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1、审计理论与实务简介审计理论与实务简介（PPT）審計歷史審計歷史我國我國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 大陸大陸 外國外國政府審計制度建立情況政府審計制度建立情況 民間企業審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況 審計定義審計定義美國會計學會（美國會計學會（AAA）1973年年基本審計概念公報基本審計概念公報針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標可確認管理當局所作之聲明，是否符合既
2、定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關係使用人之一種有系統的過程。害關係使用人之一種有系統的過程。審計定義圖示審計定義圖示經濟活動和事項的主張或聲明既定標準傳達結果利害關係使用人客觀蒐集和評估證據獨立審計人員管理當局是否相符會會會會計計計計與與與與財財財財務務務務報報報報表表表表審審審審計計計計之之之之關關關關聯聯聯聯A A分析經濟事件分析經濟事件分析經濟事件分析經濟事件及交易及交易及交易及交易蒐集評估有關財務報表蒐集評估有關財務報表蒐集評估有關財務報表蒐集評估有關財務報表主張之查核證據主張之查核證據主張之查核證據主張之查核證據根據一般公認會計
3、原則衡根據一般公認會計原則衡根據一般公認會計原則衡根據一般公認會計原則衡量並序時記錄交易資料量並序時記錄交易資料量並序時記錄交易資料量並序時記錄交易資料決定財務報表是否依一般決定財務報表是否依一般決定財務報表是否依一般決定財務報表是否依一般公認會計原則編製，是否公認會計原則編製，是否公認會計原則編製，是否公認會計原則編製，是否允當表達財務狀況、經營允當表達財務狀況、經營允當表達財務狀況、經營允當表達財務狀況、經營成果與現金流量成果與現金流量成果與現金流量成果與現金流量過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料過帳分類並彙總資料出具查核報告，表示查核意見出具查核報告，表示查核意見出具
4、查核報告，表示查核意見出具查核報告，表示查核意見根據一般公認會計原根據一般公認會計原根據一般公認會計原根據一般公認會計原則編製財務報表則編製財務報表則編製財務報表則編製財務報表已查核財務報已查核財務報已查核財務報已查核財務報表（簽證數）表（簽證數）表（簽證數）表（簽證數）查查查查 核核核核 報報報報 告告告告財務報表財務報表財務報表財務報表（帳列數）（帳列數）（帳列數）（帳列數）將已查核財務報表及查核報告包括將已查核財務報表及查核報告包括將已查核財務報表及查核報告包括將已查核財務報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東於年報（半年報）送交股東於年報（半年報）送交股東於年報（半年報）送交股東A
5、 A財務報表審計財務報表審計財務報表審計財務報表審計企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易企業經濟事件及交易會計會計會計會計審計類型審計類型財務審計（財務審計（FinancialStatementAudit）和相關服務：）和相關服務：財務審計：財務審計：由超然獨立會計師承擔，依照由超然獨立會計師承擔，依照GAAS執行財務報之查執行財務報之查核，蒐集充分適當的證據核，蒐集充分適當的證據，以期針對財務報表之編，以期針對財務報表之編製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀行、提出之查核報告通
6、常分送股東、債權人、貸款銀行、主管機關等。主管機關等。相關服務：相關服務：（a）專案審查）專案審查（b）財務報表之核閱）財務報表之核閱（c）協議程序之執行）協議程序之執行（d）財務資訊之代編）財務資訊之代編項 目審計和相關服務審 計審 查核 閱協議程序會計服務目標財務報表查核內部控制聲明書財務季報、財務預測與第三者之協議代編財務資訊依據GAAS、商業會計法證期局審查準則、商業會計法審計準則公報19和36號審計準則公報34號財務會計準則公報、商業會計法、審計準則公報35號確信程度高度但非絕對高度但非絕對中不對整體作確信不作確信執行程序檢查、觀察、函證、分析、比較規劃、瞭解、測試、評估分析、比較、
7、查詢檢查、觀察、查詢、函證、計算、分析、比較認定、衡量、分類、彙總財務資訊保留或否定意見揭露不足或違背GAAP設計和執行上有重大缺失，聲明書不允當違背GAAP不適用不適用保留或無法表示意見範圍受限或存有不確定事項範圍受限或未執行必要程序範圍受限不適用不適用獨立性是是是若無獨立性，揭示若無獨立性，揭示報告分發一般用一般用一般用（有例外）限制用一般用（有例外）委任書GAAS未提及公開發行公司建立內部控制制度處理準則未提及參考審計準則公報27號參考審計準則公報27號參考審計準則公報27號委託人聲明書一定要一定要一定要未提及未提及就審計和相關服務之類型、內容及性質彙總如下表：就審計和相關服務之類型、內
8、容及性質彙總如下表：審計類型續審計類型續遵行審計（遵行審計（ComplianceAudit）衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。、標準或政府所訂法令規章的審計。作業審計（作業審計（OperationalAudit）係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟係評估受查單位之施政計劃或某一部
