计划审计工作教材.pptx

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1、第五章第五章 计划审计工作计划审计工作本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性会计报表审计程序接受客户委托接受客户委托了解客户及环境了解客户及环境评价客户评价客户内部控制内部控制执行分析性执行分析性程序程序评价与衡量风险评价与衡量风险制定审计计划制定审计计划销售与收款销售与收款循环审计循环审计购后货与付款购后货与付款循环审计循环审计生产与费用生产与费用循环审计循环审计筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计损益形成与利润损益形成与利润分配循环审计分配循环审计特殊项目特殊项目审计审计完成外勤审计完成外勤审计出具审计报告出具审计报

2、告制制定定审审计计计计划划阶阶段段实施审计计划阶段（测试）实施审计计划阶段（测试）结束结束审计审计工作工作阶段阶段第一节：初步业务活动第一节：初步业务活动l一、接受客户委托与续约l二、签订审计业务约定书l三、初步确定错报可能产生的领域引例：如何决策是否接受客户委托？引例：如何决策是否接受客户委托？ 一位审计工作者的经验之谈一位审计工作者的经验之谈l 周伟是天昊会计师事务所的高级合伙人，他的日常职责之一就是参加事务所每年为新聘用的审计师举办的培训班。他喜爱这项工作，因为他有机会让那些聪明、接受能力强的新人分享他多年的经验。他白天围绕一些主题正式讲解，晚上则与培训班学员们坐在一起“闲聊”。在一次“

3、闲聊”中，一个刚从事审计工作不久的的职员孙平向他讲述了工作过程中的一些疑惑，希望能够得到周伟的指点。现在我们来听听这位职员具体咨询的内容。l 月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公司，其主营业务是承建环保工程，上市以来业务扩张较为迅速，同时由于受到政府的优惠政策支持，业绩相当不错。上市当年的每股收益为0.41元，但在1999年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.2元。目前正在准备2002年的年报，审计该公司以前年度的年报一直由鹏华会计师事务所审计，公司董事会决定自2002年开始由信誉较好的天昊会计师事务所来进行审计。天昊会计师事务所接到委托后，考虑到月光公司是新客户，对该企业的

4、情况还不是l太了解，特委派孙平等人对该公司进行前期调查，以确定是否接受委托。孙平等通过公开渠道了解到如下信息：l（1）2000年、2001年两年的业绩相当不错，每股收益分别为0.152元和0.10元；l（2）2002年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元（3）2002年12月31日公告了其进行资产重组的消息；l（4）公司在2002年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司，并处于控股地位。l孙平等人在了解到上述情况后，对于如何处理这些信息有些疑惑，特请教周伟。周伟看了上述资料后说：“你们已经初步了解了该公司的基本情况，仍需要补充一些工作”。他给了如下建议：l（1）在征得客户月光公司同意后，

5、向前任鹏华会计师事务所进行了解和咨询，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。l（2）执行分析程序，经营业绩持续下滑，考虑月光公司在经营过程中是否可能出现无法持续经营的情况。l（3）关注与审计风险相关的重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子商务网一事。l 最后，汇总调查中发现的主要问题，对审计风险进行初步评估，以据顶是否接受委托。如果认可接受的检查风险较低，且初步商定的审计收费较为合理，就可以决定接受月光公司的委托，并签订审计业务委托书。l 周伟基本上描述了接受客户委托的全过程，你了解吗?一、接受客户委托与续约 1. 1.了解委托人的目的和动机了解委托人的目的和动机 2. 2.初步了解

6、被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况, ,并评估审并评估审计风险计风险( (客户的业务性质、经营规模和组织结客户的业务性质、经营规模和组织结构构; ;经营情况和风险经营情况和风险 ; ;以前接受审计的情况以前接受审计的情况 ; ;管理层的品行等管理层的品行等) )。 3. 3.评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力( (执行审计业务的执行审计业务的能力能力; ;独立性独立性 ; ;保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力 ) )第一节第一节 接受客户委托接受客户委托 4. 4.与前任审计人员进行沟通与前任审计人员进行沟通 我国审计准则要求继任的审计人员在取得客户同意的情况下必须与

7、前任审计人员进行沟通，获取有关新客户的信息。 5.5.与老客户的续约与老客户的续约6.6.非常因素的考虑非常因素的考虑二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书l审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。及报告的格式等事项的书面协议。l1.1.内容内容l2.2.连续审计连续审计l3.3.审计业务变更审计业务变更第一节第一节 接受客户委托接受客户委托1.内 容l财务报表

