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1、企业会计学企业会计学(基础会计基础会计财务会计行业会计财务会计行业会计)专业基础课 72学时 4学分 考核方式 闭卷考试 授课人：吕 昌 北京师范大学珠海分校北京师范大学珠海分校 教授教授 北京交通大学经济管理学院北京交通大学经济管理学院 教授教授 北京大学光华管理学院北京大学光华管理学院 兼职教授兼职教授 教材：企业会计学中国人民大学出版社 中国人民大学商学院会计系 编 2003年2月第一版 参考书：会计学清华大学出版社 主编：赵洪进 2005年9月第一版 MANAGERIAL COST ACCOUNTING Gordon Shillinglaw Professor of Accountin
2、g Columbia University Fifth edition RICHARD D.IRWIN,INC.第一章第一章 总论总论 一一学习会计学的重要性学习会计学的重要性l1.企业管理的核心是财务管理，财务管理企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。的核心是资金管理。第一节第一节 会计概述会计概述货币货币资金资金企业经营资金运作模式权益资本权益资本债务资本债务资本固定资金固定资金材料储备资金材料储备资金垫付工资垫付工资（劳动手段）（劳动手段）（劳动对象）（劳动对象）（劳动力）（劳动力）在产品在产品资金资金产成品产成品资金资金折旧折旧货币货币资金资金，销售销售阶段阶段生产阶段生
3、产阶段采购阶段采购阶段资金一次周转时间资金一次周转时间l2.哈佛大学商学院的一项调查哈佛大学商学院的一项调查l 十位知名企业家：会计财务经济市场营销数学方法。l 十位著名教授：经济会计财务 数学方法。l3.卡尔卡尔马克思：马克思：过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹的个人性质，作为过程的控制和观念总结的薄记就越是必要。因此，薄记对于资本主义生产，要比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。4.现代会计制度是市场经济体制的基石之一。现代会计制度是市场经济体制的基石之一。（1）现代财务会计制度是现代企业制度的基础 92年11月16日经国务院批准自93年7月1日起执行
4、企业财务通则 企业会计准则。a统一规范境内各类企业的财会制度 b建立资本金制度 c改革折旧制度 d由完全成本法改为制造成本法 e由“资金来源=资金运用”改为 “资产=负债+所有者权益”。（2）注册会计师是市场经济的看门人。）注册会计师是市场经济的看门人。a正面的例子 b反面的例子 2002年，连续发生的“安然事件”、“世界通讯事件”等一系列上市公司财务欺诈丑闻，严重动摇了投资者对股市的信心，华尔街陷入危机，并迅速波及全球金融市场。为重建投资者信心，2002年7月26日，美国国会通过了涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等一揽子改革的萨班斯法案。其中404条款涵盖企业运管的各个领域，更因其严
5、厉性和高昂的执行成本而闻名。这一法律曾被美国总统布什称为“自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。（3）从斯蒂格利茨的新著喧嚣的九十年代）从斯蒂格利茨的新著喧嚣的九十年代说起说起l5.会计核算技术的核心会计核算技术的核心复式记账法是影响人类复式记账法是影响人类过去过去1000年的十大技术之一。年的十大技术之一。l6.“这是企业的视觉器官，它能使人随时了解企这是企业的视觉器官，它能使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经济形势提供真实、清楚而又准确的情况。一个好济形势提供真实、清楚而又准确的情况。一个好的会计制度应是简单明了，
6、可以给人以企业状况的会计制度应是简单明了，可以给人以企业状况的确切概念，是领导的一个有力的工具。对于这的确切概念，是领导的一个有力的工具。对于这项职能，与其它职能一样，需要某种程度的启蒙项职能，与其它职能一样，需要某种程度的启蒙知识，但重点工业学校对此漠不关心，表明人们知识，但重点工业学校对此漠不关心，表明人们还不了解它的作用。还不了解它的作用。”（亨利法约尔 1916年 工业管理与一般管理 中国社会科学出版社 1982年11月第1版）l7.会计是国际通用的商业语言。会计是国际通用的商业语言。“大约有100多个国家表示要逐渐接受新的国际会计准则。这当中有一些是比较小的国家，但也有一些大国表示接
7、受。比如在亚洲，两个经济大国，中国和日本就表示了接受”。（国际会计准则委员会理事会主席 保罗沃尔克 2006年5月12日）会计知识的学习是经营管理领域增强洞察力和会计知识的学习是经营管理领域增强洞察力和分析穿透力的基本功。分析穿透力的基本功。二二会计的产生和发展会计的产生和发展l1.经济活动需要计算投入和产出。经济活动需要计算投入和产出。l2.会计的发展历史会计的发展历史阶段阶段时间时间记帐记帐方法方法记帐单位记帐单位主流会计主流会计古代会计1415世纪单式记账以实物工时和货币为计量单位官厅会计近代会计1415世纪20世纪中叶复式记账以货币为计量单位企业会计现代会计20世纪中叶复式记账以货币为
