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1、ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION高等职业教育会计专业教学资源库财务报表分析学习情境一 资产负债表分析学习情境内容职业能力目标专业能力专业能力社会能力社会能力 能够学会阅读资产负债表；会对资产负债表各项目进行分析；会对资产负债表进行综合分析。学会与不同的报表使用者进行沟通与协调；学会与企业管理层进行沟通，并能够及时提供其所需要的相关信息；培养良好的团队合作意识。方法能力方法能力 会通过现代媒体等手段收集企业报表分析所需资料；会运用数理统计等方法加工整理选取资料；具备一定的文字表达能
2、力，能根据分析结果撰写财务分析报告。子情境一 资产负债表项目分析 知识准备 子情境引例 职业判断与业务操作【子情境引例】任真知道资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，从外表上看，资产负债表好比一个天平，左边装着企业的各项资产，右边装着企业的负债、所有者权益。简单地说，资产负债表左方反映资产的存放形式，右方反映资产的来源渠道；左右两方按照不同分类反映同一事物。因此，天平处于平衡的状态即它反映企业资产、负债、所有者权益时点的状况。如何阅读资产负债表？严谨师傅告诉任真要阅读分析资产负债表，通常的阅读步骤是由粗到细，先总括了解资产、负债、所有者权益三大类项目，然后逐层分解，最后到具
3、体项目。引例资产负债表是关于企业财务情况的记录，反映出会计中最为基本的平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、承担的债务和投资者对净资产的所有权，是企业必须按期编制的一张主要财务报表。【知识准备】一、资产负债的编制原理二、资产负债表的格式和内容资产负债表各类项目在表中的排列结构不同，就形成了账户式和报告式两种格式。【知识准备】账户式报告式资产负债表格式账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。优点是易于比较流动资产和流动负债的对应关系，缺点是编制比较资产负债表颇为不便。资产负债和所有者权益流动资产债权投资长期股权
4、投资固定资产无形资产其他资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）【知识准备】账户式资产负债表又称为平衡式资产负债表 账户式资产负债表的表体，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益项目，其中：资产按流动性的高低顺序排列，依次为流动资产、债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债项目列在报表右方的上半部分，按到期日远近依次排列，先流动负债、后长期负债；所有者权益项目列示在报表的右下部分，按形成来源分类后，按其留在企业的永久性递减的顺序排列，即先实收资本（或股本），后资本公积、盈余公积
5、，最后是未分配利润。【知识准备】账户式报告式资产负债表格式报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式反映，按照“资产-负债=所有者权益”的等式。优点是便于编制比较资产负债表，且易于用括弧旁注方式注明某些项目的计价方式等，缺点是资产和权益之间的恒等关系不一目了然。【知识准备】资产负债表（报告式）项项 目目金金 额额资产：流动资产非流动金融资产固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产合计负债：流动负债非流动负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计【知识准备】资产负债表由表首和表体两部分组成。表首部分有报表名称、编制单位、编制日期、货币名称和计量单
6、位。表体部分是报表的主体，企业按“期初数”、“期末数”列示金额，资产类、负债类和所有者权益类各项目按流动性的高低顺序排列。【知识准备】三、资产负债的内容【职业判断与业务操作】阅读阅读分析分析分析分析阅读阅读分析分析阅读阅读资产类负债类所有者权益类分析分析阅读阅读资产负债表附注【职业判断与业务操作】阅读阅读分析分析资产类负债类所有者权益类资产负债表附注【职业判断与业务操作】流动资产类非流动资产类一、资产类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】流动资产类非流动资产类一、资产类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】1.流动资产项目的阅读（1）货币资金项目（2）交易性金融资产项目（3）衍生金融资产（4
7、）应收票据项目（5）应收账款项目（6）应收款项融资（7）预付款项项目（8）其他应收款项目（9）存货项目（10）合同资产（11）持有待售资产（12）一年内到期的非流动资产（13）流动资产合计项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“货币资金”项目由库存现金、银行存款、其他货币资金三部分构成，在正表中只提供了三者的合计数，表明企业持有的立即可支付的资金额度,具体每一个项目金额必须通过阅读资产负债表的附注。流动资产项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“交易性金融资产
8、”项目，阅读该项目可知晓报告企业的流动资金的投向，能够部分反映该企业的短期变现能力，进而可以分析企业短期偿债能力。流动资产项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“衍生金融资产”，反映的是“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额。流动资产项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“应收票据”项目是根据该账户和坏账准备账户合并填制的，它反映的是报告企业持有的应收商业或银行汇票的账面价值，而非面值。流动资产项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收
