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1、2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）1第九章 销售环节资金运动分析（上）2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）2重点和难点： 1、销售环节的资金运动分析； 2、收入、费用和利润三大要素。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）3第一节 销售环节资金运动分析 一、基本资金运动：（一）销售环节基本资金运动： 银行存款库存商品 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）4（二）进一步分解： 银行存款库存商品AB甲A收入的取得B库存商品成本的发生附注： （三）讨论：甲账户反映的经济含义是什么？在模型上是如何 体现出来的？2022-7-12第九章 销售
2、环节资金运动分析（上）5二、配比原则对该资金运动的影响：（一）配比原则的含义：（二）配比原则的种类： 因果关系配比： 直接费用； 时间关系配比： 间接费用。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）6（三）对资金运动的影响： 银行存款库存商品甲相关资产AB1B2A收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生附注：2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）7（四）讨论： 分别分析A、B段资金运动对甲账户模型的影响？ 分析企业盈利、亏损与甲账户模型（）的关系？2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）8三、相关性原则对该资金运动的影响：（一）相关性原则：（二）相关性
3、原则在销售环节的体现： 利润总额 收入总额 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）9（三）对资金运动的影响： 银行存款库存商品相关资产甲AB1B2乙A收入的取得B2间接费用的发生B1直接费用的发生附注：2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）10 （四）讨论： 甲账户：A段资金运动对其的影响？ （包括每一笔收入业务、一定时 期内的所有收入业务） 乙账户：B段资金运动对其的影响？（从 单笔业务和某一时期内所有业务 上进行分析） 分析甲、乙账户的经济含义？2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）11四、会计分期假设对销售环节资金运动的影响： （一）会计分期假设
4、的含义： （二）对销售环节的影响： 定期计算收入、费用和利润。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）12相关资产银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CDA收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生C将收入结转本年利润账户D将费用结转本年利润账户（三）会计分期假设对销售环节资金运动的影响： 附注：2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）13 （四）讨论： *C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、丙账户的影响如何？ *丙代表什么经济内容？ *A、B、C、D段资金运动发生的时间有什么不同？2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）14五
5、、多元化经营对销售环节资金运动的影响 （一）企业收益的多元化： 营业收入 “投资收益”对外投资性收益“营业外收入”营业外收益“其他业务收入” 副业收入“主营业务收入”主业收入2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）15（二）企业费用的多样化： “所得税费用”交 纳 的 企 业 所 得 税“管理费用”企 业 日 常 管 理 开 支“财务费用”为借入资金所支付的利息“营业外支出”各 种 意 外 损 失“其他业务成本”副 业 成 本“营业税金及附加”已售商品交纳消费税“主营业务成本”“销售费用”广 告 费 等已 售 库 存 商 品2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）16（
6、三）多元化经营活动对销售环节资金运动的影响： 相关资产 银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CD2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）17 附注： 甲1 主营业务收入 甲2 其他业务收入 甲3 投资收益 甲4 营业外收入 乙1 主营业务成本 乙2 营业税金及附加 乙3 销售费用 乙4 其他业务成本 乙5 营业外支出 乙6 管理费用 乙7 财务费用 乙8 所得税费用 丙 本年利润2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）18 （四）讨论： *A、B、C、D段资金运动分别反映什么经济业务？其资金流量分别代表什么含义？ *如何从资金运动的角度来理解企业在一定时期的总收入、总费用和
7、净利？ *如何理解甲、乙账户的本期发生额和期末余额？2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）19六、会计及时性原则对销售过程资金运动的影响（一）及时性原则： 针对于终极所得和所失而言。（二）及时性原则对销售环节资金运动影响的三种情况： 1、所失与终极所得同时发生； 2、先失后得（终极所得）； 3、先得（终极所得）后失。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）20（三）所失与终极所得同时发生对该环节基本资金运动的影响： 货币资产库存商品2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）21（四）先失后得对该环节基本资金运动的影响： 货币资产（应收票据）BA库存商品应收账