8、计量单位财务会计财务会计（为企业外部关系人提供会计信息）管理会计管理会计（为企业内部管理者提供会计信息）三三会计的涵义会计的涵义l1.会计是用货币量度，对经济过程中使用的资源耗费和成果，通过建账算账报账和用账等程序和专门的方法，全面系统综合地反映和控制经济活动的重要工具。l2.会计是为提高经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。l3.会计是管理生产过程的一种社会活动；旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。四四会计的职能会计的职能1.核算职能2.监督职能五五会计目标会计目标l1.概述 会计目标，也称为会计目的，通常指会计资料使用者对会计的总体要求。会计目标决定
9、着会计工作的导向，由此决定着会计方法体系和会计工作组织，因此，会计目标是会计理论研究的一个重要课题。l2.由于实行市场化程度不同的市场经济体制，各国会计目标存在差异。l美国实行竞争性市场经济；国有经济程度低，政府一般不插手企业经营活动；证券市场发达，企业证券化融资比重大。因而会计目标主要是保护权益性资本投资者的利益。企业会计不依税收为导向。l法国实行有计划的资本主义市场经济；公有化经济比重高，政府在资源配置上力量强，“有形之手”插手企业经济活动多。证券市场不发达，股份公司相对其他西方国家地位要低。法国企业会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任。l我国企业会计准则（2000年）第
10、十一条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。l我国企业会计准则基本准则(2007年)第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测。六六会计对象会计对象l1.会计对象以货币表现的经济活动。l2.企业会计对象企业的资金运动。l3.企业资金运动图示：货币货币资金资金权益权益资本资本债务债务资本资本材料储材料储备资金备资金固定固定资金资金垫付垫付工资工资生产生产（在产品资金）（在产品资金）产成品产成品（产成品资金）（产
11、成品资金）货币资金货币资金（税金（税金公积公积金金 公益金公益金 待分配利润）待分配利润）负债+所有者权益=资产第二节第二节 会计核算的基本前提和一般原则会计核算的基本前提和一般原则一一会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，又称为会计假设或会计假定，是指在进行会计核算时必须明确的前提条件。l1.会计主体l2.持续经营l3.会计分期l4.货币计量二二会计核算的一般原则会计核算的一般原则1.客观性原则2.实质重于形式原则3.相关性原则4.一贯性原则5.可比性原则6.及时性原则7.明晰性原则8.权责发生制原则 9 .配比原则10.历史成本原则11.划分收益性 支出和资本性支出原则
12、 12.谨慎性原则13.重要性原则第三节第三节 会计方法与会计核算的基本程序会计方法与会计核算的基本程序一一会计核算的专门方法会计核算的专门方法1.设置帐户2.复式记帐3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表二二会计的基本程序会计的基本程序l1.会计确认辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。l2.会计计量会计提供的主要是以货币进行量化的信息。l3.会计记录在预先设置的帐户体系上，运用复式记账原理在有关帐簿上进行登记。l4.会计报告通过记录生成的会计信息量多而且分散，经数量压缩和提高质量，形成财务报表便于相关者使用。第四节第四节 会计要
13、素与会计等式会计要素与会计等式l一一会计要素会计要素 会计要素会计研究对象（资金运动）的具体化。1.1.资产资产 概念指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。分类按其流动性不同，分为流动资产（现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 待摊费用 存货等）长期投资固定资产无形资产及其他资产。2.负债负债 概念指过去的交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。分类按其流动性划分为流动负债和长期负债。a.流动负债，指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款应付票据应付账款应付工资应交税金应付利润预收账款预提费用应付
14、职工福利费等。b.长期负债，是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款应付债券长期应付款项等。3.所有者权益所有者权益 概念指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）资本公积盈余公积和未分配利润等。4.收入收入 概念收入是指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5.费用费用 概念指企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。分类：制造成本 生产成本 直接用材料费用 直接用人工费用 制造费用（车间用材料和人工等）管理费用 （管理费用财务费用