9、門是否經濟（EconomyEconomy）、有效率（）、有效率（）、有效率（）、有效率（EfficiencyEfficiency）使用資源，並達）使用資源，並達）使用資源，並達）使用資源，並達成效（成效（成效（成效（EffectivenessEffectiveness），固有人稱其為三），固有人稱其為三），固有人稱其為三），固有人稱其為三E E審計。審計。審計。審計。審計類型續審計類型續鑑識審計（鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動主要目的為偵測或防制舞弊行動 廣義的審計廣義的審計財務報表審計財務報表審計聲明主張聲明主張既定準則既定準則財務報表財務報表GAAP相符
10、程度相符程度度度公允公允表達表達提出書面報告提出書面報告給利害關係人給利害關係人簽發查核報告簽發查核報告遵行審計的示例遵行審計的示例作業審計的示例作業審計的示例所得稅所得稅申報書申報書營利事營利事業所得業所得稅結算稅結算申報查申報查核準則核準則相符相符程度程度核定通知書核定通知書生產部生產部門產製門產製活動活動每月生每月生產目標產目標100,000單單位位效果、效率效果、效率審計報告及審計報告及改進建議改進建議比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計
11、之異同比較項目比較項目比較項目比較項目財務審計財務審計財務審計財務審計遵行審計遵行審計遵行審計遵行審計作業審計作業審計作業審計作業審計鑑識審計鑑識審計鑑識審計鑑識審計查核人員查核人員超然獨立會計師超然獨立會計師權威機構的人員或外權威機構的人員或外部人員部人員 內部稽核人員內部稽核人員超然獨立會計師或舞超然獨立會計師或舞弊檢查師弊檢查師查核標的查核標的受查者財務報表受查者財務報表私人企業、政府機關私人企業、政府機關或個人的財務或營業或個人的財務或營業活動結果活動結果整體機構或機構內之部門整體機構或機構內之部門舞弊行為舞弊行為公認標準公認標準一般公認會計原則一般公認會計原則政府法令規章或公司政府法
12、令規章或公司作業規定或其他的特作業規定或其他的特殊限制殊限制預定的績效目標、預算或預定的績效目標、預算或相關的內部控制結構之規相關的內部控制結構之規範或機構的特定目標範或機構的特定目標政府相關法令政府相關法令目的目的確認財務報表是否確認財務報表是否允當表達允當表達評估其是否遵循主管評估其是否遵循主管機關所訂頒之法令規機關所訂頒之法令規章或公司之作業規定章或公司之作業規定評估營運績效或施政績效評估營運績效或施政績效是否良好，進而提出建議是否良好，進而提出建議改善意見改善意見偵測或防制舞弊行動偵測或防制舞弊行動方法方法比對、評估比對、評估比對、評估比對、評估經濟、效率、效益之分析經濟、效率、效益之
13、分析比對、評估比對、評估客觀性客觀性客觀客觀客觀客觀較主觀較主觀客觀客觀報表使用者報表使用者外部使用者如投資外部使用者如投資人、債權人、政府人、債權人、政府機關及其他機關及其他權威機構或公司或權威機構或公司或政府審計政府審計公司管理當局或公司管理當局或政府審計政府審計管理階層或政府當局管理階層或政府當局控制評估面控制評估面偏重於會計控制偏重於會計控制會計控制與會計控制與管理控制管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制偏重於管理控制審計人員種類審計人員種類：外部稽核人員內部稽核人員執業會計師政府審計人員金融檢查人員審計部及所屬審計機關人員稅捐機關稅務人員與審計相關團體與審計相關團體我國
14、：我國：我國：我國：金融監督金融監督金融監督金融監督管理委員會之證期局管理委員會之證期局管理委員會之證期局管理委員會之證期局中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會中華民國會計師公會全國聯合會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會 中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會中華民國內部稽核協會其他其他其他其他 與審計相關團體與審計相關團體續續美國：美國：美國：美國：民民民民 間間間間 組組組組 織織織織政政政政 府府府府 組組組組 織織
15、織織會計師公會（會計師公會（會計師公會（會計師公會（AICPAAICPA）證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（證券交易管理委員會（SECSEC）會計協會（會計協會（會計協會（會計協會（AAAAAA）內地稅務局（內地稅務局（內地稅務局（內地稅務局（IRSIRS）財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（財務會計準則委員會（FASBFASB）政府審計總署（政府審計總署（政府審計總署（政府審計總署（GAOGAO）政府會計準則委員會（政府會計準則委員會（政府會計準則委員會（政府會計準則委員會（GASBGASB）稽核長辦公室（稽核長辦公室（稽核長辦公室（稽核長辦
16、公室（IGOIGO）內部稽核協會（內部稽核協會（內部稽核協會（內部稽核協會（IIAIIA）世界性組織：世界性組織：世界性組織：世界性組織：國際會計師公會（國際會計師公會（國際會計師公會（國際會計師公會（IFACIFAC）國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（國際最高審計組織機構（INTOSAIINTOSAI）國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（國際會計準則委員會（IASCIASC）會計師行業存在原因：會計師行業存在原因：（一）複雜之專業知識（一）複雜之專業知識（一）複雜之專業知識（一）複雜之專業知識（二）時空間隔（二）時空間隔（二）時空間隔（