8、款附注： A 赊销（先失）B 收到货款（后得）2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）22（五）先得后失对该环节资金基本运动的影响： B 支付商品（后失）A 预收货款（先得）附注： 预收账款AB货币资产库存商品2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）23（六）企业销售环节资金运动整体流程图： C甲 丙D乙A32戊A1A21B1B2A31丁A22货币资产2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）24 附注： 丁 应收账款（或应收票据） 戊 预收账款 A1 销售环节所得与所失同时发生 A2 销售环节先失后得 A21 所失的发生 A22 所得的实现 A3 销售环节先
9、得后失 A31 所得的实现 A32 所失的发生2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）25第二节 收入、费用和利润三要素 一、会计三要素在模型上的体现 收益利润 丙CD费用甲乙AB1B22022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）26 二、收入 （一）收入的概念： 1、收益： 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。 包括：收入和利得。 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）272、收入： A、本质：经济利益的总流入； B、流入渠道：日常活动（销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等）； C、日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相
10、关的其他活动。 收入属于企业主要的、经常性的业务收入。 D、披露：收入和相关成本在会计报表中应分别反映。 E、具体内容：商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）28 3、 利得： A、概念： 指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 B、内容： 因其他违约收取的罚款、处理固定资产净收益、流动资产价值的变动、企业接受捐赠或政府补助取得的资产。 C、披露： 属于偶发性收益，在报表中通常以净额反映。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）29 4、收入的特
11、点： A、从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 B、可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业资产的减少。 C、能导致企业所有者权益的增加。 这里的收入对所有者权益的增加，是指其本身，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。 D、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）30 （二）收入要素在“会计平面模型”上的体现： 收入2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）31 （三）收入类账户结构与资金增减的关系： 甲AC2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）32 发生A段运动
12、，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“收入类账户收入类账户贷方反映增加贷方反映增加”； 发生C段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上 反映该土坑体积（ ）的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“收入收入类账户借方反映减少类账户借方反映减少”； 该土坑余额：根据会计分期假设，该土坑的体积在期末应被完全填平，即： “收入类账收入类账户的余额为零户的余额为零”2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）33 三、费用 （一）支出 1、定义： 为取得资产、劳务、和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加。 2、内容： 生产要
13、素购置支出、生产经营支出、 所得税支出、营业外支出、对外投资支出、 偿债支出、收益分配性支出等。 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）343、分类： 标准：是否影响所有者权益。 A、作为资产的转化形式，由一种资产转化为另一种资产；不影响所有者权益。 B、由于盈利活动引起，且减少所有者权益 。 C、仅仅作为一种债务清偿或收益分配 D、减少所有者权益，但与盈利活动无关。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）35 （二）支出与成本、费用、损失 1、成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化的费用，构成资产价值的组成部分。 支出3A（作为资产的转化形式，由一种
14、资产转化为另一种资产；不影响所有者权益） 2、费用（狭义）：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。为所得而所失。 支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益 ） 3、损失：对收入的取得没有任何贡献。 支出3D（减少所有者权益，但与盈利活动无关） 4、费用（广义）：引起所有者权益减少的支出。 支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益 ） + 支出3D （减少所有者权益，但与盈利活动无关） 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）36（三）费用（广义内涵，包括狭义费用和损失）在模型上的体现及费用账户结构： 费用 B D 乙 借方 贷方 2022-7-12第九章
15、 销售环节资金运动分析（上）37发生B段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在 模型上反映该土堆（ ）体积的增加，反 映丙账户资金数额的增加， 即：“费用类账户借方反映增加费用类账户借方反映增加”；发生D段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在 模型上反映该土堆（ ）体积的减少，反 映丙账户资金数额的减少， 即：“费用类账户贷方反映减少费用类账户贷方反映减少”；该土堆没有余额，在模型上表现为该土堆为零， 即：费用类账户的余额为零。费用类账户的余额为零。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）38 四、利润 （一）定义： 是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润
