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1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 第一节第一节 会计对象会计对象第二节第二节 会计要素会计要素第三节第三节 会计等式会计等式第四节第四节 经济交易或事项类型与经济交易或事项类型与会计等式关系会计等式关系 一、会计对象的含义一、会计对象的含义 会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计工作的客体。 二、会计对象具体内容二、会计对象具体内容（一）制造业企业的会计对象（一）制造业企业的会计对象第一节 会计对象（二）商品流通企业的会计对象（二）商品流通企业的会计对象 （三）行政事业单位的会计对象（三）行政事业单位的会计对象 行政事业单位包括国家各级行政机关和事业单位及不直接进行物质资料
2、的生产和流通活动的单位。行政事业单位的会计对象是行政事业单位发生的经费预算收支业务、事业费收支业务和其他经营业务收支活动。第二节 会计要素 会计要素会计要素 是对会计对象进行的基本分是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，用于类，是会计核算对象的具体化，用于反映企业主体财务状况，确定经营成反映企业主体财务状况，确定经营成果的基本单位。果的基本单位。 我国我国企业会计准则企业会计准则把会计要素分把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润费用和利润六个。六个。 1 1反映企业财务状况的会计要素反映企业财务状况的会计要素是是( )( )。 A
3、A收入、费用和利润收入、费用和利润 B B资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益 C C收入、资产和负债收入、资产和负债 D D资产、负债和利润资产、负债和利润 一、资产 1. 资产的定义与特征 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的特征资产的特征 （1 1）资产是由）资产是由过去的交易过去的交易、事、事项形成的。项形成的。 （2 2）资产是由企业拥）资产是由企业拥有或控制有或控制的的 （3 3）资产是）资产是预期预期能给企业带来能给企业带来经济利益的经济资源经济利益的经济资源 2.2.资产的确认 将一项资源确认为资产，需要符合资
4、将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条产的定义，还应同时满足以下两个条件：件： （1 1）与该资源有关的经济利益）与该资源有关的经济利益很可很可能能流入企业流入企业 （2 2）该资源的）该资源的成本或者价值能够可成本或者价值能够可靠靠地计量地计量3.资产分类 流动资产流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产非流动资产非流动资产货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付款项应收及预付款项 存货存货 （1 1）流动资产是指可以在）流动资产是指可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一年的一个营业周期内个营业
5、周期内变现或者耗用的资产，主要包括变现或者耗用的资产，主要包括库库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货付款项、存货（包括库存商品、半成品、在产品（包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料等）等。以及各类材料等）等。 （2 2）非流动资产是指）非流动资产是指不能不能在在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期一个营业周期变现或者耗用的资产，主要包括变现或者耗用的资产，主要包括长长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期产、持有至到期投资、可
6、供出售金融资产、长期待摊费用待摊费用等。等。. .（）是指过去的交易、事项形成（）是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资并由企业拥有或者控制的资源，该资源预会给企业带来经济利益。源预会给企业带来经济利益。 A A、资产、资产 B B、负债、负债 C C、所有者权益、所有者权益 D D、收入、收入1.1.负债的定义和特征负债的定义和特征 负债是指由负债是指由过去的交易过去的交易、事项、事项所形成的所形成的现时义务现时义务，履行该义，履行该义务预期会务预期会导致经济利益流出导致经济利益流出企企业。业。二、负债二、负债 负债的基本特征负债的基本特征 （1 1）负债义务是作为过去的交
7、易）负债义务是作为过去的交易或事项的结果而存在的或事项的结果而存在的 （2 2）负债清偿会导致经济利益流）负债清偿会导致经济利益流出企业出企业 （3 3）负债清偿一定要有确切的金）负债清偿一定要有确切的金额额2.负债的确认 将一项现时义务确认为负债，需要符将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：两个条件： （1 1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业流出企业 （2 2）未来流出的经济利益的）未来流出的经济利益的金额能够金额能够可靠地计量可靠地计量3.负债的分类 企业的负债按其偿还期可企业的负债按其