17、二）時空間隔（三）利害衝突（三）利害衝突（三）利害衝突（三）利害衝突（四）降低風險（四）降低風險（四）降低風險（四）降低風險（五）重要性（五）重要性（五）重要性（五）重要性（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質（六）提昇資訊品質 會計師之業務：會計師之業務：依照會計師法第依照會計師法第15條規定，會計師得在登錄之區域內條規定，會計師得在登錄之區域內執行下列業務：執行下列業務：（草案第（草案第39條）條）1.1.受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計
18、之設計、管理、稽受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。2.2.承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。承辦財務報告之查核、簽證。3.3.充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。充任檢查人、清算人
19、、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。4.4.充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。充任稅務案件之代理人。5.5.充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。6.6.代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。代辦其他與會計有關之事項。會計師業務在實務上約可歸納如下六類：會計師業務在實務上約可歸納如下六類：1.1.財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、
20、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之 核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。核閱、及其他客戶委託之相關服務。2.2.稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅、遺產、遺產、遺產、遺產 稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行
21、政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業 務。務。務。務。3.3.管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.4.工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。申請。申請。申請。5.
22、5.帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。6.6.其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會
23、計服務。其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。全球前五大（全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要）會計師事務所及其主要業務比重：業務比重：排序排序排序排序全球型會計師全球型會計師全球型會計師全球型會計師事務所事務所事務所事務所公元公元公元公元19961996年美國年美國年美國年美國淨收入（十億美淨收入（十億美淨收入（十億美淨收入（十億美元）元）元）元）收入比例收入比例收入比例收入比例會計審計會計審計會計審計會計審計/稅務稅務稅務稅務/管理諮詢管理諮詢管理諮詢管理諮詢台灣會員台灣會員台灣會員台灣會員事務所事務所事務所事務所1 1AndersenWorldwideAnder
24、senWorldwide3.93.932/16/5232/16/52勤業勤業勤業勤業2 2ErnstErnstYoungYoung3.03.043/22/3543/22/35致遠致遠致遠致遠3 3DeloitteDeloitteToucheTouche2.62.644/20/3644/20/36眾信眾信眾信眾信4 4KPMGPeatMarwickKPMGPeatMarwick2.32.345/19/3645/19/36安侯安侯安侯安侯5 5CoopersCoopersLybrandLybrand1.91.945/20/3545/20/35建業建業建業建業6 6PriceWaterhousePr