9、票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“应收账款”项目源于企业采取赊销而形成的。它的增加意味着销售收入的增加，它的减少通常是债权的收回，货币资金实现回笼，但也可能是发生坏账或抵偿其他债务。其金额结合企业销售规划和信用政策综合考虑。流动资产项目【职业判断与业务操作】货币资金项目应收票据项目应收账款项目 交易性金融资产项目衍生金融资产应收账款融资“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。流动资产项目【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目“预付款项”
10、项目反映的内容是为保证所需货物及时供应所付资金额，对于整个企业的总资产而言，一般比例不会太大。金额需结合企业经营政策综合考虑 流动资产项目【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“其他应收款”项目为企业的短期债权，一般金额不大，变化亦不会很大。阅读该项目注意其内部往来和外部往来的比例。【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“存货”项目为实物资产，金额注意与行业水平进行比较，过多即意味着企业的存货可能滞销或者积压，资金不能迅速回笼，出现小幅
11、波动也属正常。【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“合同资产”项目，反映“合同资产”科目的相关明细科目期末余额，同合同下的合同资产应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中反映，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额反映。【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的
12、处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目反映的是“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额。【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“一年内到期的非流动资产”项目，通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。对于按照相关会计准则采用折旧(或推销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待推费用等非流动资产，折旧(或推销折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，或预计在一年内(含一年)进行折旧(或推销、折耗)的部分，不得归类为流动资产，仍在
13、各该非流动资产项目中反映，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。【职业判断与业务操作】合同资产持有待售资产其他应收款存货项目流动资产合计一年内到期的非流动资产预付款项项目流动资产项目“流动资产合计”项目是前面各项的合计数，反映该企业的短期变现能力，它的增减变动反映的是各流动资产项目综合变动的结果。进而可以分析企业短期偿债能力。【职业判断与业务操作】2.流动资产结构分析（1）各项流动资产的分布情况，可以通过计算流动资产的结构百分比，了解各项流动资产占流动资产总额的比重，借以掌握各项流动资产可变现的程度。（2）比较三年各项流动资产的数据资料，可以通过趋势百分比研究各项流动资产的变动情况，进而对企业
14、短期偿债能力做出合理的判断。（3）分析近期企业的信用政策，深入研究债权人与债务人的信用状况对企业应收款项的影响程度。【职业判断与业务操作】2.流动资产结构分析项项 目目20202020年年20192019年年20182018年年20202020年比重年比重(%)(%)20192019年比重年比重(%)(%)20182018年比重年比重(%)(%)货币资金货币资金670.23715.08829.6017.4318.0720.74应收票据应收票据1063.35896.5l957.9527.6622.6523.94应收账款应收账款l012.35958.04613.1526.3324.2115.33预
15、付款项预付款项148.63375.6l750.553.879.4918.76其他应收款其他应收款71.91161.33247.171.874.076.18存货存货878.1l851.21602.0022.8421.5115.05流动资产合计流动资产合计3844.583957.784000.43100.00100.00100.00东方股份有限公司流动资产结构分析表 单位：万元【职业判断与业务操作】从上表可以看出，该公司的流动资产以货币资金、应收票据、应收账款、预付款项和存货为主。三年来，结构稍有变化，货币资金和预付款项的比重逐年降低，应收票据、应收账款和存货的比重则逐年上升，结合公司的其他资料可
16、知，公司近几年的营业收入是逐年上升的，营业收入的上升带来应收账款的上升基本属于正常现象。预付款项的降低一种情况是由于总是从固定的供应商采购原材料，在生产规模逐步扩大的情况下，采购规模扩大，而预付款规模下降了；另外一种可能是，公司的主要原材料近年来价格逐渐上涨，公司可能采取了降低原材料采购量的经营策略。总之，预付账款的变化，说明企业的经营环境有所改变。【职业判断与业务操作】流动资产类非流动资产类一、资产类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】1.非流动资产项目阅读（1）债权投资项目（2）其他债权投资项目（3）长期应收款项目（4）长期股权投资项目（5）其他权益工具投资（6）其他非流动金融资产（7）