8、偿还期可分为流动负债（分为流动负债（偿还期不超过偿还期不超过一年，含一年一年，含一年）和非流动负债）和非流动负债（偿还期超过一年偿还期超过一年）两种）两种 。负负 债债 分分 类类按流动性分：按流动性分： 短期借款短期借款 应付账款应付账款 流动负债流动负债 应付票据应付票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 非流动负债非流动负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 负债的特点有负债的特点有( )( )。 A.A.负债是由于过去的交易或事项所引负债是由于过去的交易或事项所引起的、企业当期承担的义务起的、企业当期承担的义务 B.B.负债将要由企业在未来某个时日加负
9、债将要由企业在未来某个时日加以清偿以清偿 C.C.负债是由于过去的交易或事项所引负债是由于过去的交易或事项所引起的、企业承担的潜在义务起的、企业承担的潜在义务 D.D.清偿负债导致经济利益流出企业清偿负债导致经济利益流出企业三、所有者权益1.1.所有者权益的定义与特征所有者权益的定义与特征所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。也叫净资产。减去负债后的余额。也叫净资产。 所有者权益所有者权益= =净资产净资产= =资产资产- -负债负债 所有者权益的特征所有者权益的特征 （1 1）所有者权益所有者
10、权益表明企业的产权关系表明企业的产权关系，即企业归谁所有。，即企业归谁所有。 （2 2）除非发生减资、清算或分派现金）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业股利，企业不需要偿还不需要偿还所有者权益所有者权益 （3 3）企业清算时，只有）企业清算时，只有在清偿所有的在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者负债后，所有者权益才可还给所有者 （4 4）所有者凭借所有者权益）所有者凭借所有者权益能够参与能够参与企业利润分配企业利润分配2.所有者权益的分类（1 1）所有者投入的资本）所有者投入的资本（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失（3 3）留存收益）留存收益
11、实收资本实收资本盈余公积盈余公积资本公积资本公积资本公积资本公积未分配利润未分配利润所有者投入的资本是指所有者所有所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构投入企业的资本部分，它既包括构成成企业注册资本或者股本部分的金企业注册资本或者股本部分的金额额，也包括，也包括投入资本超过注册资本投入资本超过注册资本或者股本部分的金额或者股本部分的金额，即资本溢价，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了我国企业会计准则体系中被计入了资本公积资本公积 。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失，
12、是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。的利得或者损失。 其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
13、直接计入所有者权益的利得和损济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。等。 计入计入所有者权益的所有者权益的利得或损失中称为利得或损失中称为资本公积资本公积。计入计入当期损益的当期损益的利得或损失称为利得或损失称为营业外收入或营营业外收入或营业外支出业外支出。 下列不属于所有者权益的是下列不属于所有者权益的是( )( )。 A. A. 实收资本实收资本 B. B. 应付债券应付债券 C. C. 盈余公积盈余公积 D. D. 资本公积资本公积 1. 1. 收入收入的定义和特征的定义和特征 收入收入是指企业在是
14、指企业在日常活动中形日常活动中形成的成的、会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加的的、与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的经济利益经济利益的总流入。的总流入。 四、四、收入收入 收入的特征：收入的特征： 1 1、是企业在日常活动中形成的。、是企业在日常活动中形成的。2 2、收入可能表现为、收入可能表现为资产的增加、也资产的增加、也可能可能表现为表现为负债减少，还可以负债减少，还可以表现表现为两者兼而有之。为两者兼而有之。3 3、收入会导致收入会导致所有者权益增加所有者权益增加4 4、收入只包括本企业经济利益的流、收入只包括本企业经济利益的流入。入。2.收入的确认 一是与收入相关的经济
15、利益应当很可一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠计量三是经济利益的流入额能够可靠计量。收入根据不同分类方法，有以下分类：收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分按性质分销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入3.收入分类收入要素包括了主营业务收入、其收入要素包括了主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。
