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1、第九章 销售环节资金运动分析(上)2023/4/271第九章 销售环节资金运动分析(上)重点和难点:1、销售环节的资金运动分析;2、收入、费用和利润三大要素。2023/4/272第九章 销售环节资金运动分析(上)第一节 销售环节资金运动分析 一、基本资金运动:(一)销售环节基本资金运动:银行存款库存商品 2023/4/273第九章 销售环节资金运动分析(上)(二)进一步分解:银行存款库存商品AB甲A收入的取得B库存商品成本的发生附注:(三)讨论:甲账户反映的经济含义是什么?在模型上是如何 体现出来的?2023/4/274第九章 销售环节资金运动分析(上)二、配比原则对该资金运动的影响:(一)配
2、比原则的含义:(二)配比原则的种类:因果关系配比:直接费用;时间关系配比:间接费用。2023/4/275第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)对资金运动的影响:银行存款库存商品甲相关资产AB1B2A收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生附注:2023/4/276第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)讨论:分别分析A、B段资金运动对甲账户模型的影响?分析企业盈利、亏损与甲账户模型()的关系?2023/4/277第九章 销售环节资金运动分析(上)三、相关性原则对该资金运动的影响:(一)相关性原则:(二)相关性原则在销售环节的体现:利润总额 收入总额 2023/4/278第九章 销售环节
3、资金运动分析(上)(三)对资金运动的影响:银行存款库存商品相关资产甲AB1B2乙A收入的取得B2间接费用的发生B1直接费用的发生附注:2023/4/279第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)讨论:甲账户:A段资金运动对其的影响?(包括每一笔收入业务、一定时 期内的所有收入业务)乙账户:B段资金运动对其的影响?(从 单笔业务和某一时期内所有业务 上进行分析)分析甲、乙账户的经济含义?2023/4/2710第九章 销售环节资金运动分析(上)四、会计分期假设对销售环节资金运动的影响:(一)会计分期假设的含义:(二)对销售环节的影响:定期计算收入、费用和利润。2023/4/2711第九章 销售环节
4、资金运动分析(上)相关资产银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CDA收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生C将收入结转本年利润账户D将费用结转本年利润账户(三)会计分期假设对销售环节资金运动的影响:附注:2023/4/2712第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)讨论:*C、D段资金运动的目的是什么?其结果是什么?从模型上看,对甲、乙、丙账户的影响如何?*丙代表什么经济内容?*A、B、C、D段资金运动发生的时间有什么不同?2023/4/2713第九章 销售环节资金运动分析(上)五、多元化经营对销售环节资金运动的影响 (一)企业收益的多元化:营业收入 “投资收益”对外投资性收益“营业外收入
5、”营业外收益“其他业务收入”副业收入“主营业务收入”主业收入2023/4/2714第九章 销售环节资金运动分析(上)(二)企业费用的多样化:“所得税费用”交 纳 的 企 业 所 得 税“管理费用”企 业 日 常 管 理 开 支“财务费用”为借入资金所支付的利息“营业外支出”各 种 意 外 损 失“其他业务成本”副 业 成 本“营业税金及附加”已售商品交纳消费税“主营业务成本”“销售费用”广 告 费 等已 售 库 存 商 品2023/4/2715第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)多元化经营活动对销售环节资金运动的影响:相关资产 银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CD2023/4/2716第九
6、章 销售环节资金运动分析(上)附注:甲1 主营业务收入 甲2 其他业务收入 甲3 投资收益 甲4 营业外收入 乙1 主营业务成本 乙2 营业税金及附加 乙3 销售费用 乙4 其他业务成本 乙5 营业外支出 乙6 管理费用 乙7 财务费用 乙8 所得税费用 丙 本年利润2023/4/2717第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)讨论:*A、B、C、D段资金运动分别反映什么经济业务?其资金流量分别代表什么含义?*如何从资金运动的角度来理解企业在一定时期的总收入、总费用和净利?*如何理解甲、乙账户的本期发生额和期末余额?2023/4/2718第九章 销售环节资金运动分析(上)六、会计及时性原则对销
7、售过程资金运动的影响(一)及时性原则:针对于终极所得和所失而言。(二)及时性原则对销售环节资金运动影响的三种情况:1、所失与终极所得同时发生;2、先失后得(终极所得);3、先得(终极所得)后失。2023/4/2719第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)所失与终极所得同时发生对该环节基本资金运动的影响:货币资产库存商品2023/4/2720第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)先失后得对该环节基本资金运动的影响:货币资产(应收票据)BA库存商品应收账款附注:A 赊销(先失)B 收到货款(后得)2023/4/2721第九章 销售环节资金运动分析(上)(五)先得后失对该环节资金基本运动的影响:
8、B 支付商品(后失)A 预收货款(先得)附注:预收账款AB货币资产库存商品2023/4/2722第九章 销售环节资金运动分析(上)(六)企业销售环节资金运动整体流程图:C甲 丙D乙A32戊A1A21B1B2A31丁A22货币资产2023/4/2723第九章 销售环节资金运动分析(上)附注:丁 应收账款(或应收票据)戊 预收账款 A1 销售环节所得与所失同时发生 A2 销售环节先失后得 A21 所失的发生 A22 所得的实现 A3 销售环节先得后失 A31 所得的实现 A32 所失的发生2023/4/2724第九章 销售环节资金运动分析(上)第二节 收入、费用和利润三要素 一、会计三要素在模型上
9、的体现 收益利润 丙CD费用甲乙AB1B22023/4/2725第九章 销售环节资金运动分析(上)二、收入 (一)收入的概念:1、收益:企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。包括:收入和利得。2023/4/2726第九章 销售环节资金运动分析(上)2、收入:A、本质:经济利益的总流入;B、流入渠道:日常活动(销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等);C、日常活动:企业为完成其经营目标而从事的所有活动,以及与之相关的其他活动。收入属于企业主要的、经常性的业务收入。D、披露:收入和相关成本在会计报表中应分别反映。E、具体内容:商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。
10、2023/4/2727第九章 销售环节资金运动分析(上)3、利得:A、概念:指收入以外的其他收益,通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。B、内容:因其他违约收取的罚款、处理固定资产净收益、流动资产价值的变动、企业接受捐赠或政府补助取得的资产。C、披露:属于偶发性收益,在报表中通常以净额反映。2023/4/2728第九章 销售环节资金运动分析(上)4、收入的特点:A、从日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。B、可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业资产的减少。C、能导致企业所有者权益的增加。这里的收入对所有者权益的增加,是指其本身,而不是指
11、收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。D、只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。2023/4/2729第九章 销售环节资金运动分析(上)(二)收入要素在“会计平面模型”上的体现:收入2023/4/2730第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)收入类账户结构与资金增减的关系:甲AC2023/4/2731第九章 销售环节资金运动分析(上)发生A段运动,资金为流出量,记在其“贷方”,在模型上反映该土坑()体积的增加,反映甲账户资金数额的增加,即:“收入类账户收入类账户贷方反映增加贷方反映增加”;发生C段运动,资金为流入量,记在其“借方”,在模型上 反映该土坑体积()
12、的减少,反映甲账户资金数额的减少,即:“收入类收入类账户借方反映减少账户借方反映减少”;该土坑余额:根据会计分期假设,该土坑的体积在期末应被完全填平,即:“收入类账收入类账户的余额为零户的余额为零”2023/4/2732第九章 销售环节资金运动分析(上)三、费用 (一)支出 1、定义:为取得资产、劳务、和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加。2、内容:生产要素购置支出、生产经营支出、所得税支出、营业外支出、对外投资支出、偿债支出、收益分配性支出等。2023/4/2733第九章 销售环节资金运动分析(上)3、分类:标准:是否影响所有者权益。A、作为资产的转化形式,由一种资产转化为另一种资产;
13、不影响所有者权益。B、由于盈利活动引起,且减少所有者权益 。C、仅仅作为一种债务清偿或收益分配 D、减少所有者权益,但与盈利活动无关。2023/4/2734第九章 销售环节资金运动分析(上)(二)支出与成本、费用、损失 1、成本:企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化的费用,构成资产价值的组成部分。支出3A(作为资产的转化形式,由一种资产转化为另一种资产;不影响所有者权益)2、费用(狭义):企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。为所得而所失。支出3B(由于盈利活动引起,且减少所有者权益)3、损失:对收入的取得没有任何贡献。支出3D(减少所有者权益,但与盈利活动无关
14、)4、费用(广义):引起所有者权益减少的支出。支出3B(由于盈利活动引起,且减少所有者权益)+支出3D(减少所有者权益,但与盈利活动无关)2023/4/2735第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)费用(广义内涵,包括狭义费用和损失)在模型上的体现及费用账户结构:费用 B D 乙 借方 贷方 2023/4/2736第九章 销售环节资金运动分析(上)发生B段运动,资金为流入量,记在其“借方”,在 模型上反映该土堆()体积的增加,反 映丙账户资金数额的增加,即:“费用类账户借方反映增加费用类账户借方反映增加”;发生D段运动,资金为流出量,记在其“贷方”,在 模型上反映该土堆()体积的减少,反 映
