2021计划审计工作教材.pptx
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1、第五章第五章 计划审计工作计划审计工作本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性会计报表审计程序接受客户委托接受客户委托了解客户及环境了解客户及环境评价客户评价客户内部控制内部控制执行分析性执行分析性程序程序评价与衡量风险评价与衡量风险制定审计计划制定审计计划销售与收款销售与收款循环审计循环审计购后货与付款购后货与付款循环审计循环审计生产与费用生产与费用循环审计循环审计筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计损益形成与利润损益形成与利润分配循环审计分配循环审计特殊项目特殊项目审计审计完成外勤审计完成外勤审计出具审计报告出具审计报
2、告制制定定审审计计计计划划阶阶段段实施审计计划阶段(测试)实施审计计划阶段(测试)结束结束审计审计工作工作阶段阶段第一节:初步业务活动第一节:初步业务活动l一、接受客户委托与续约l二、签订审计业务约定书l三、初步确定错报可能产生的领域引例:如何决策是否接受客户委托?引例:如何决策是否接受客户委托? 一位审计工作者的经验之谈一位审计工作者的经验之谈l 周伟是天昊会计师事务所的高级合伙人,他的日常职责之一就是参加事务所每年为新聘用的审计师举办的培训班。他喜爱这项工作,因为他有机会让那些聪明、接受能力强的新人分享他多年的经验。他白天围绕一些主题正式讲解,晚上则与培训班学员们坐在一起“闲聊”。在一次“
3、闲聊”中,一个刚从事审计工作不久的的职员孙平向他讲述了工作过程中的一些疑惑,希望能够得到周伟的指点。现在我们来听听这位职员具体咨询的内容。l 月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公司,其主营业务是承建环保工程,上市以来业务扩张较为迅速,同时由于受到政府的优惠政策支持,业绩相当不错。上市当年的每股收益为0.41元,但在1999年企业开始出现下滑的趋势,每股收益为0.2元。目前正在准备2002年的年报,审计该公司以前年度的年报一直由鹏华会计师事务所审计,公司董事会决定自2002年开始由信誉较好的天昊会计师事务所来进行审计。天昊会计师事务所接到委托后,考虑到月光公司是新客户,对该企业的
4、情况还不是l太了解,特委派孙平等人对该公司进行前期调查,以确定是否接受委托。孙平等通过公开渠道了解到如下信息:l(1)2000年、2001年两年的业绩相当不错,每股收益分别为0.152元和0.10元;l(2)2002年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元(3)2002年12月31日公告了其进行资产重组的消息;l(4)公司在2002年12月26日宣布入股组建电子商务网络公司,并处于控股地位。l孙平等人在了解到上述情况后,对于如何处理这些信息有些疑惑,特请教周伟。周伟看了上述资料后说:“你们已经初步了解了该公司的基本情况,仍需要补充一些工作”。他给了如下建议:l(1)在征得客户月光公司同意后,
5、向前任鹏华会计师事务所进行了解和咨询,寻找月光公司更换会计师事务所的理由。l(2)执行分析程序,经营业绩持续下滑,考虑月光公司在经营过程中是否可能出现无法持续经营的情况。l(3)关注与审计风险相关的重大事项。关注12月份发生的资产重组事件和组建电子商务网一事。l 最后,汇总调查中发现的主要问题,对审计风险进行初步评估,以据顶是否接受委托。如果认可接受的检查风险较低,且初步商定的审计收费较为合理,就可以决定接受月光公司的委托,并签订审计业务委托书。l 周伟基本上描述了接受客户委托的全过程,你了解吗?一、接受客户委托与续约 1. 1.了解委托人的目的和动机了解委托人的目的和动机 2. 2.初步了解
6、被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况, ,并评估审并评估审计风险计风险( (客户的业务性质、经营规模和组织结客户的业务性质、经营规模和组织结构构; ;经营情况和风险经营情况和风险 ; ;以前接受审计的情况以前接受审计的情况 ; ;管理层的品行等管理层的品行等) )。 3. 3.评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力( (执行审计业务的执行审计业务的能力能力; ;独立性独立性 ; ;保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力 ) )第一节第一节 接受客户委托接受客户委托 4. 4.与前任审计人员进行沟通与前任审计人员进行沟通 我国审计准则要求继任的审计人员在取得客户同意的情况下必须与
7、前任审计人员进行沟通,获取有关新客户的信息。 5.5.与老客户的续约与老客户的续约6.6.非常因素的考虑非常因素的考虑二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书l审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。及报告的格式等事项的书面协议。l1.1.内容内容l2.2.连续审计连续审计l3.3.审计业务变更审计业务变更第一节第一节 接受客户委托接受客户委托1.内 容l财务报表
8、审计的目标;财务报表审计的目标;l管理层对财务报表的责任;管理层对财务报表的责任;l管理层编制财务报表采用的会计准则和相关管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;会计制度;l审计范围,包括指明在执行财务报表审计业审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则);简称审计准则);第一节第一节 接受客户委托接受客户委托l执行审计工作的安排,包括出具审计报执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求;告的时间要求;l审计报告格式和对审计结果的其他沟通审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;形式;l由于测试的性质
9、和审计的其他固有限制,由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;现的风险;l管理层为注册会计师提供必要的工作条管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;件和协助;第一节第一节 接受客户委托接受客户委托l注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;录、文件和所需要的其他信息;l管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;认;l注册会计师对执业过程
