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1、第三章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入第一节 会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。会 计核算监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。制造业企业资金循环与周转图制造业企业资金循环与周转图4 供应过程供
2、应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币货币货币资金货币资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金库存商品库存商品成品资金成品资金货币货币货币资金货币资金固定资产固定资产固定资金固定资金1向债权人借入向债权人借入投资人投入投资人投入6偿还债务偿还债务分配给投资者股利分配给投资者股利交纳所得税等交纳所得税等2 3 支付工资及其他生产费用支付工资及其他生产费用折旧折旧32 5 3 5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金7 重新投入生产周转重新投入生产周转二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业
3、的资金运动状况工业企业的资金运动状况 三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性三、工业企业会计对象的具体内容三、工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个
4、阶段、两个过程三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业五、行政、事业单位资金运动五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动第二节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容二、会
5、计要素的内容（一）资产一）资产1 1.资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征资产的基本特征 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产3.资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长期股权投长期股权投资资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资其他资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（）流动资产（）流动资
6、产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现变现转变为货币资金。内容：内容：流动资产主要包括等等库存现金库存现金银行存款银行存款（）非流动资产（）非流动资产概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。长期股权投资长期股权投资非流动资产非流动资产固定资产固定资产无形资产无形资产（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预
7、期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业3.3.负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债 （2）按偿付的方式可分为以下两类：货币性质
8、负债 非货币性质负债（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3.3.所有者权益的内容所有者权益的
9、内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 4.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义
10、 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.3.收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业
11、外收入营业外收入收收 入入主营业务收入：主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.3.费用
12、的构成内容费用的构成内容 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.
13、2.利润的特征利润的特征 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益3.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会
14、计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类也称会计平衡公式、会计方程式，是运用数学方程的原理表明会计要素之间基本数量关系的恒等式。包括基本会计等式、动态会计等式和扩展的会计等式。1.1.基本会计等式基本会计等式 （1 1）组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 （2 2）对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资
15、金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道（2 2）对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 （3）基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。2.2.动态会计等式动态会计等式 （1 1）组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 （
16、2 2）对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少利润随着收入的增加而增加，随收入利润随着收入的增加而增加，随收入的减少而减少的减少而减少 （2 2）对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入3.3.扩展扩展(综合综
17、合)会计等式会计等式 （1 1）组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 （2 2）扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有
18、者权益所有者权益+收入收入 （2 2）对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等，当收入大于费用时增加的利润一方面带来所有者权益的增加，另一方面也带来资产的增加。二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法
19、反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务的基本类型经济业务的基本类型(1)(1)经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少(2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。资产和所有者权益同时增加例子资产和所有者权益同时增加例子：收到投资者投资收到投资者投资10万万元，已存入银行。元，已存入银行。资产（增加资产（增加10万元万元）=负债负债+所有者权益（增加所有者权
20、益（增加10万元万元）资产和负债同时增加例子资产和负债同时增加例子：向银行贷款向银行贷款5万元，已存入银万元，已存入银行户头行户头资产（增加资产（增加5 5万元）万元）=负债（增加负债（增加5 5万元）万元）+所有者权益所有者权益 2）使等式双方要素同时减少、减少金额相）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡等，等式保持平衡。资产和所有者权益同时减少例子资产和所有者权益同时减少例子：某投资者从企业中某投资者从企业中抽回投资抽回投资10万万资产（减少资产（减少10万元万元）=负债负债+所有者权益（减少所有者权益（减少10万元万元）资产和负债同时减少例子资产和负债同时减少例子：利用银行
21、存款归还企业短期：利用银行存款归还企业短期贷款贷款5万元万元资产（减少资产（减少5 5万元）万元）=负债（减少负债（减少5 5万元）万元）+所有者权益所有者权益 3 3）使会计等式左方要素（资产）有）使会计等式左方要素（资产）有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。增有减，增减金额相等，等式保持平衡。资产有增有减例子资产有增有减例子：企业收回应收账款20万元，存入银行 =负债负债+所有者权益所有者权益应收账款减应收账款减少少20万万银行存款增银行存款增加加20万万资产资产资产总额不变资产总额不变 4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等
22、式保持平衡。负债有增有减例子负债有增有减例子：企业向银行借入10万元用于归还购买材料的应付账款。（短期贷款增加，应付账款减少）所有者权益有增有减例子所有者权益有增有减例子：企业将留存利润150万元转作资本。（实收资本增加，盈余公积减少）负债增加，所有者权益减少例子负债增加，所有者权益减少例子：某投资者抽出投入企业资金50万元，企业尚未支付。（应付账款增加，实收资本减少）所有者权益增加，负债减少例子所有者权益增加，负债减少例子：某债权人将其原借给本企业的短期借款6万元转作向企业投资（实收资本增加，短期借款减少）3.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生
23、后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。务，都不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容
24、会计要素会计要素1.会计对象的具体内容是由六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)组成的，它们是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相对静止状态 显著变动过程1）反映资金运动的）反映资金运动的相对静止状态相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化过程显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式3)3)主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时期内显反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果著变化的过程与结果（经营成果）（经营成果）思考题：思考题：
25、假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月1日和31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：题解：资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）第四节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计
26、计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 1.初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认（在报表中列示）条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。（二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额
27、 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。