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1、固定资产及投资性房固定资产及投资性房地产地产固定资产折旧固定资产折旧空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧固定资产折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与
2、原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）固定资产折旧方法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值月折旧率 年限平均法年折旧额年折旧额=原值原值 预计净残值预计净残值预计的折旧年限预计的折旧年限 100%固定资产折旧方法工作量法单位工作量折旧额=原值 预计净残值 预计总工作量月折旧额=月工作量*单位折旧额 固定资产折旧方法某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该车汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000（15%）500 0001.
3、14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）固定资产折旧方法双倍余额递减法指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法固定资产折旧方法 折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。固定资产折旧方法某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率25100%40%第1年
4、 1 000 00040%400 000（元）第2年（1 000 000400 000）40%240 000（元）第3年（600 000240 000）40%144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年（360 000144 000）4 0002 106 000（元）固定资产折旧方法年数总和法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法固定资产折旧方法计算公式固定资产各年的折旧率固定资产各年初尚可使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和 100%=固定资产预计使用年限已使用年数固定资产预计使用年限（预计使用年限+
5、1)2 100%固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率固定资产折旧方法年份尚可使用年限原价净残值变动折旧率年折旧额 累计折旧15996 0005/15332 000 332 00024996 0004/15265 600 597 60033996 0003/15199 200 796 80042996 0002/15132 800 929 6005l996 0001/1566 400996 000固定资产折旧方法某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（）元。A.26 400B.52 800C.40 0
6、00D.39 600年数总和法下，第二年的折旧率（51）（54321）4/15折旧额（200 0002 000）41552 800元B固定资产折旧方法2009年6月5日购入设备一台,原值10万元预计净残值为0.1万,预计使用年限为5年,计算:2010年应计提折旧额.09.609.712.3110.6.3010.12.31购入第一年折旧额第二年折旧额2010年应计提折旧额根据用途计入相关资产的成本或损益固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理累计折旧制造费用管理费用销售费用课堂练习甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装
7、的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运输费8万元，款项均以银行存款支付。编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。（1）借：固定资产 468 应交税费应交增值税（进项税额）78.2 贷：银行存款546.2（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。课堂练习(2)借：管理费用 7.8贷：累计折旧 7.8（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元
8、，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。课堂练习（3）借：在建工程 608 应交税费应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款 710（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。课堂练习（4）借：在建工程3 贷：银行存款3 借：固定资产611 贷：在建工程611（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。计算甲企业2009年
9、9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）课堂练习(5)借：制造费用8.64贷：累计折旧 8.64固定资产后续支出固定资产的后续支出 指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有的固定资产进行维护,修理,改建,扩建或者改良等发生的各项必要支出.固定资产后续支出资本化支出为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.费用化支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。提高固定资产原定的创利能力固定资产后续支出固定资产后续支出在建工程账面价
10、值后续支出转入固定资产被替换部分的账面价值固定资产如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。固定资产后续支出甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，固定资产后续支出（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%819
11、200 000（元），借：在建工程60 800 000 累计折旧19 200 000 贷：固定资产80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程7 051 000贷：工程物资7 000 000银行存款 51 000固定资产后续支出（3）2009年初老发动机的账面价值为：5 000 0005 000 0003%83 800 000 元借：营业外支出3 800 000贷：在建工程3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 0007 051 0003 800 00064 051 000元借：固定资产64 051 000贷：在建工程64 051 000
12、固定资产后续支出企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65B.75C.135D.150改造后的入账价值（12060）301575（万元）B固定资产处置转入清理的固定资产的净值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值 /清理的净损失清理净收益固定资产清理固定资产处置 将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益固定资产处置乙
13、公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。固定资产清理 50000 20000 350033500营业外支出结转净损失固定资产处置（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50 000累计折旧 450 000贷：固定资产 500 000（2）收回残值变价收入时：借：银行存款20 000贷：固定资产清理20 000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3 500贷：银行存款3 500（4）结转报废固定资产发生的净损
14、失时：借：营业外支出非流动资产处置损失33 500贷：固定资产清理33 500固定资产清查固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。固定资产清查以前年度损益调整固定资产重置成本调整入账盈余公积调整留存收益利润分配未分配利润固定资产清查2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈
15、余公积，不考虑相关税费的影响。固定资产清查（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整30 000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30 000贷：盈余公积法定盈余公积 3 000利润分配未分配利润27 000固定资产清查固定资产盘亏固定资产待处理财产损溢累计折旧营业外支出其他应收款原值批准前调账已提折旧账面价值 净损失批准后处理固定资产清查乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢3 000累计折旧7 000贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏
16、损失3 000贷：待处理财产损溢3 000 固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 170 000贷：固定资产减值准备 170 000 固定资产减值投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼
17、有而持有的房地产。投资性房地产的概念投资性房地产投资性房地产的范围(1）已出租的土地使用权 转租给其他单位或个人的土地使用权和建筑物，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。已出租的投资性房地产租赁期届满，暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。(2）持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。(3）已出租的建筑物投资性房地产以下内容不属于投资性房地产核算范围:1.企业自用的房地产2.作为存货的房地产例如:企业分配给职工的宿舍,企业的厂房例如:房地产开发商未出售的住宅,正在建设的楼盘企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不
18、属于投资性房地产。投资性房地产投资性房地产特殊情况的判断（1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。投资性房地产（2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。投资性房地产（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量
19、和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产。投资性房地产 下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋 B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物 C.企业持有的准备建造厂房的土地使用权 D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权多选A，C投资性房地产投资性房地产取得的核算投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（1）外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（2）自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。投资性房地产2009年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建
20、筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为（）万元。A.100 B.117 C.117.5 D.100.5A借：投资性房地产 100贷：银行存款100投资性房地产投资性房地产的后续计量原则：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。投资性房地产1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 按固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量，按期（月）计提折旧或摊销，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。投资性
21、房地产1.计提折旧借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)2.计提减值损失借：资产减值准备 贷：投资性房地产减值准备投资性房地产企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是（）。A.其他业务成本B.管理费用C.制造费用D.营业外支出单选A投资性房地产采用公允价值模式的后续计量采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面余额，公允价值与原账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产公允价值变动损益公允价值上升公允价值下跌投资
22、性房地产公允价值变动投资性房地产某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日，该房屋的公允价值为508万元。借：公允价值变动损益 2 贷：投资性房地产公允价值变动2投资性房地产投资性房地产的处置1.采用成本模式计量的投资性房地产的处置其他业务收入银行存款取得收入（处置收入净额）借：银行存款贷：其他业务收入投资性房地产转销”投资性房地产”的账面价值投资性房地产累计折旧(摊销)其他业务成本投资性房地产投资性房地产减值准备差额投资性房地产甲公司将其出租的
23、一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14 000万元，已计提折旧1 000万元。假定不考虑税费等因素。（1）收取处置收入借：银行存款15000贷：其他业务收入15000投资性房地产（2）结转处置成本借：其他业务成本13000投资性房地产累计折旧 1000贷：投资性房地产写字楼 14000投资性房地产2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本-公允价值变动（或借记）投资性房地产成本其他业务成本投资性房地产公允价值变动投资性
24、房地产2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）其他业务成本公允价值变动损益原确认收益原确认损失投资性房地产甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等税费。投资性房地产（1）收取处置收入借：银行存款15000贷：其他业务收入15000（2）结转处置成本借：其他业务成本 13000贷：投资性房地产成本12000公允价值变动 1000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000