15、营业费用等）6.利润利润 概念指企业在一定会计期间内的经营成果。利润包括营业利润利润总额净利润等。二二会计等式会计等式资产=负债+所有者权益利润=收入-费用资产=负债+（所有者权益+收入-费用）一一会计学是经济管理学的一个分支会计学是经济管理学的一个分支1我国第一部论及会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰写的元和国记簿一书。21494年，被誉为“现代会计之父”的意大利数学家 Pacioli发表了算术几何与比例概要一书，系统地叙述了复式记账法，尽管该书是一部内容丰富的数学著作，但书中有关簿记的篇章，被认为是15世纪复式簿记发展的总结性文献，反映了到15世纪末威尼斯簿记的先进方法，是
16、会计发展的重要里程碑。第五节第五节 会计学科体系会计学科体系l1按内容分：基础会计学财务会计学成本会计学管理会计学审计学。l2按应用部门分：工业会计农业会计施工企业会计金融企业会计运输企业会计物流企业会计旅游饮食服务企业会计等。l3按其会计主体分：宏观会计学和微观会计学。二二会计学科体系会计学科体系第二章 账户与复式记账第一节第一节 会计科目与帐户会计科目与帐户一一会计科目会计科目l1会计科目概念 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目 （见教科书27页表21）。l2设置会计科目的意义 a.可以将复杂的、性质不同的经济业务，经过科学分类，系统地反映到会计核算资料上来。b.是编制记账凭证，进行复
17、式记账，设置帐户和登记账簿的依据。c.会计科目的有关规定是对日常经济活动进行控制的标准。d.会计科目作为统一的会计制度，对其名称、内容以及核算方法做了统一规定，从而保证了与计划、统计指标口径一致，有利于加强国民经济核算和调控。e.会计科目为编制会计报表提供了方便。l3设置 a.与会计要素联系进行分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。b.按提供信息的详细程度分类：总分类科目、明细分类科目等。二二账户账户l1.账户概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况以及结构的簿籍。它是分类归集会计数据并进行记录的工具。l2.账户结构 a .账户的名称，
18、即会计科目。b.日期和凭证号，表明经济业务的日期和来源。c.摘要，即经济业务内容的简要说明 d.借方贷方余额，记录该账户本期的借贷方发生额和期末余额（见教科书28页表22）。3.丁字形账户 为了教学方便，在教科书或黑板上经常以简化的格式（丁字形）来说明账户结构（见教科书29页）。第二节第二节 借贷记账法（复式记账法）借贷记账法（复式记账法）一一从会计恒等式从会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”引例。引例。l1.有甲投资现金10000元开设华盛商店。发生该项经济业务后，我们为华盛商店编制“资产负债表”（见教科书282-283页表8-3）。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9
19、月1日单位：元资产资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金10000负债负债所有者权所有者权益益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合计10000100002.该店以3000元购买几件设备供营业用，然后我们再编制“资产负债表”。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金7000负债负债固定资产3000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合计10000100003.该店用现金2000元购得商品，以供出售。资产负债表编制单位
20、：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金5000负债负债固定资产3000商品2000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合计10000100004.该店向利东公司赊购商品3000元，货收到，暂欠款。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金5000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）3000商品5000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合
21、计13000130005.该店开出面额1000元的商业汇票，交给利东公司。这项债务票据业务就华盛商店而言，叫做应付票据。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金5000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）2000商品5000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合计13000130006.该店用现金1000元偿还利东公司账款一部分。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所