15、丙账户资金数额的减少,即:“费用类账户贷方反映减少费用类账户贷方反映减少”;该土堆没有余额,在模型上表现为该土堆为零,即:费用类账户的余额为零。费用类账户的余额为零。2023/4/2737第九章 销售环节资金运动分析(上)四、利润 (一)定义:是企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。(二)利润构成项目的两种不同观点:1、本期营业观:利润只来自于企业当期的经营活动。2、总括利润观(*)利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变化。2023/4/2738第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)利润在模型上的表现及其账户结构:利润 D 丙 C 借方 贷方2023/4/
16、2739第九章 销售环节资金运动分析(上)发生D段运动,资金为流入量,记在其“借方”,在模型上反映该土坑体积()的减少,反映该账户资金数额的减少,即:“利润类账户利润类账户借方反映减少借方反映减少”;发生C段运动,资金为流出量,记在其“贷方”,在模型上反映该土坑()体积的增加,反映该账户资金数额的增加,即:“利润类账户利润类账户贷方反映增加贷方反映增加”;该土坑没有余额,表示该土坑的体积为零,即:利润类账户的余额为零。利润类账户的余额为零。2023/4/2740第九章 销售环节资金运动分析(上)五、会计六要素的关系 (一)资金运动的表现形式:1、静态会计方程式:资产=负债+所有者权益 2、动态
17、会计方程式:收入-费用=利润 3、综合会计方程式:资产+费用=负债+所有者权益+收入 (二)静态要素与动态要素的关系:1、静态要素是时点数、时刻数、余额数。动态要素是时期数、发生额、余额为零。2023/4/2741第九章 销售环节资金运动分析(上)2、静态要素可以代替动态要素:是延伸出来的、是人为创造出来的、是技术处理的结果。收入、利润和费用最根本的。资产、负债和所有者权益3、结论:所有者权益资产利润所有者权益资产费用所有者权益资产收入2023/4/2742第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)资产与费用(广义)的关系:1、两者在“会计平面模型”上的体现:统称为资产类账户2、相同之处:A、在
18、模型中都是以相同的实体形态出现。B、两类账户的结构完全相同,只是后者余额为零而已。资产费用2023/4/2743第九章 销售环节资金运动分析(上)3、不同之处:A、从模型上看,资产是位于“会计平面模型”之上;费用则位于“会计平面模型”之外。B、从产生与存在的角度来看,资产要不是各经营环节的终极所得,就是过程所得,是企业经营活动正常产生的;费用是人为的进行技术处理所产生出来的。C、从性质上看,资产是企业现存的经济资源;费用则是一种已耗的资产(经济资源)。2023/4/2744第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)负债、所有者权益与收入、利润的关系:1、在模型上的体现:收入利润所有者权益负债20
19、23/4/2745第九章 销售环节资金运动分析(上)2、相同之处:A、在模型上都是相同的实体出现。B、四类要素账户的结构相同,只是收入和利润的期末余额为零。统称为负债类账户 3、不同之处:A、从产生与存在的角度来看,负债和所有者权益是企业在正常的筹资活动中所产生的;而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。B、从性质上看,负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系,而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。2023/4/2746第九章 销售环节资金运动分析(上)第三节 会计的确认基础 一、概念与种类 1、概念:又称会计处理基础,简称会计基础。是确定一定会计期间的收入与费
20、用,从而确定损益的标准。2、种类:现金收付制(收付实现制)权责发生制(应计基础)2023/4/2747第九章 销售环节资金运动分析(上)二、现金收付基础和应计基础的理论比较 现金收付基础应计基础收入以是否收到货币资产为标准,而不管为什么收到。以应不应该收到货币资产为标准,而不管实际是否收到。费用以是否支付货币资产为标准,而不管为什么要支付。以应不应该支付货币资产为标准,而不管实际是否支付。*我国一般企业应选择应计基础2023/4/2748第九章 销售环节资金运动分析(上)三、现金收付基础与应计基础的应用比较(一)有关资料:1、企业销售A产品,售价30万元,款已存入银行,其成本为12万元。2、企
21、业销售B产品,售价70万元,货款尚未收到,其成本为32万元。3、企业销售A产品,售价50万元,已收货款30万存入银行,余款尚未收到,其成本为22万元。4、收到前期的赊销款20万元,已存入银行。(其成本为9万元)5、以存款支付本期的房租费2万元。6、本期应支付银行借款利息4万元,尚未支付。7、以存款支付下季度房租费6万元。(二)比较分析:2023/4/2749第九章 销售环节资金运动分析(上)序号 现金收付基础 应计基础收入费用收入费用130123012200703233013.25022420900502026000470600合计 8042.215072利润 37.8 78税金 12.474
22、 25.742023/4/2750第九章 销售环节资金运动分析(上)四、权责发生制原则对销售环节资金运动中费用发生段(B段)的影响(一)费用发生段资金基本流程图:(二)权责发生制对费用的影响:1、费用已经发生,但款项并未在本期支付;2、款项已在本期支付,但收益期却在以后各期。B2023/4/2751第九章 销售环节资金运动分析(上)(三)“款项已在本期支付,但收益期却在以后各期”对费用段资金运动的影响:己待摊费用B2款项的摊销附注:B1款项的支付相关费用B2B1己货币资产2023/4/2752第九章 销售环节资金运动分析(上)(四)“费用已经发生,但款项并未在本期支付”对费用段资金运动的影响:庚 预提费用B2 以后款项的支付B1 本期费用的确认附注:庚相关费用B1B2货币资产 2023/4/2753第九章 销售环节资金运动分析(上)