8、审计的目标；财务报表审计的目标；l管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；l管理层编制财务报表采用的会计准则和相关管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；会计制度；l审计范围，包括指明在执行财务报表审计业审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；简称审计准则）；第一节第一节 接受客户委托接受客户委托l执行审计工作的安排，包括出具审计报执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；告的时间要求；l审计报告格式和对审计结果的其他沟通审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；形式；l由于测试的性质

9、和审计的其他固有限制，由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；现的风险；l管理层为注册会计师提供必要的工作条管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；件和协助；第一节第一节 接受客户委托接受客户委托l注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；录、文件和所需要的其他信息；l管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；认；l注册会计师对执业过程

10、中获知的被审计单位信息注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密；保密；l审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；l违约责任；违约责任；l解决争议的方法；解决争议的方法；l签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。以及签约双方加盖的公章。 第一节第一节 接受客户委托接受客户委托如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工）在某些方面对利用其他注册会计师和专家

11、工作的安排；作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。步协议的事项。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托2.连续审计的考虑 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业

12、务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：l有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；l需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；l高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；l被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；l法律法规的要求；法律法规的要求；l管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托3.审计业务变更的考虑的

13、考虑 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 可能导致被审计单位要求变更业务原因：可能导致被审计单位要求变更业务原因：l情况变化对审计服务的需求产生影响；情况变化对审计服务的需求产生影响；l对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；l审计范围存在限制。审计范围存在限制。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托三、初步确定可能错报的领域l了解被审

14、计单位环境并评估重大错报风险了解被审计单位环境并评估重大错报风险l实施分析程序实施分析程序第一节第一节 接受客户委托接受客户委托本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平受的低水平 包括：总体审计策略包括：总体审计策略; ;具体审计计划具体审计计划第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略l确定了审计业务的范围、审计工作的时间安确定了审计业务的范围

15、、审计工作的时间安排和方向，并指导制订具体审计计划排和方向，并指导制订具体审计计划 总体审计策略的主要内容有：总体审计策略的主要内容有： （1）审计资源的调配；）审计资源的调配； （2）审计资源的具体分配（成员、范围、）审计资源的具体分配（成员、范围、时间预算）时间预算） （3）调配审计资源的时间；）调配审计资源的时间； （4）审计资源的管理、指导、监督）审计资源的管理、指导、监督第二节 总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，是具体审计计划是依据总体审计策略制定的，是对实施总体审计计划所需要的审计程序的时间、对实施总体审计计划所需要的审计程序的时间、

16、性质和范围所做出的详细规划与说明性质和范围所做出的详细规划与说明应当包括下列内容：应当包括下列内容：（1）计划实施的计划实施的风险评估程序风险评估程序的时间、性质和的时间、性质和范围范围；（2）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序的时间、性质的时间、性质和范围和范围；（3）针对审计业务需要实施的针对审计业务需要实施的其他审计程序其他审计程序第二节 总体审计策略和具体审计计划审计计划的制定和风险评估程序审计计划的制定和风险评估程序接收客户委托和签订业务约定书确定重要性水平，并评估可接受审计风险和重大错报风险了解被审计单位及其环境（包括内部控制）评价经营风险执行初步分析性程序制定总体

17、审计策略和具体审计计划本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还是破产了一位退休老人的困惑lDavid是一位已退休的65岁老人，他和妻子christine靠他们的退休金生活，他们选择了自己管理退休金，而不是获取年金收入，因为他们认为多年的商业经验使他们有能力获得比年金收入更高的回报。l 当他们退休得到一大笔钱时，打电话给一家咨询公司，和对方咨询如何运用这笔钱。咨询公司告诉David最重要的是保全本金，所以建议他购买债券，并推荐了他们认为财务状况良好的三个品种：(1)巴克斯公司

18、一家公用事业公司；（2）一家快速增长的替代能源公司；（3）南加利福利亚的一个主要县政府。现在，David和妻子所要做的就是等待分红计息了。l可惜人算不如天算先是公用事业公司破产，他们根本不可能指望拿回多少钱，接着时替代能源公司经营失败，虽然有希望分回一些财产，但那需要看破产清算的结果。后来县政府也因曝出财务丑闻而不得不拖欠所有发行在外的债券。虽然政府已经启动了回收计划，但David很难因此松一口气。他的最佳策略是申请一份工作。一般的企业会雇佣老人吗？l 现在，这三家单位的审计人员努力的向David解释，他们是在了解了被审计单位之后，制定了审计计划，并按照计划执行了审计程序，实施了审计，他们发表