22、有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金4000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）1000商品5000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）10000合计12000120007.业主甲继续把5000元商品投入该店，作为新资本。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金4000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）1000商品10000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益实收资本（甲）
23、实收资本（甲）15000合计17000170008.业主甲从该店提回现金2000元，以供私人急用。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金2000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）1000商品10000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）13000合计15000150009.华盛商店出售原价3000元之商品，得价款现金4000元。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益
24、负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金6000负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）1000商品7000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益实收资本（甲）实收资本（甲）13000利润利润1000合计160001600010.该店又售出原价2000元之商品，得价款现金1500元。资产负债表编制单位：华盛商店2006年9月1日单位：元资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数现金7500负债负债 固定资产3000应付账款（利东公司）应付账款（利东公司）1000商品5000应付票据应付票据1000所有者权益所有者权益
25、实收资本（甲）实收资本（甲）13000利润利润500合计1550015500二二借贷记账（复式记账）法借贷记账（复式记账）法l1.导引 我们知道一个企业可以用一张资产负债表来表示其主要的财务状况。但企业的资产负债所有者权益的种类和金额，随每笔经济业务的发生而变化；规模大的企业，每天要发生几百笔，几千笔乃至上万笔业务。随每一笔业务而随时改编一张资产负债表，既无必要，也不可能。通常资产负债表只在会计期末编制一次；那么，在一个会计期间里，怎样用有条理又合乎逻辑的方法，把经济业务作系统准确的记录，到了期末再汇总，进而编制财务报表呢？思路框架 Debit Side（借方 资产类帐户）（贷方 负债和权益类
26、帐户）Credit Side借方现金贷方借方应付账款贷方借方应付票据贷方借方固定资金贷方借方实收资本贷方借方商品贷方借方利润贷方重要说明la.借方（Debit）贷方（Credit）仅仅是符号，已没有借或贷的任何经济意义。lb.借方帐户（资产类帐户）借方记增加，贷方记减少。贷方帐户（负债和权益类帐户）贷方记增加，借方记减少。有借必有贷，借贷必相等。lc.T字形帐户，供教学用（教科书29页）。模拟会计师做会计凭证，司账员登账，然后编制资产负债表。Debit Side（借方 资产类帐户）（贷方 负债和权益类帐户）Credit Side借方 现金现金 贷方借方 固定资金固定资金 贷方借方 商品商品 贷
27、方 借方 应付账款应付账款（利东公司）（利东公司）贷方借方 应付票据应付票据 贷方 借方 实收资本实收资本（甲）（甲）贷方 借方 利润利润 贷方10 00010 000 10 00010 000 4 000 4 000 1 500 1 500 3 000 3 000 2 000 2 000 1 000 1 000 2 000 2 000 3 000 3 000 2 000 2 000 3 000 3 000 5 000 5 000 3 000 3 000 2 000 2 000 3 000 3 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 5 0005 000
28、 2 000 2 000 1 000 1 000 500 500 15 5008 000 7 500 3 000 0 3 000 1010 000 000 5 0005 000 5 0005 000 2 000 2 000 3 0003 000 0 1 000 2 000 2 000 1515 000 000 1 0001 000 1 000 1313 000 000 500 500 1 000 1 000 500 500 l2.借贷记账法原理小结l借贷记账法的账户结构是每一个账户都分为借方和贷方，统一规定账户的左方为借方，右方为贷方。l对每一项经济业务都要以相等的金额，在相互联系的两个（或两
29、个以上）账户中分别登记，故称为复式记账法。采用复式记账法，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整系统地反映经济活动的过程和结果。l有利于对帐户记录进行试算平衡。浦西公司收到所有者（乙）追加投资60000元存入银行。借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：实收资本（乙）贷：实收资本（乙）60000 60000浦西公司用银行存款归还所欠光华工厂的货款40000元。借：应付帐款（光华工厂）借：应付帐款（光华工厂）40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000 l3.复复习举习举例例浦西公司用银行存款50000元购买一台生产设备，设备已
