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1、会计实务会计实务总结总结1中国股份企业对外财务报表的种类中国股份企业对外财务报表的种类n资产负债表资产负债表 表达财务状况表达财务状况n损益表损益表 表达经营成果表达经营成果n附表附表:股东权益増减变动表股东权益増减变动表n附表附表:应交增值税明细表应交增值税明细表n附表附表:分部营业利润和资产分部营业利润和资产n现金流量表现金流量表 表达现金变化表达现金变化 2主要会计方程式主要会计方程式n资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益n利润利润=收入收入 费用费用 n期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期利润本期利润-本期股息本期股息 3在中国股东权益包含在中国股东
2、权益包含n股本股本 面值部分面值部分n资本公积资本公积 溢价发行部分溢价发行部分,捐赠实物资产捐赠实物资产,资产评估増值等资产评估増值等.n盈余公积盈余公积 由利润中提取由利润中提取n法定公积金法定公积金n任意盈余公积任意盈余公积n公益金公益金(利润的利润的5%-10%)n未分配利润未分配利润.4在美国股东权益包含在美国股东权益包含n缴入资本缴入资本n股本股本 面值部分面值部分n资本公积资本公积 溢价发行部分溢价发行部分,捐赠实物资捐赠实物资产等产等.n留存收益留存收益 5会计观念架构会计观念架构 基本假设基本假设 会计要素会计要素 会计原则会计原则 6财务会计基本假设财务会计基本假设n会计主
3、体会计主体 n持续经营持续经营 n会计分期会计分期 n货币计量货币计量 7 财务会计基本要素财务会计基本要素n资产资产(静态静态)n负债负债(静态静态)n所有者权益所有者权益(静态静态)n收入收入(动态动态)n费用费用(动态动态)n利润利润(动态动态)8财务会计基本原则财务会计基本原则n客观性原则客观性原则 n可比性原则可比性原则 n一贯性原则一贯性原则 n相关性原则相关性原则 n及时性原则及时性原则 n明晰性原则明晰性原则 9财务会计基本原则财务会计基本原则(续续)n权责发生制权责发生制原则原则 n配比原则配比原则 n历史成本原则历史成本原则 n划分划分收益支出收益支出及及资本支出资本支出原
4、则原则 n谨慎性原则谨慎性原则 或保守原则或保守原则n重要性原则重要性原则 10会计的记录方法会计的记录方法n以基本会计衡等式为基础以基本会计衡等式为基础:n记录的双重性记录的双重性:复式簿记复式簿记 n借借 贷贷 法则的应用法则的应用11借贷记帐法借贷记帐法n借借 与与“左左”同义同义;贷贷 与与“右右”同义同义,别多作其他联想别多作其他联想.n资产增加为借资产增加为借,减少为贷减少为贷n负债负债、所有者权益、收入增加为贷所有者权益、收入增加为贷,减减少为借少为借n费用减少为贷费用减少为贷12期末调整期末调整 n期末调整归因于会计期间假设期末调整归因于会计期间假设n期末调整为权责发生基础期末
5、调整为权责发生基础 衡量损益的一项主衡量损益的一项主要手段要手段n盈余操纵往往以不当的期末调整来完成盈余操纵往往以不当的期末调整来完成13收入费用配合原则收入费用配合原则n配合乃为正确衡量损益配合乃为正确衡量损益,评估效益评估效益n收入实现为一主要会计问题收入实现为一主要会计问题.通常收入实现可在不同通常收入实现可在不同点发生点发生:n生产过程中生产过程中:完工百分比法完工百分比法n生产完成时生产完成时:大宗农工物资大宗农工物资n销货点销货点:最通常发生最通常发生n收款时收款时:分期付款法分期付款法 n费用的主要问题在如何划分费用的主要问题在如何划分资本支出资本支出及及收益支出收益支出14资产