17、投资性房地产（8）固定资产项目（9）在建工程项目（10）使用权资产（11）无形资产项目（13）商誉项目（14）长期待摊费用（15）递延所得税资产项目（16）其他非流动资产项目（17）非流动资产合计项目其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以推余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目反映“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额。其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】其他权益工具投资长期股权投资项目
18、长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期債权投资的期末账面价值。该项目反映“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“长期应收款”项目是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款以及实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经
19、营活动产生的应收款项。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“长期股权投资”项目反映企业对外的长期股权投资资金的变现能力。阅读该项目结合企业经营战略共同考虑。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项
20、目反映“其他权益工具投资”科目的期末余额。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“其他非流动金融资产”项目，反映“交易性金融资产”中长期的部分。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“投资性房地产”项目，反映企业所拥有的投资性房地产。公允价值模式下，投资性房产不计提折旧，反映的是公允价值变动损益。成本模式下，投资性房地产账面价
21、值=投资性房地产原值-投资性房地产累计折旧和摊销-投资性房地产减值准备。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】“固定资产”项目反映的是固定资产的账面净价值，即固定资产的账面余额与累计折旧、固定资产减值准备的差，反映企业固定资产的现实价值，即现值。其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目“在建工程”项目在资产负债表中列示的是它的账面价值，即在建工程扣除在建工程减值准备后的净额。其他非流动金融资产投资性房地产在建工程
22、项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】其他权益工具投资长期股权投资项目长期应收款项目其他债权投资项目债权投资项目非流动资产项目其他非流动金融资产投资性房地产在建工程项目固定资产项目使用权资产【职业判断与业务操作】新准则下，无论是融资租赁还是经营租赁，对于承租人而言都不再进行区分，都要通过统一设置的“使用权资产”科目进行处理，“使用权资产”项目反映承租人取得并持有的使用权资产的价值。递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“无形资产”项目反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地所有权等无形资产的成本。在资产负债表中以其账面价值列示。其他非流
23、动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“开发支出”项目反映资本化支出的余额，且该资本化支出能够满足资本化条件。“研发支出”科目期末借方余额应列示在资产负债表中的“开发支出”项目中。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“商誉”项目在资产负债表中以其账面价值列示。本项目只有发生过合并业务的企业才会填制。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动
24、资产项目“长期待摊费用”项目反映摊销期在一年以上的支出，如常见的固定资产改良费用、装修费用等。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“递延所得税资产”项目核算的是企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“其他非流动资产”项目核算的是企业持有的经国家批准的特准储备物资或涉及诉讼的财产、银行冻结的财产等资产。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】递延所
25、得税资产项目长期待摊费用商誉项目开发支出无形资产项目非流动资产项目“非流动资产合计”项目反映的是企业所有非流动资产的总和。阅读该项目注意非流动资产现行市场价值。其他非流动资产项目非流动资产合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】2.非流动资产结构分析项目目2020年年2019年年2018年年2020年年比重比重(%)2019年年比重比重(%)2018年年比重比重(%)长期期应收款收款68.4174.54101.522.332.373.01长期股期股权投投资l259.781379.99l446.5542.9543.8242.90固定固定资产1506.541597.261704.485