19、的无保留意见是有理有据的；他们只是合理确信财务报表是否不存在重大错包，而非完全保证任何错报。但是David不了解审计风险，根本不关心经营失败与审计失败之间的区别，也不 l 关心风险评估和审计证据的可靠性及那些晦涩难懂的专业术语，他只是认为，在投资者需要审计的时候，审计人员应该为他们服务；但是审计人员没有，因此要求审计师应该承担相应的责任。第三节：审计风险第三节：审计风险l一、审计风险的定义l二、审计风险的特征l三、审计风险的构成要素及其相互关系一、审计风险的定义CPACPA对所审财务报表对所审财务报表不存在重大错报提不存在重大错报提供供95%95%的保证水平，的保证水平，则可接受的审计风则可接

20、受的审计风险为险为5%5%。二、审计风险的特征二、审计风险的特征l1.审计风险是客观存在的l2.审计风险贯穿于审计过程的始终l3.审计风险是审计人员的非故意行为l4.审计风险是可控的 综上所述：审计风险是一种不可完全避免的客观存在，是由审计人员的非故意行为引起的，存在于审计的各个阶段，但它又是可以适当控制的。三、审计风险的组成要素三、审计风险的组成要素l审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险l模型的应用：模型的应用： 检查风险检查风险 = = l检查风险的可接受水平决定了审计程序的性检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。重大错报风险重大错

21、报风险审计风险审计风险可接受审计风险可接受审计风险DAR（一）重大错报风险l重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。l两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次影响报表层风险的因素影响报表层风险的因素辨析：审计风险与审计失误？辨析：审计风险与审计失误？固有风险固有风险l定义：是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。l影响因素：l（一）评估与报表层次有关的固有风险时：l1.被审计单位管理当局的诚信程度：反向l2.管理当局对财务报表可靠性的态度：反向l3.被审计单

22、位业务的复杂性：正向l4.行业的特性：正向（二）认定层次有关的固有风险l容易产生错报的会计报表项目。 正向。l需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。 l确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。 l容易遭受损失或被挪用的资产。正向。 l会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。 l在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。 控制风险控制风险检查风险l检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。l检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。

23、是可控风险。l检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险两要素之间的关系审计风险两要素之间的关系l从定性角度：l1.相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；l2.两要素的排列是有序的：依次是重大错报风险和检查风险；l3.审计风险是各要素共同作用的结果；l4.各要素与审计人员的关系不同l5.各要素之间的关系见表4-1表4-1：审计风险各要素之间的变动关系审计风险两要素之间的关系审计风险两要素之间的关系l从定量的角度：l1.审计风险=重大错报风险检查风险l（AR=MMRDR）l因：重大错报风险=固有风险控制

24、风险l2.审计风险=固有风险控制风险检查风险l（AR=MMR DR=IR CR DR）l罗茨在审计手册中将检查风险分为分析性检查风险和实质性检查风险，故：l3.审计风险=固有风险控制风险分析性检查风险实质性检查风险l(AR= IR CR ARR STR)当财务报告发生当财务报告发生错报时，审计师错报时，审计师未能修改审计意未能修改审计意见的风险见的风险各风险要素与审计证据的关系各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险可接受审计风险重大错报风险重大错报风险可容忍误差可容忍误差计划检查风险计划检查风险计划证据数量计划证据数量反向反向反向正向反向参考国际比较审参考国际比较审计学后修正计学后修正课堂练

25、习l计算填列下面表格课堂练习题课堂练习题l审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中错误的是（ ）lA.在既定的审计风险水平下，注册会计师应合理设计审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平lB.注册会计师应合理设计审计程序的时间、性质和范围，并执行有效审计程序，以控制重大错报风险lC.注册会计师应合理设计审计程序的时间、性质和范围，并执行有效审计程序，消除检查风险lD.注册会计师应获得认定层次充分、适当的证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见课堂练习题课堂练习题l注册会计师说获取的审计证据的数量受错报风险水平的影响，下列表述正确的是（ ）lA.评估的

26、重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多lB.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少lC.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少lD.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多第四节：重要性第四节：重要性l一、重要性的概念l二、重要性的初步判断l三、评价审计结果是对重要性的考虑l（一）重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。l重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。l重要性水平的本意是对谁而言？l实

27、际由谁来决定？一、重要性的概念一、重要性的概念（二）重要性原则的一般考虑（二）重要性原则的一般考虑1.重要性的错报包含漏报。2.财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。3.重要性包括数量和性质两个方面。4.重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。5.重要性的确定离不开特定的环境。6.重要性的评估依赖职业判断。不同阶段对重要性水平的考虑不同阶段对重要性水平的考虑l计划阶段计划阶段的的重要性水平 目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量l评价结果阶段 目的：确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或