16、他业务收入和营业外收入。( ) ( ) 收入不一定引起所有者权益的增加收入不一定引起所有者权益的增加。 ( ) ( ) 1.1.费用的定义与特征费用的定义与特征费用是指企业在费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的发生的、会导致所有者权益的会导致所有者权益的减少的减少的、向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利益的经济利益的总流出。的总流出。五、费用五、费用 费用的特征：费用的特征： 第一，费用是第一，费用是日常活动日常活动产生的。产生的。 第二，费用的发生可能表现为第二，费用的发生可能表现为资产资产的减少的减少、也可能也可能表现为表现为负债负债增加增加，还可以，还可以表现为两者兼而有
17、之。表现为两者兼而有之。 第三，费用会第三，费用会减少所有者权益减少所有者权益2.费用的确认 （一）与费用相关的经济利益应当很（一）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；可能流出企业； （二）经济利益流出企业的结果会导（二）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；致资产的减少或者负债的增加； （三）经济利益的流出额能够可靠计（三）经济利益的流出额能够可靠计量。量。 费用是企业在销售商品、提供劳费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的务等日常活动中发生的经济利益的流出。流出。 ( )( ) 费用费用按计入产品成本和不计产品成本按计入产品成本和不计产品成本分为：分
18、为： 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接人工直接人工 制造费用制造费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用3.费费用分用分类类六 利润 1.1.利润的定义与特征利润的定义与特征 利润是指企业在一定会计期间的经营利润是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。 利润正数利润正数-盈利盈利 利润负数利润负数-亏损亏损利润的特征： （1 1）利润的形成主要依赖于收入和费用的）利润的形成主要依赖于收入和费用的发生以及利得和损失的确认。发生以及利得和损失的确认。 （2 2）由于企业会计确认的基础为权责发生）由于企业会计确认的基础为权责发生制，所以实现利润并不完全等同
19、于取得了制，所以实现利润并不完全等同于取得了货币资金。货币资金。 （3 3）利润的本质属于所有者权益。）利润的本质属于所有者权益。 （4 4）利润应予以分配，如为亏损则应当予）利润应予以分配，如为亏损则应当予以弥补。以弥补。第三节 会计等式 会计等式是指运用数学方程的原会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。它是的一种表达式。它是设置账户、设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计复式记账、试算平衡和编制会计报表报表的依据。的依据。 会计会计游游戏戏：经营经营生意生意 开业开业：你你的本的本钱钱2020 表3-1所有物所有物资产资产所有者所
20、有者所有者所有者权权益益现现金金 2020元元 原始投原始投资资 2020元元合合计计 2020元元 合合计计 2020元元 筹资筹资：借款：借款3030元元 表3-2 资资 产产 负负 债债 现现金金 5050元元 借款借款 3030元元 所有者所有者权权益益 原始投原始投资资 2020元元 合合计计 5050元元 合合计计 5050元元 一、基本会计等式资产资产= =权益权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 制作生制作生产产：购买购买原材料等原材料等 表3-3 资资 产产 负负 债债 现金现金 1010元元 借款借款 3030元元 存货存货 4040元元所有者权益所有者权益
21、 原始投资原始投资 2020元元 合计合计 5050元元 合计合计 5050元元 销售：收入收入60元、耗材等成本成本40元，本期收益收益20元 表3-4 资 产 负 债 现金 70元 借款 30元 所有者权益 原始投资 20元 本期收益 20元 合计 70元 合计 70元 二、动态会计等式收入收入- -费费用用= =利利润润 三、扩展会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）小结：静态会计等式（静态会计等式（会计恒等式会计恒等式）：）： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益动态会计等式：动态会计等式：收入收入- -费用费用= =利
22、润利润综合会计等式：综合会计等式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）第四节第四节 经济交易或事项类型与会计等式关系经济交易或事项类型与会计等式关系 经济业务经济业务又称为又称为“会计事项会计事项”，是指企业在进行生产经营活动过程是指企业在进行生产经营活动过程中发生的，能引起会计要素发生中发生的，能引起会计要素发生增减变化的事项。例如：购买材增减变化的事项。例如：购买材料、销售产品等。料、销售产品等。 经济业务类型 凡是和经营主体有关的凡是和经营主体有关的经济业务事项都会引起相应经济业务事项都会引起相应的会计要素的变化。的会计要素的变化。 归纳起
23、来，有归纳起来，有9 9种经济业种经济业务类型。务类型。 1、资产、负债同增 从银行借入期限为从银行借入期限为3 3个月的借款个月的借款450 000450 000元，存入银行。元，存入银行。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益期初期初 1 000 000 = 400 000 + 600 0001 000 000 = 400 000 + 600 000 450 000 = +450 000450 000 = +450 000 1 450 0001 450 000 = = 850 000850 000 + 600 000 + 600 0001 1、资产、负债同增、资产、负债