30、交付使用。借：固定资产借：固定资产 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000浦西公司由于资金周转困难，向银行借入短期借款90000元，直接用于归还大明工厂的货款。借：应付账款（大明工厂）借：应付账款（大明工厂）90000 90000 贷：短期借款贷：短期借款 90000 90000第三节 借贷记账法的运用一、资金筹集过程的核算1.资金筹集过程核算的主要账户实收资本：所有者权益类账户，按投资人设明细账；股份有限公司设股本账户。本科目贷方记投资人投入的现金、银行存款、房屋及机器设备等实物或无形资产；投资人依法收回或转出资本时借记本科目。资本公积：所有者权益类账户。企
31、业接受现金、银行存款和实物捐赠；资产评估增值；资本溢价等贷记本科目。企业以资本公积转增资本借记本科目。按资本公积形成的类别进行明细核算。短期借款：负债类账户；指企业为满足生产经营需要，向银行或其它金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。该科目按债权人户名和借款种类进行明细核算。长期借款：负债类账户；指企业向金融机构和其它单位借入的、偿还期在一年以上的各种借款。2.走账路线图 实收资本 固定资产（或原材料、无形资产等）银行存款 资本公积 短期借款 长期借款 企业收到投资人投入的固定资产、原材料 等实物或无形资产。企业收到投资人投入的货币资金。企业接受捐赠。企业借入短期贷款。企业借入长期贷款。
32、企业归还银行贷款。资本公积转增实收资本。3.资金筹集过程核算举例投资者（甲）追加5000000元资本存入银行。借：银行存款 5000000 贷：实收资本（甲）5000000红光公司继续投入本企业全新生产设备一套，价值200000元。借：固定资产 200000 贷：实收资本（红光公司）200000 立达公司捐赠本企业人民币50000元，存入银行。借：银行存款 50000 贷：资本公积 50000由于生产周转资金不足，向银行借入期限为九个月的短期借款200000元，暂不考虑利息，款已到账。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 向银行借入一笔期限3年的贷款100000元，准备用于购
33、建固定资产，款已到账；购置完成不需安装的固定资产。本题也暂不考虑利息。借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000二、采购业务（供应过程）的核算1.采购业务核算的主要任务 a.核算和监督买价和采购费用，确定采购成本；b.检查物资采购计划执行情况；c.核算和监督储备资金占用量。2.采购业务核算设置的账户 物资采购：资产类账户，用来核算企业购入材料的采购成本；制造企业物资采购成本包括材料的买价、运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的验收、挑选、整理费用。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本。期末借方余
34、额为已经付款或已开出承兑的商业汇票，但材料尚未到达或已经到达尚未验收入库的在途材料。本科目设明细账。物资采购明细账如下图所示：物资采购明细分类账材料名称：XX材料 年 凭 证 号 摘 要 借 方 贷方余额月 日买价运输费装卸费合计 原材料：现金：银行存款：应付账款：预付账款：应付票据：应付税金：3.采购业务核算举例向新华工厂购进甲种原材料4000千克，每千克单价200元；向前进工厂购进乙种原材料3000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5000千克，每千克单价300元。以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙种原材料款尚未支付。借：物资采购 2600000 贷：银行存款 11000
35、00 应付账款（朝阳）1500000 或 借：物资采购 1100000 贷：银行存款 1100000 借：物资采购 1500000 贷：应付账款（朝阳）1500000以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5200元。借：物资采购 5200 贷：银行存款 5200注意，在实际工作中除了登记物资采购总账借方5200元，同时，在甲、乙、丙三种原材料的物资采购明细账借方栏下的运输费项目中，将分劈5200元后分别平行登记。以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1040元。借：物资采购 1040 贷：现金 1040注意，总账和明细账平行登记，同上例。上述三种原材料采购成本全部归结完毕，三种原材料已验收
36、入库。借：原材料 2606240 贷：物资采购 2606240 企业以银行存款100000元预付，向利东公司购买丁种原材料1000千克。借：预付账款（利东公司）100000 贷：银行存款 100000企业收到利东公司发来的丁原材料1000千克，单价每千克280元，该批原材料实际买价280000元，以银行存款支付其余的180000元，同时以现金支付装卸费200元。丁原材料验收入库。借：物资采购 280200 贷：预付账款（利东公司）100000 银行存款 180000 现金 200 借：原材料 280200 贷：物资采购 280200三、生产业务的核算1.生产业务核算的主要任务 计算产品的直接费