16、。 （二）利润构成项目的两种不同观点： 1、本期营业观： 利润只来自于企业当期的经营活动。 2、总括利润观（*） 利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变化。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）39（三）利润在模型上的表现及其账户结构： 利润 D 丙 C 借方 贷方2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）40 发生D段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（ ）的减少， 反映该账户资金数额的减少，即：“利润类账户利润类账户借方反映减少借方反映减少”； 发生C段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加， 反映
17、该账户资金数额的增加，即：“利润类账户利润类账户贷方反映增加贷方反映增加”； 该土坑没有余额，表示该土坑的体积为零， 即：利润类账户的余额为零。利润类账户的余额为零。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）41 五、会计六要素的关系 （一）资金运动的表现形式： 1、静态会计方程式： 资产=负债+所有者权益 2、动态会计方程式： 收入-费用=利润 3、综合会计方程式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （二）静态要素与动态要素的关系： 1、静态要素是时点数、时刻数、余额数。 动态要素是时期数、发生额、余额为零。 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）42 2、静态要素
18、可以代替动态要素： 是延伸出来的、 是人为创造出来的、 是技术处理的结果。收入、利润和费用最根本的。资产、负债和所有者权益3、结论：所有者权益资产利润所有者权益资产费用所有者权益资产收入2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）43 （三）资产与费用（广义）的关系： 1、两者在“会计平面模型”上的体现： 统称为资产类账户2、相同之处： A、在模型中都是以相同的实体形态出现。 B、两类账户的结构完全相同，只是后者余额为零而已。资产费用2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）44 3、不同之处： A、从模型上看，资产是位于“会计平面模型”之上；费用则位于“会计平面模型”之外。
19、 B、从产生与存在的角度来看，资产要不是各经营环节的终极所得，就是过程所得，是企业经营活动正常产生的；费用是人为的进行技术处理所产生出来的。 C、从性质上看，资产是企业现存的经济资源；费用则是一种已耗的资产（经济资源）。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）45 （四）负债、所有者权益与收入、利润的关系： 1、在模型上的体现： 收入利润所有者权益负债2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）46 2、相同之处： A、在模型上都是相同的实体出现。 B、四类要素账户的结构相同，只是收入和利润的期末余额为零。 统称为负债类账户 3、不同之处： A、从产生与存在的角度来看，负债
20、和所有者权益是企业在正常的筹资活动中所产生的；而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。 B、从性质上看，负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系，而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）47第三节 会计的确认基础 一、概念与种类 1、概念： 又称会计处理基础，简称会计基础。是确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 2、种类： 现金收付制（收付实现制） 权责发生制（应计基础）2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）48 二、现金收付基础和应计基础的理论比较 现金收付基础应计基础收入以是否收到
21、货币资产为标准，而不管为什么收到。以应不应该收到货币资产为标准，而不管实际是否收到。费用以是否支付货币资产为标准，而不管为什么要支付。以应不应该支付货币资产为标准，而不管实际是否支付。*我国一般企业应选择应计基础2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）49 三、现金收付基础与应计基础的应用比较（一）有关资料： 1、企业销售A产品，售价30万元，款已存入银行，其成本为12万元。 2、企业销售B产品，售价70万元，货款尚未收到，其成本为32万元。 3、企业销售A产品，售价50万元，已收货款30万存入银行，余款尚未收到，其成本为22万元。 4、收到前期的赊销款20万元，已存入银行。（其成
22、本为9万元） 5、以存款支付本期的房租费2万元。 6、本期应支付银行借款利息4万元，尚未支付。 7、以存款支付下季度房租费6万元。（二）比较分析： 2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）50序号 现金收付基础 应计基础收入费用收入费用130123012200703233013.25022420900502026000470600合计 8042.215072利润 37.8 78税金 12.474 25.742022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）51四、权责发生制原则对销售环节资金运动中费用发生段（B段）的影响（一）费用发生段资金基本流程图： （二）权责发生制对费用的影响： 1、费用已经发生，但款项并未在本期支付； 2、款项已在本期支付，但收益期却在以后各期。B2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）52 （三）“款项已在本期支付，但收益期却在以后各期”对费用段资金运动的影响： 己待摊费用B2款项的摊销附注： B1款项的支付相关费用B2B1己货币资产2022-7-12第九章 销售环节资金运动分析（上）53 （四）“费用已经发生，但款项并未在本期支付”对费用段资金运动的影响： 庚 预提费用B2 以后款项的支付B1 本期费用的确认附注：庚相关费用B1B2货币资产