26、1.3750.7250.54在建工程在建工程29.7722.9437.741.020.731.12无形无形资产67.1673.4080.562.292.332.39长期待期待摊费用用1.241.141.430.040.040.04递延所得税延所得税资产0.000.000.000.000.000.00非流非流动资产合合计2932.9l3149.273372.28100.00100.00100.00东方股份有限公司非流动资产结构分析表单位：万元【职业判断与业务操作】从上表可以看出，公司的非流动资产结构近三年基本稳定，占比重较大的是公司的长期股权投资和固定资产。三年来，长期投资数额逐渐减少，固定资产
27、总额减少，但比重基本稳定，说明公司近几年没有大规模的新投资，是注重内涵发展的。公司的无形资产比率基本在2%左右，且资产数额呈逐年下降趋势，说明无形资产随着逐年摊销，其价值逐年减少。【职业判断与业务操作】阅读阅读分析分析分析分析阅读阅读资产类负债类所有者权益类资产负债表附注【职业判断与业务操作】流动负债类非流动负债类二、负债类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】流动负债类非流动负债类二、负债类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】1.流动负债项目的阅读（1）短期借款项目（2）交易性金融负债项目（3）衍生金融负债（4）应付票据项目（5）应付账款项目（6）预收款项项目（7）合同负债项目（8）应付职
28、工薪酬项目（9）应交税费项目（10）其他应付款项目（11）持有待售负债项目（12）一年内到期的非流动负债项目（13）其他流动负债项目（14）流动负债合计项目应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目此项目反映的是企业需要近期（12个月内）偿还金融机构的债务金额。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目项目是企业的一种金融负债，一般需要支付利息，与短期借款的区别是其计价是公允价值，阅读时注意其公允价值变动趋势。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项
29、目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目同一个衍生金融工具，资产负债表日公允价值是正的，就是衍生金融资产；资产负债表日公允价值是负的，就是衍生金融负债。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目项目反映的是商业汇票的面值。在阅读时，注意银行承兑与商业承兑的比例，同时关注应付账款项目的变化，其中就可能有由应付票据结转而增加的。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目企业的不带息流动负债，是一种信用负债，金额过多则可能
30、导致短期偿债风险，可能影响企业的信誉。阅读时关注其变动，金额应依企业的采购规模、销售状况等具体情况决定。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目项目的偿还需通过提供商品、货物或劳务来实现，此项目不宜过多，过多可能使企业商品供应不到位，应结合企业生产能力综合考虑。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】应付账款项目应付票据项目衍生金融负债交易性金融负债项目短期借款项目流动负债项目企业根据履约义务和客户付款之间的关系，在资产负债表中列示“合同资产”或“合同负债”，借方余额的为“合同资产”，贷方余额的为“合同负
31、债”。预收款项项目合同负债项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目项目包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等内容。本项目属于企业的经营活动中的日常负债，一般各月变动不大。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目项目包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等税费。具体各税额还需结合利润表及相关附表进一步
32、分析。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目项目核算的是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款等以外的其他各项暂收或应付的款项。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目该项目反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持
33、有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目反映的是企业的非流动负债距到期日还有不到一年(含一年)，这一项目提醒报表使用者注意近期需要偿还这些债务。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目“其他流动负债”项目反映的是企业除上述流动负债之外的流动负债，此项目金额一般较少或额度固定。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】一年内到期的非流动负债项目持有待售负债项目其他应付款项目应交税费项目应付职工薪酬项目流动负债项目“流动负债合计”项目反映的是企业流动
34、负债的整体水平，通过阅读这一项目，可以总体把握企业的短期负债水平。其他流动负债项目流动负债合计项目【职业判断与业务操作】2.流动负债项目分析【职业判断与业务操作】项目目2020年年2019年年2018年年2020年年比重比重(%)2019年年比重比重(%)2018年年比重比重(%)短期借款短期借款7.000.00645.000.970.0046.33应付票据付票据0.000.0020.000.000.001.44应付付账款款333.08324.64239.8646.1541.4417.23预收款收款项29.57138.7451.414.1017.7l3.69应付付职工薪酬工薪酬23.1934.