37、用和分配间接费用。核算各种产品的总成本和单位成本。生产成本 制造成本 制造费用 管理费用等 2.生产业务核算设置的账户生产成本：借方归集产品全部制造成本，贷方登记转入产成品账户的完工产品的制造成本，借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。制造费用：借方归集车间管理人员工资、车间固定资产折旧等制造费用，贷方登记期末转入“生产成本”账户的制造费用。管理费用：借方归集行政管理人员工资、管理部门固定资产折旧、办公费等与生产产品的产量无直接关系的管理费用，贷方登记期末转销本年利润的管理费用，转销后该账户期末无余额。应付工资：原材料：固定资产：资产类科目，核算企业所有固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产
38、的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。累计折旧：属于“固定资产”账户的调整科目。贷方登记原有的和新增加的固定资产已提取的累计折旧额，借方登记调出的和报废清理的固定资产累计折旧额。余额在贷方，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。产成品：待摊费用：指已经支付但在当期或以后各期受益并按受益情况由各期负担的支出，在会计上称为待摊费用，属于资产类账户。预提费用：指预先记入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用，属于负债类账户。3.走账路线图4.生产业务核算举例仓库发出下列原材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见下表。财务部门进行账务处理。发
39、出原材料明细表发出原材料明细表 甲原材料 乙原材料 丙原材料金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）产品产品耗用耗用20004000001000100000400012000001700000A产品产品10002000006006000025007500001010000B产品产品1000200000400400001500450000690000管理管理耗用耗用5005000050000合计合计20004000001500150000400012000001750000 借：生产成本 1700000 管理费用 50000 贷：原材料 1750000开出现金支
40、票从银行提取现金1000000元，以备发放工资。借：现金 1000000 贷：银行存款 1000000以现金1000000元支付企业职工的工资。借：应付工资 1000000 贷：现金 1000000 以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。借：待摊费用 1500 贷：银行存款 1500结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资500000元，制造B产品的职工工资300000元，车间管理人员工资100000元，企业行政管理人员工资100000元。借：生产成本 800000 A 产品500000
41、 B 产品300000 制造费用 100000 管理费用 100000 贷：应付工资 1000000提取职工应付福利费。借：生产成本 112000 制造费用 14000 管理费用 14000 贷：应付福利费 140000以现金支付职工困难补助2000元 借：应付福利费 2000 贷：现金 2000 按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10000元。借：制造费用 20000 管理费用 10000 贷：累计折旧 30000按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费5000元。借：管理费用（修理费）5000 贷：预提费用 5000
42、 （记账格式见教材84页表315）摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金40000元。借：管理费用 40000 贷：待摊费用 40000将制造费用134000元全部转入生产成本。借：生产成本 134000 贷：制造费用 134000 结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本2400000元。借：产成品 2400000 贷：生产成本 2400000四、销售业务的核算1.销售业务核算的主要任务。正确及时地核算营业收入和营业成本。正确计算期间费用。2.销售业务核算设置的账户。主营业务收入：损益类账户；企业销售产品实现了收入，贷记本账户；期末将本期实现的收入结转到本年利润账户，借记本账户，贷记本年利
43、润账户；期末一般无余额。主营业务成本：损益类账户；借方登记由产成品账户贷方结转来的销售产品的制造成本；贷方登记转入本年利润账户的产品制造成本；结转后期末一般没有余额。营业费用：损益类账户；借方登记销售过程中发生的诸如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等营业费用，贷方登记转入本年利润的营业费用；结转后期末一般没有余额。营业税金：损益类帐户；核算应由销售产品负担的销售税金：借方登记月末企业按规定计算出应负担的销售税金，贷方登记期末结转到本年利润账户的金额，结转后本账户没有余额。应收账款：预收账款：应交税金：负债类账户3.走账路线图（略）4.销售业务核算举例。按合同向红星工厂发出A产品4