6、及负债的表列资产及负债的表列n通常按流动性排列通常按流动性排列n流动与非流动项目的区分取决于该项目在流动与非流动项目的区分取决于该项目在营业营业循环循环或一年孰长内的变化或一年孰长内的变化.n营业循环营业循环=由现金转换为存货由现金转换为存货,再转换为应收再转换为应收帐款帐款,再转换为现金所需的时间再转换为现金所需的时间.n营运资金营运资金=流动资产减流动负债流动资产减流动负债;流动比率流动比率=流动资产除以流动负债流动资产除以流动负债.15现金及有价证券现金及有价证券n均为高度流动性资产均为高度流动性资产.n现金主要问题在现金主要问题在内部控制内部控制方面方面.n长期持有的有价证券为非流动资
7、产长期持有的有价证券为非流动资产.n短期有价证券应按公平市价列报短期有价证券应按公平市价列报.16应收帐款应收帐款n问题主要在坏帐的估计上问题主要在坏帐的估计上.n坏帐的计提符合配合原则坏帐的计提符合配合原则.n估计坏帐的主要方法估计坏帐的主要方法.n坏帐准备坏帐准备(或备抵坏帐或备抵坏帐)为应收帐款的抵减科目为应收帐款的抵减科目.n坏帐的注销不会增加费用坏帐的注销不会增加费用,也不会减少资产的帐面值也不会减少资产的帐面值.n坏帐估计涉及管理者的估计及判断坏帐估计涉及管理者的估计及判断.主观的成份可能主观的成份可能导致利润的歪曲导致利润的歪曲.17存货的会计问题存货的会计问题n销货成本销货成本
8、(为一费用项目为一费用项目)及期末存货价值及期末存货价值(为一资产为一资产项目项目)的决定具有双重性的决定具有双重性n主要公式主要公式:销售成本销售成本=期初存货期初存货+本期购进本期购进 期末存期末存货货n存货计价的成本法存货计价的成本法:n先进先出先进先出 n后进先出后进先出n平均成本平均成本n个别计价个别计价 18存货问题存货问题(续续)n物价变动情况会使得利润随存货方法而改变物价变动情况会使得利润随存货方法而改变.n成本与市价孰低成本与市价孰低为一普遍使用的方法为一普遍使用的方法.使用此法须设使用此法须设一一存货跌价准备存货跌价准备科目科目19固定资产的会计问题固定资产的会计问题n成本
9、应如何决定成本应如何决定?n自建厂房自建厂房利息资本化利息资本化的问题的问题.n折旧方法折旧方法:n产量法产量法 n直线法直线法n加速折旧法加速折旧法:n年数总和法年数总和法n双倍余额递减法双倍余额递减法 20 无形资产的会计问题无形资产的会计问题n无形资产的范围很广无形资产的范围很广n无形资产摊销无形资产摊销n研究开发成本可否资本化研究开发成本可否资本化?通常不可通常不可.21现金流量表现金流量表n主要目的是在解释现金及现金等值物的变动原因主要目的是在解释现金及现金等值物的变动原因n编制现金流量表必须有编制现金流量表必须有:期初及期末资产负债表期初及期末资产负债表,本本期利润表期利润表,及其
10、他补充说明及其他补充说明.n三种活动会影响现金流量（来源及使用）三种活动会影响现金流量（来源及使用）：n经营活动经营活动n投资活动投资活动 n理财活动理财活动 n经营活动的现金流量可以经营活动的现金流量可以直接法直接法或或间接法间接法编制。编制。22审计意见的基本类型审计意见的基本类型n无保留意见无保留意见 n保留意见保留意见 n否定意见否定意见n拒绝表示意见拒绝表示意见23财务报表分析方法财务报表分析方法n比较法比较法n纵向比较分析纵向比较分析n定项多期分析定项多期分析n定基百分比分析定基百分比分析（基年为（基年为100）n结构百分比分析结构百分比分析（主营业收入为（主营业收入为100）n横
11、向比较法横向比较法 n比率法比率法n变现能力（短期偿债能力）比率变现能力（短期偿债能力）比率：流动比率流动比率,速速动比率动比率24财务报表分析方法（续）财务报表分析方法（续）n长期偿债能力比率长期偿债能力比率：资产负债率，运用资本负债资产负债率，运用资本负债率率 总负债总负债/（长期借款（长期借款+股东权益）股东权益），产权比率，产权比率（负债权益比），利息保障倍数（负债权益比），利息保障倍数（息税前利润息税前利润 除除以息费用以息费用)n盈利能力比率盈利能力比率：销售净利率，销售净利率，销售毛利率，销售毛利率，资资产净利率，资产报酬率产净利率，资产报酬率（净利润除以平均总资产）净利润除以平