35、0144.373.214.343.19应交税交税费7.73123.20102.351.0715.737.35其他其他应付款付款182.8162.86289.2725.3320.7920.78一一年年内内到到期期的的非流非流动负债138.360.000.0019.170.000.00流流动负债合合计721.73783.45l392.26100.00100.00100.00东方股份有限公司流动负债构成分析表 单位：万元【职业判断与业务操作】从上表可看出，公司的流动负债中，以应付账款为主，占流动负债总额的45%左右，2020年有上升的趋势。公司的短期借款在2018年时曾经达到645万元，到了2019
36、年就全部还清了，2020年有一笔即将到期的非流动负债138.36万元需要偿还，还有一笔7万元的新短期借款。总地来说，公司的短期偿债压力不是很大。【职业判断与业务操作】流动负债类非流动负债类二、负债类项目的阅读与分析【职业判断与业务操作】1.非流动负债项目的阅读（1）长期借款项目（2）应付债券项目（3）租赁负债项目（4）长期应付款项目（5）预计负债项目（6）递延收益项目（7）递延所得税负债项目（8）其他非流动负债项目（9）非流动负债合计项目（10）负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非
37、流动负债项目本项目只反映截至报告期末偿还期限超过一年的金融机构借款。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目本项目如果金额较大，那么企业的财务风险将提高，企业的长期债务偿还压力同时增大。因此，应付债券业务在企业不是经常发生。本项目变化体现为一次还本付息债券的利息计提或到期偿还本金。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所
38、得税负债项目应付债券项目非流动负债项目租赁负债是承租人在租入资产，确认使用权资产的同时，确认租赁负债，不管是经营租赁还是融资租赁均要在资产负债表列示。它反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值，根据“租赁负债”科目期末余额填列。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目项目核算的是企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”和“专项应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融
39、资费用”科目期末余额后的金额填列。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目项目核算的是企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等原因产生的预计负债。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的
40、政府补助金额。企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在递延收益科目核算。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目“递延所得税负债”项目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目“其他非流动负债”项目反映的是企业除上述
41、非流动负债之外的非流动负债项目，一般企业无此项目。若有，应结合相关资料认真分析和研读。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非流动负债项目“非流动负债合计”项目是综合项目，总括反映企业非流动负债的金额，让相关报表信息使用者综合掌握报告企业的长期债务，进而做出相关决策。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目【职业判断与业务操作】【职业判断与业务操作】预计负债项目递延收益项目租赁负债项目长期应付款项目负债合计项目递延所得税负债项目应付债券项目非
42、流动负债项目“负债合计”项目是流动负债与非流动负债两项的合计，总体反映企业负债的规模与水平，也能反映出经营者的经营理念，同时相关信息使用者也可借此项目初步做出相关判断。长期借款项目其他非流动负债项目非流动负债合计项目2.非流动负债项目分析【职业判断与业务操作】项目目2020年年2019年年2018年年2020年年比重比重(%)2019年年比重比重(%)2018年年比重比重(%)长期借款期借款0.00138.36138.360.0022.8723.39长期期应付款付款455.70458.22446.8799.7075.7375.55递延所得税延所得税负债0.000.000.000.000.000
43、.00其他非流其他非流动负责1.378.5l6.250.301.411.06非流非流动负债合合计457.07605.09591.48100.00100.00100.00东方股份有限公司非流动负债构成分析表单位：万元【职业判断与业务操作】公司的非流动负债以长期借款和长期应付款为主，2020年长期借款比期初减少了138.36万元，主要原因是此笔长期借款在一年内到期，将其转入了一年内到期的长期负债中。公司的长期应付款占非流动负债的比重一直较高，应重点分析。【职业判断与业务操作】阅读阅读分析分析分析分析阅读阅读分析分析阅读阅读资产类负债类所有者权益类资产负债表附注（一）所有者权益类项目的阅读【职业判断