44、0台，单位售价20000元，货款共计800000元。收到200000元货款存入银行，其余货款未收回。借：银行存款 200000 应收账款（红星工厂）600000 贷：主营业务收入 800000按合同规定预收南星工厂货款100000元存入银行。借：银行存款 100000 贷：预收账款（南星工厂）100000按合同规定向南星工厂销售A产品100台，单位售价20000元，货款共计2000000元。其中100000元为预收货款，其余货款收到存入银行。借：银行存款 1900000 预收账款（南星工厂）100000 贷：主营业务收入 2000000以银行存款50000元支付A产品的销售广告展览费用。借：营
45、业费用 50000 贷：银行存款 50000结转上述已售A产品的制造成本2500000元。借：主营业务成本 2500000 贷：产成品 2500000按销售收入的5计算应交纳的税金。该企业当月共实现销售收入5800000元。5800000元5290000元 借：营业税金 290000 贷：应交税金（应交营业税）290000五、利润形成及分配业务的核算l1、利润概念及其构成l概念：企业在一定期间各项收入减去各项费用后的经营成果。l构成净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税利润总额营业利润投资收益利润总额营业利润投资收益营业外营业外 收收支净额补贴收入支净额补贴收入营业利润主营业务利润其他业务利
46、润营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用财务费用管理费用营业费用财务费用管理费用主营业务利润主营业务收入主营业务成本主主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收支净额营业外收入营业外支出2、利润形成及分配业务核算设置的账户本年利润：所有者权益类账户，核算企业实现的净利润或净亏损。年度终了，将本年利润账户的贷方余额（利润）或借方余额（亏损）全部转入利润分配账户；结转后本年利润账户无余额。利润分配：所有者权益类账户，核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情
47、况，是本年利润账户的备抵帐户。盈余公积：所有者权益类账户，核算企业从利润中提取的盈余公积金。营业外收入：损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。期末将贷方余额从借方转入本年利润账户，结转后无余额。营业外支出：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、非常损失、罚款支出等款项。期末将借方余额转入本年利润账户，结转后无余额。所得税：损益类账户，核算企业应交所得税额。应付利润：负债类账户，核算企业应付给投资者的利润；计算出应付给投资者的利润，贷记本账户；支付利润时，借记本账户。3.走账路线图（略）4.利润
48、形成及分配业务的账务处理举例华盛公司收到客户赔款五万元作为营业外收入。借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000华盛公司因违反经济合同，支付罚款100000元 借：营业外支出 100000 贷：银行存款 100000l12月31日企业将各收入、费用类账户的余额转入本年利润账户。各账户余额如下：主营业收入账户贷方余额5800000元，营业外收入账户贷方余额50000元；主营业务成本账户借方余额2500000元，营业费用账户借方余额50000元，管理费用账户借方余额213000元，主营业务税金及附加账户借方余额290000元，营业外支出账户借方余额100000元。借：主营业务收入 580
49、0000 营业外收入 50000 贷：本年利润 5850000 借：本年利润 3153000 贷：主营业务成本 2500000 营业费用 50000 主营业务税金及附加 290000 管理费用 213000 营业外支出 100000计算并结转本月应交所得税。所得税额为700000元。借：所得税 700000 贷：应交税金（应交所得税）700000 借：本年利润 700000 贷：所得税 700000结转应付利润600000元。借：利润分配 600000 贷：应付利润 60000012月31日，从企业实现的税后利润中提取公积金160000元。借：利润分配 160000 贷：盈余公积 160000
50、12月31日，结转本年利润。本年利润账户11月末贷方余额为1780000元；本期实现的税前利润为2697000元（58500003153000）；税后利润为1997000元（2697000700000）；结转利润的数额为3777000元（17800001997000）。借：本年利润 3777000 贷：利润分配 37770005.复习思考题（1）股东之一甲某，追加投资100 000元，投资款已存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本（甲）100 000（2）企业向广钢购买钢材17吨，售价共计50 000元，款已由银行支付；该批钢材的运杂费等单据尚未到。借：物资采购（xx型钢材）50