10、中获知的被审计单位信息注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密;保密;l审计收费,包括收费的计算基础和收费安排;审计收费,包括收费的计算基础和收费安排;l违约责任;违约责任;l解决争议的方法;解决争议的方法;l签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。以及签约双方加盖的公章。 第一节第一节 接受客户委托接受客户委托如果情况需要,注册会计师应当考虑在审计业务约如果情况需要,注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容:定书中列明下列内容: (1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工)在某些方面对利用其他注册会计师和专家
11、工作的安排;作的安排;(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调;他员工工作的协调;(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;(4)与治理层整体直接沟通;)与治理层整体直接沟通;(5)在首次接受审计委托时,对与前任注册会计)在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排;师沟通的安排;(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。步协议的事项。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托2.连续审计的考虑 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业
12、务约定书,但如果出现下列情况,应当考虑重新签订审计业务约定书:l有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围;有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围;l需要修改约定条款或增加特别条款;需要修改约定条款或增加特别条款;l高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;l被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;l法律法规的要求;法律法规的要求;l管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托3.审计业务变更的考虑的
13、考虑 在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务,注册会计师应当考虑变更业务的适当性。服务,注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 可能导致被审计单位要求变更业务原因:可能导致被审计单位要求变更业务原因:l情况变化对审计服务的需求产生影响;情况变化对审计服务的需求产生影响;l对原来要求的审计业务的性质存在误解;对原来要求的审计业务的性质存在误解;l审计范围存在限制。审计范围存在限制。第一节第一节 接受客户委托接受客户委托三、初步确定可能错报的领域l了解被审
14、计单位环境并评估重大错报风险了解被审计单位环境并评估重大错报风险l实施分析程序实施分析程序第一节第一节 接受客户委托接受客户委托本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平受的低水平 包括:总体审计策略包括:总体审计策略; ;具体审计计划具体审计计划第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略l确定了审计业务的范围、审计工作的时间安确定了审计业务的范围
15、、审计工作的时间安排和方向,并指导制订具体审计计划排和方向,并指导制订具体审计计划 总体审计策略的主要内容有:总体审计策略的主要内容有: (1)审计资源的调配;)审计资源的调配; (2)审计资源的具体分配(成员、范围、)审计资源的具体分配(成员、范围、时间预算)时间预算) (3)调配审计资源的时间;)调配审计资源的时间; (4)审计资源的管理、指导、监督)审计资源的管理、指导、监督第二节 总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的,是具体审计计划是依据总体审计策略制定的,是对实施总体审计计划所需要的审计程序的时间、对实施总体审计计划所需要的审计程序的时间、
16、性质和范围所做出的详细规划与说明性质和范围所做出的详细规划与说明应当包括下列内容:应当包括下列内容:(1)计划实施的计划实施的风险评估程序风险评估程序的时间、性质和的时间、性质和范围范围;(2)计划实施的进一步审计程序)计划实施的进一步审计程序的时间、性质的时间、性质和范围和范围;(3)针对审计业务需要实施的针对审计业务需要实施的其他审计程序其他审计程序第二节 总体审计策略和具体审计计划审计计划的制定和风险评估程序审计计划的制定和风险评估程序接收客户委托和签订业务约定书确定重要性水平,并评估可接受审计风险和重大错报风险了解被审计单位及其环境(包括内部控制)评价经营风险执行初步分析性程序制定总体
17、审计策略和具体审计计划本章内容本章内容l第一节 初步业务活动l第二节 总体审计策略和具体审计计划l第三节 审计风险l第四节 审计重要性引例:虽然已向我合理保证了企业的财务状况,但公司还是破产了一位退休老人的困惑lDavid是一位已退休的65岁老人,他和妻子christine靠他们的退休金生活,他们选择了自己管理退休金,而不是获取年金收入,因为他们认为多年的商业经验使他们有能力获得比年金收入更高的回报。l 当他们退休得到一大笔钱时,打电话给一家咨询公司,和对方咨询如何运用这笔钱。咨询公司告诉David最重要的是保全本金,所以建议他购买债券,并推荐了他们认为财务状况良好的三个品种:(1)巴克斯公司
18、一家公用事业公司;(2)一家快速增长的替代能源公司;(3)南加利福利亚的一个主要县政府。现在,David和妻子所要做的就是等待分红计息了。l可惜人算不如天算先是公用事业公司破产,他们根本不可能指望拿回多少钱,接着时替代能源公司经营失败,虽然有希望分回一些财产,但那需要看破产清算的结果。后来县政府也因曝出财务丑闻而不得不拖欠所有发行在外的债券。虽然政府已经启动了回收计划,但David很难因此松一口气。他的最佳策略是申请一份工作。一般的企业会雇佣老人吗?l 现在,这三家单位的审计人员努力的向David解释,他们是在了解了被审计单位之后,制定了审计计划,并按照计划执行了审计程序,实施了审计,他们发表
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