衡衡记分卡四个个方面的指标标之间具有很很强的因果关关系。具体讲讲，就是员工工学习与成长长指标支撑内内部业务流程程指标；内部部业务
39、流程指指标支撑顾客客指标；而顾顾客指标又支支撑财务指标标；最后，财财务指标的持持续增长又为为员工的学习习与成长、内内部业务流程程的改善提供供经济保障。一一环扣一环，后后浪推前浪，最最终使企业走走上良性发展展的轨道。（4）、战战略性。平衡衡记分卡的战战略性表现在在：第一，指指标体系的制制定要以企业业远景和战略略为导向；第第二，它既注注重对结果指指标的衡量，同同时也注重对对企业未来长长远发展起决决定因素（领领先指标或企企业成功的驱驱动因素）的的衡量；第三三，企业战略略管理的关键键在于培养核核心竞争力，而而在知识经济济时代，企业业核心竞争力力就表现在员员工的学习与与成长以及内内部业务流程程的不断革新
40、新，而平衡记记分卡对企业业的业绩评价价恰好抓住了了这个关键。平衡记分卡卡可图示如下下：预算编制为为什么要以平平衡记分卡为为依据？主要要原因是，企企业战略目标标和战略具有有很强的概括括性，虽然预预算编制要求求以战略为导导向，但预算算的具体确定定却不能直接接以战略为依依据。而平衡衡记分卡则是是企业战略目目标和战略的的具体化，预预算如果符合合和支持平衡衡记分卡指标标的目标和措措施，则最终终将对企业的的战略目标和和战略的实现现产生积极作作用。因此，预预算编制应以以平衡记分卡卡为依据。这这种以平衡记记分卡为依据据的预算编制制方法可称为为“平衡记分分卡驱动预算算程序”。三、实行全面预预算企业发展展案例（一
41、）、企业简简介中原石油油勘探局（简简称中原油田田或勘探局）在在1994年年实行经营承承包责任制基基础上，于11995年实实行预算管理理，到19998年基本成成熟，并且一一度在石油行行业推广，中中央电视台经经济半小时进进行过专门报报道，国务院院领导也曾批批示给予肯定定和赞扬。我我们于19997年对中原原油田的预算算管理进行初初步考察，11999年以以来又考察过过三次。本文文的目的在于于通过总结中中原油田19994年到11998年预预算管理的经经验，讨论我我国集团公司司预算管理的的运行体系，说说明集团公司司如何利用预预算整合二级级单位。我们们认为，中原原油田的预算算管理或多或或少地借鉴了了外国公司
42、的的成功经验，但但仍有独到之之处，丝毫不不失为我国会会计实务的伟伟大创举。根根据中原油田田的经验，我我们建立了可可以用于集团团公司的资金金预算整合模模式和全面预预算整合模式式。前者是说说集团公司如如何有效地控控制资金的流流量和流向或或现金收支，后后者是说如何何通过全面预预算来管理整整个集团公司司。通过与国国外比较，我我们还发现：中原油田模模式的形成实实际上代表着着我国企业管管理的一个转转折点，它们们完全可以作作为我国集团团公司管理的的蓝本予以推推广。这对创创造我国集团团公司的“持持续竞争优势势”，有效地地化解加入WWTO以后我我国集团公司司所面临的国国际竞争压力力，将大有裨裨益。（二）、中原油
43、田田及其预算管管理的背景中原原油田于19975年发现现，19799年投入开发发。原来隶属属中国石油天天然气总公司司，19988年石油与石石化两大集团团重组后，归归属中国石油油化工集团公公司，是一家家集油气勘探探、油气田开开发、建筑工工程、炼油化化工、机械制制造、多元开开发于一体的的综合性国家家控股的集团团公司。11998年，业业务范围横跨跨13个行行业，在册职职工8.7万人，局局直属二级单单位346个个（其中：集集团职能处室室30个、二二级经营单位位316个），销销售收入56615亿元元，资产总额额170亿元元，净资产990亿元。中原油油田设计石油油年产量为11000万吨吨，19799年到19
44、888年实际原原油年产量呈呈上升趋势，11988年达达到722万万吨的高峰，此此后呈下降趋趋势，19995年以后稳稳定在4000万吨的水平平。19933年中原油田田面临着最为为严峻的挑战战。（正）国国家于19889年下半年年启动的宏观观调控政策（特特别是紧缩银银根）开始发发挥作用，中中原油田深感感外部筹资空空前困难。（22）中原油田田后备石油储储量严重不足足，石油产量量、从而销售售收入大幅下下滑。（3）经经过十多年的的开采，中原原油田进入高高含水采油期期，油田维护护成本急剧上上升。（4）中中原油田主要要靠贷款建成成，汇率变化化使外债总额额翻了两番，11994年将将进入长达十十年的偿债高高峰期，
45、每年年偿债额在115亿元以上上，相当于原原油销售收入入的20330。（55）按照设计计石油年产量量的要求，“会会战”之后，大大批职工滞留留油田，由于于实际石油年年产量仅为设设计的一半，使使得4万多职职工面临着下下岗待业。为为了迎接上述述挑战，中原原油田经过近近半年的酝酿酿，于19994年2月222日出台了了两项战略性性举措：一是是深化油田内内部改革，转转换经营机制制；二是向国国内外拓展市市场，以便盘盘活闲置资产产、吸纳多余余职工、为油油田增加收入入。到19997年这两项项举措均收到到良好的效果果。中原油田田深化油田内内部改革，转转换经营机制制的举措主要要包括三项内内容：1.调整整机构，理顺顺组
46、织关系调整整机构的重点点是将“大而而全”和“小小而全”的二二级经营单位位解体，然后后再“合并同同类项”，由由“块块”改改造为“条条条”。（1）将将各二级单位位所属的教育育（幼教、普普教、职教和和职工培训）、卫卫生、房地产产、离退休职职工管理、社社会保险、文文化体育、广广播电视、档档案、消防、生生活用气等服服务性单位分分离出来，由由勘探局统一一管理；（22）将各二级级单位的器材材供应站分离离出来，连同同勘探局直属属的器材供应应处重新组成成20个物资资公司；（33）将各二级级单位的多种种经营单位分分离出来，划划归大鹏集团团总公司统一一管理；（44）将水电信信总公司一分分为四，组成成供水公司、供供电
47、公司、通通讯公司和水水电信工程服服务公司；（55）将四个综综合性公司解解体，组成66个纯钻井公公司和5个钻钻井工程公司司；（6）将将井下作业、油油水井大修队队从各采油厂厂分离出来，成成立6个井下下作业公司。调调整后的生产产经营单位不不再办社会，成成为“无牵无无挂”的专业业化公司，为为走向市场，独独立经营，公公平竞争创造造了条件。在在机构调整中中，还有两项项举措引人注注目。一是将将计划处与财财务处合并，成成立计财处，以以克服计划与与财务“两张张皮”的弊端端，统一集团团公司内部数数据或信息加加工口径，统统一控制投资资与成本。此此后，诚如下下文所述，计计财处内部又又进行多次调调整，直到实实行预算管理理、建成“三三个中心”。二二是将二级