24、同增2、资产、负债同减以存款以存款200000200000元偿还六个月期限的借款元偿还六个月期限的借款 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者所有者权权益益1 450 000 = 850 000 + 600 0001 450 000 = 850 000 + 600 000 -200 000 = -200 000-200 000 = -200 000 1 250 0001 250 000 = = 650 000650 000 + 600 000 + 600 000 3、资产、所有者权益同增收到投资者收到投资者500 000500 000元投资款，存入银行元投资款，存入银行。 资产资产 = 负
25、债负债 + 所有者权益所有者权益1 250 000 = 650 000 + 600 000 +500 000 = + 500 000 1 750 000 = 650 000 + 1 100 000 4、资产、所有者权益同减按法定程序减少注册资本按法定程序减少注册资本80 00080 000元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 750 000 = 650 000 + 1 100 000 -80 000 = -80 000 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 5、资产一增一减从银从银行提取行提取现现金金3 000
26、3 000元元备备用。用。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 +3000 -30001 670 000 = 650 000 + 1 020 000 6、负债一增一减向银行申请短期借款向银行申请短期借款50 00050 000元，直接偿元，直接偿还前欠货款。还前欠货款。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 +50 000 -50 0001 670 000 = 650 000 + 1 020 000 7 7、所有者权益一增一减经批准用盈余公积
27、经批准用盈余公积300 000300 000元转增资本。元转增资本。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 +300 000 -300 0001 670 000 = 650 000 + 1 020 000 8、所有者权益减少、负债增加公司决定进行利润分配，应付投资者利公司决定进行利润分配，应付投资者利润润40 00040 000元。元。资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 +40 000 -40 0001 670 000 = 690 000 +
28、 980 000 9、所有者权益增加、负债减少经协商，前欠光明公司货款经协商，前欠光明公司货款100 000100 000元转元转作光明公司对本公司的投资。作光明公司对本公司的投资。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 1 670 000 = 650 000 + 1 020 000 -100 000 +100 0001 670 000 = 550 000 + 1 120 000 结论上述业务不外乎四种情况上述业务不外乎四种情况： 资产与权益同时增加，双方总额等额增加；资产与权益同时增加，双方总额等额增加； 资产与权益同时减少，双方总额等额减少；资产与权益同时减少，双方总额等额减少
29、； 资产之间有增有减，双方总额保持不变；资产之间有增有减，双方总额保持不变； 权益之间有增有减，双方总额不变。权益之间有增有减，双方总额不变。 用图表示如下：用图表示如下： 双方总额不变双方总额不变 双方总额等额增加双方总额等额增加 双方总额等额减少双方总额等额减少 双方总额不变双方总额不变 权益类项目权益类项目 减减 少少资产类项目资产类项目 增增 加加权益类项目权益类项目增增 加加资产类项目资产类项目减减 少少最终结论最终结论 经济业务发生后不会破坏基本会计经济业务发生后不会破坏基本会计等式，这一平衡关系是复式记账、等式，这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的账户试算平衡和
30、编制资产负债表的理论依据。理论依据。课堂练习题 1 1从银行提取库存现金从银行提取库存现金20002000元；元； 2 2接受投资者投入款项接受投资者投入款项100000100000元；元； 3 3用银行存款偿还长期借款用银行存款偿还长期借款5000050000元；元； 4 4用资本公积转增资本用资本公积转增资本8000080000元。元。 5 5以银行存款偿还应付账款以银行存款偿还应付账款200000200000元；元； 6向甲企业购买A材料一批，货物已验收入库，价款80000元尚未支付（不考虑增值税）； 7向银行提取库存现金10000元； 8前应收B企业货款70000元，现已收回存入银行； 9收到乙投资者作为资本投入汽车一辆，双方确认的价值为150000元； 10向银行借入偿还期为3年的借款500000元。经济业务发经济业务发生所引起的会计会计要素的变动变动情况况 一项资产和一项负债同时增加； 一项资产和一项所有者权益同时增加； 一项资产和一项负债同时减少； 一项资产和一项所有者权益同时减少； 一项资产增加，另一项资产减少； 一项负债增加，另一项负债减少； 一项负债增加，另一项所有者权益减少； 一项负债减少，另一项所有者权益增加； 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；谢谢