12、均总资产），权益净利率权益净利率（净利除以平均股东权益）净利除以平均股东权益）n资产管理（效率）比率资产管理（效率）比率：应收帐款周转率，应收帐款周转率，存货存货周转率，总资产周转率（主营业收入除以平均总周转率，总资产周转率（主营业收入除以平均总资产）资产）25财务报表分析的缺陷财务报表分析的缺陷n企业包含多个部门企业包含多个部门n资产负债表因通货膨胀而失真资产负债表因通货膨胀而失真n季节性因素不易反映季节性因素不易反映n财务报表被蓄意扭曲财务报表被蓄意扭曲n企业间的经营及会计实务有异企业间的经营及会计实务有异n比率的好坏难以客观认定比率的好坏难以客观认定n多个比率的综合评分不易达成多个比率的
13、综合评分不易达成26成本习性及盈亏平衡分析成本习性及盈亏平衡分析n成本可从不同角度归类：成本可从不同角度归类：n产品成本产品成本或或期间成本期间成本).n产品成本包括：直接材料产品成本包括：直接材料，直接人工直接人工，及制造费用及制造费用n直接成本或间接成本直接成本或间接成本(n可变成本可变成本(VC)，固定成本固定成本(FC)，或混合（半可变或混合（半可变 Sv）成本成本nVC 随产量（随产量（Q）增加而增加（增加而增加（VC=a Q).其中其中a为单位可变成本为单位可变成本（UVC),是一常数。是一常数。nFC为一常数，不随产量（为一常数，不随产量（Q）增加而增加。但单位固定成本增加而增加
14、。但单位固定成本（UFC)则随则随Q增加而减少。增加而减少。27$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -|成本成本(COST)产量产量(VOLUME)50 100 150 200 250固定固定FC半可变半可变SVC总成本总成本 TC总成本习性总成本习性28|成本成本产量单位产量单位$12 -11 -10 -9 -8 -7 -6 -1 -0 -100 200 400 1,000 2,000UC=TC/V$10.00=$1,000/100$8.00=$1,600/200$7.00=$2,800/400$6
15、.40=$6,400/1,000$6.20=$12,400/2,000单位成本习性单位成本习性29成本习性及盈亏平衡分析成本习性及盈亏平衡分析(续续)n将混合成本划分为固定及变动的方法将混合成本划分为固定及变动的方法:n高低点法高低点法n散点图法散点图法n最小平方回归法最小平方回归法n单位边际贡献单位边际贡献(CM)或贡献毛利或贡献毛利=售价售价(SP)可变成本可变成本(VC)n边际贡献率边际贡献率=CM/SPn盈亏平衡点盈亏平衡点销货量销货量=FC/CMn盈亏平衡点销货金额盈亏平衡点销货金额=FC/贡献率贡献率30数据数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(U
16、P)$8.50 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入160=盈亏平衡盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润31盈亏平衡分析盈亏平衡分析(续续)n目标利润销货量目标利润销货量=(FC+目标利润目标利润)/CMn改善利润的主要途径改善利润的主要途径:n降低单位可变成本降低单位可变成本n降低固定成本降低固定成本 减低经营杠杆减低经营杠杆n提高售价提高售价 考虑客户需求的价格弹性考虑客户需求的价格弹性n增加销量增加销量 最常的做法最常的做法32国际转移定价国际转移定价n跨国公司利用国际转移定价谋求公司整体利益最大化跨国公司利用国际转移定价谋求公司整体利益最大化n优化税负优化税负n调节利润调节利润n转移资金转移资金 n跨国公司国际转移定价策略跨国公司国际转移定价策略n低价输入、高价输出策略低价输入、高价输出策略n高价输入、低价输出策略高价输入、低价输出策略3334