44、与业务操作】一、所有者权益类项目的阅读与分析1.实收资本（或股本）项目2.其他权益工具3.资本公积项目4.库存股项目5.其他综合收益项目6.专项储备项目7.盈余公积项目8.未分配利润项目9.所有者权益（或股东权益）合计项目10.负债和所有者权益（或股东权益）合计项目实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合收益专项储备“实收资本(股本)”项目减少、增加的情况不多，一般情况下变化不大。如有变化，应结合相关资料认真阅读和分析。注意大股东的变动情况。【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）【职业判断与业务操作】其他权益工具反映企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。【所
45、有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）【职业判断与业务操作】实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合收益专项储备资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。阅读这一项目时，应结合企业具体说明认真分析和研读其构成。【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）【职业判断与业务操作】实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合收益专项储备库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）【职业判断与业务操作】实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合
46、收益专项储备该项目包括：一是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）【职业判断与业务操作】实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合收益专项储备【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。【职业判断与业务操作】实收资本（或股本）其他权益工具 资本公积库存股其他综合收益专项储备【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）本该项目分为一般盈余和任
47、意盈余两部分，注意它们的不同使用要求，根据法律规定法定盈余公积达注册资本50%时可不再提取，任意盈余公积是由企业股东大会或类似权力机构审议通过提取的盈余公积，不受法律法规的限制。【职业判断与业务操作】盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）本项目反映的是企业由净利润分配后历年滚存而形成的累计未分配利润(或待弥补的亏损)，这一项目的平稳增加，一表明企业经营情况平稳上升，二表明企业经营稳健。【职业判断与业务操作】盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）本项目总括反映企业权益中归属于投资者
48、所有的部分，投资者据以了解自身投资应享有的权益。通过比较年初年末此项目的增加与减少的变动，来了解企业的经营情况。【职业判断与业务操作】盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计【所有者权益类所有者权益类】（阅读）（阅读）“负债和所有者权益合计”项目与资产总计相应，通过阅读资产负债表比较其增减变动是信息使用者关注的信息。本项目增加说明企业运行平稳，经营形势不错；本项目减少，说明企业经营出现困境，需要注意谨慎决策。【职业判断与业务操作】盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计2.所有者权益项目分析【职业判断与业务操作】项目目2020年年2019年年2018年年2020年年比重
49、比重(%)2019年年比重比重(%)2018年年比重比重(%)股本股本1196.471196.47797.6521.3720.9214.80资本公本公积2933.722933.723173.0152.4051.3058.88盈余公盈余公积1323.141197.961071.7023.6320.9519.89其中：公益金其中：公益金547.95486.46469.579.798.518.71未分配利未分配利润145.37390.37346.602.606.836.43股股东权益合益合计5598.705718.525388.97100.00100.00100.00东方股份有限公司股东权益结构分析
50、表单位：万元上表显示，公司股东权益结构基本稳定，股本在2019年增加近400万元后，占股东权益的比重由原来的14.8%上升到20.92%，资本公积则一直是股东权益的主体，所占比例在50%左右，盈余公积的比重基本维持在20%左右，公司的未分配利润占比由前两年的6%左右降至2020年的2.6%，公司的股东权益结构显示出公司丰厚的资本实力。【所有者权益类】（分析）【职业判断与业务操作】阅读阅读分析分析分析分析阅读阅读分析分析阅读阅读资产类负债类所有者权益类分析分析阅读阅读资产负债表附注【职业判断与业务操作】（1）附注是财务报表的重要组成部分，分析企业是否按照规定披露附注信息。（2）资产负债表附注的阅