28、否定意见。（四）重要性与审计风险的关系（四）重要性与审计风险的关系l重要性与审计风险之间存在反向关系。l重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性概念运用的步骤重要性概念运用的步骤步骤5：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相应的审计处理 步骤3：确认并推断各账户或交易的错报总额步骤4：汇总未更正错报总金额步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图图5-1二、 重要性的初步判断（一）财务报表的重要性（二）认定层次的重要性（一）财务报表的重要性l如果财务报表里所包含的错误或舞弊，不论是单项考虑或是综合考虑其

29、影响都很重要，致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达，那么就称该财务报表存在重要的错报。l导致错报的原因主要有： （1）一般公认会计原则应用错误； （2）偏离了事实； （3）漏报必要信息等。财务报表重要性水平确定财务报表重要性水平确定财务报表层面的计划重要性水平=判断基础百分比在选择适当的判断基础时，应考虑的因素包括：1、财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如：财务状况、经营成果和现金流量），以及适当的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求.2.对某审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。3.被审计单位的性质及所在行业4.被审计单位的规模、所有

30、权性质及融资方式报表层次重要性水平的确定l判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润l选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。l参考比率：税前净利润：5%-10% 资产总额：0.51% 净资产： 1% 营业收入：0.51%l如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。l年报尚未编制完成，参考中报。l*多张报表计算出的和重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平作为报表层次的重要性水平l举例：见课本第122页相关链接7-5确定财务报表重要性时应考虑的因素l1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；l2、考虑审计风险和审

31、计成本，合理确定重要性水平；l3、依据审计委托业务的目的，灵活把握。（二）认定层次的重要性（二）认定层次的重要性l认定层的重要性水平是指： 某认定在被认为有重要错报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为“可容忍错报”。 认定层次重要性水平的确定 l影响该层次重要性的因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）项目受关注的程度； （3）审计成本；l确定重要性的方法 （1）分配方法 （2）不分配的方法 分配的方法与不分配的方法l分配的方法： 首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。l不分配的方法： 根据各账户特点给出错报率，加

32、总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平l审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140 万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：说明哪一种方案更为合理现金是最容易现金是最容易发生舞弊的资发生舞弊的资产，属于敏感产，属于敏感性项目，且审性项目，且审计成本低，因计成本低，因此分配较少的此分配较少的可容忍误差。可容忍误差。应收帐款和存应收帐款和存货的审计成本货的审计成本高，审计较为高，审计较为复杂，故允许复杂，故允许的可容忍误差的可容忍误差大大。固定资产一般固定资产一

33、般情况下不会发情况下不会发生较大变动，生较大变动，错报的可能性错报的可能性小，分配以较小，分配以较少的可容忍误少的可容忍误差。差。重要性的两个层次（数量考虑）的作用重要性的两个层次（数量考虑）的作用l财务报表层次： 对整个会计报表形成结论l各类交易、账户余额、列报认定层次（可容忍错报）： 收集形成审计结论的证据 三、评价审计结果时对重要性的考虑（一）与初步判断比较（二）估计尚未更正错报的汇总数（三）评价尚未更正错报的汇总数的影响重要性概念运用的步骤重要性概念运用的步骤步骤5：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相应的审计处理 步骤3：确认并推断各账户或交易的错报总额步骤4：汇总未更正

34、错报总金额步骤1：进行重要性的初步判断步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图图5-1（一）与初步判断比较（一）与初步判断比较l表5-4显示了图5-1中最后三个步骤的应用过程。l以表5-4存货为例。（1）直接推断错报：31 500=（2）抽样误差为： 15 750 3500 450 000 50 00047 25047 250存货的估计错报大于可容忍错报需要进行处理（二）尚未更正错报的汇总数（二）尚未更正错报的汇总数l1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报l2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）

35、分析程序估计（三）评价尚未更正错报汇总数的影响（三）评价尚未更正错报汇总数的影响l评估已识别的错报汇总数是否重大，重大，l两种可能：两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平接近 超过： 接近：本章小结l在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序

36、，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。l为了达到预期的审计目标，提高审计工作效率，注册会计师应当注重重要性水平的评估与运用。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报；在评价审计结果时，注册会计师应当运用职业谨慎态度对重要性进行合理的考虑。重要性与审计证据这两个概念之间呈反向关系。重要性水平越低，所需收集的证据数量就越多。案例一：巴克雷斯建筑公司案例案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？课堂练习题课堂练习题l在对财务报表进行分析之后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为（ ）万元lA.100 B.150 C.200 D.300