25、iceWaterhouse1.81.840/24/3640/24/36資誠資誠資誠資誠全球前五大（全球前五大（BigFive）會計師事務所及其）會計師事務所及其主要業務比重：主要業務比重：排序排序排序排序全球型會計師事務所全球型會計師事務所全球型會計師事務所全球型會計師事務所公元公元公元公元20002000年全球總年全球總年全球總年全球總收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入比例收入比例收入比例收入比例會計審計會計審計會計審計會計審計/稅務稅務稅務稅務/管理諮詢管理諮詢管理諮詢管理諮詢台灣會員台灣會員台灣會員台灣會員事務所事務所事務所事務所1 1AndersenW
26、orldwideAndersenWorldwide6.86.820/14/6620/14/66勤業勤業勤業勤業2 2PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopers5.95.940/20/4040/20/40資誠資誠資誠資誠3 3ErnstErnstYoungYoung5.65.636/23/4136/23/41致遠致遠致遠致遠4 4DeloitteDeloitteToucheTouche4.74.734/30/3634/30/36眾信眾信眾信眾信5 5KPMGPeatMarwickKPMGPeatMarwick3.83.841/25/3441/25/3
27、4安侯建業安侯建業安侯建業安侯建業【註】【註】【註】【註】Andersen WorldwideAndersen WorldwideAndersen WorldwideAndersen Worldwide將於將於將於將於2002200220022002年年年年8 8 8 8月消失，台灣的勤業與眾信合併月消失，台灣的勤業與眾信合併月消失，台灣的勤業與眾信合併月消失，台灣的勤業與眾信合併(92.06.01)(92.06.01)(92.06.01)(92.06.01)。全球前四大（全球前四大（BigFour）會計師事務所及其）會計師事務所及其主要業務比重：主要業務比重：排序排序排序排序全球型會計師事務
28、所全球型會計師事務所全球型會計師事務所全球型會計師事務所公元公元公元公元20052005年全球總年全球總年全球總年全球總收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入比例收入比例收入比例收入比例會計審計會計審計會計審計會計審計/稅務稅務稅務稅務/管理諮詢管理諮詢管理諮詢管理諮詢/其他其他其他其他台灣會員台灣會員台灣會員台灣會員事務所事務所事務所事務所1 1DeloitteDeloitte6.96.940/26/30/440/26/30/4勤業眾信勤業眾信勤業眾信勤業眾信2 25.55.567/30/0/367/30/0/33 35.25.263/29/0/863/29/0
29、/84 43.83.872/28/0/072/28/0/0資料來源資料來源資料來源資料來源：Public Accounting ReportsTop100for2005PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopersErnstErnstYoungYoungKPMGKPMG資誠資誠資誠資誠致遠致遠致遠致遠安侯建業安侯建業安侯建業安侯建業全球前四大（全球前四大（BigFour）會計師事務所及其）會計師事務所及其主要業務比重：主要業務比重：排序排序排序排序全球型會計師事務所全球型會計師事務所全球型會計師事務所全球型會計師事務所公元公元公元公元20062006年
30、全球總年全球總年全球總年全球總收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入（十億美元）收入比例收入比例收入比例收入比例會計審計會計審計會計審計會計審計/稅務稅務稅務稅務/管理諮詢管理諮詢管理諮詢管理諮詢/其他其他其他其他台灣會員台灣會員台灣會員台灣會員事務所事務所事務所事務所1 1DeloitteDeloitte7.87.844/30/22/444/30/22/4勤業眾信勤業眾信勤業眾信勤業眾信2 26.36.372/27/0/172/27/0/13 36.26.263/26/0/1163/26/0/114 44.44.477/23/0/077/23/0/0資料來源資料來源資料來源資料
31、來源：Public Accounting ReportsTop100for2006PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopersErnstErnstYoungYoungKPMGKPMG資誠資誠資誠資誠致遠致遠致遠致遠安侯建業安侯建業安侯建業安侯建業2004年台灣會計師事務所在公開發行公司仍以審計業務為主要收入來源，非審計公費約佔20，將公開發行公司非審計公費之項目細分如下：財務顧問 55.8稅務諮詢 13.5財務報表相關服務 12.9資訊顧問 9.4制度設計 6.1工商登記 2.0高級人力協尋 0.3合計100.0會計師事務所組織：會計師事務所組織：所
32、長所長副所長副所長各分所長各分所長合夥人合夥人協理協理經理經理副理副理領組領組查帳員查帳員審計小組成員審計小組成員員工階級 工作年限主要責任助理查帳員 02年執行大部分詳細的查核工作高級查帳員 25年協調並對查核工作負責。要監督和覆核助理查帳員的工作。經理510年協助高級查帳員規劃和管理審計工作，覆核高級查帳員的工作，維持其和客戶間的關係。一個經理可能同時須對多個委任案件負責合夥會計師 10年以上覆核整體的查核工作及重要查核決策，因為合夥人是事務所的所有者，因此要對查核案件負無限責任。審計學的基本假設審計學的基本假設一、審計事項均具可驗正性 二、內控有效性 三、審計無害 四、一般公認會計原則允
33、當 五、維持原狀 六、財務資訊無嚴重舞弊不法 七、審計人員獨立性 八、專業地位權責相稱 九、審計有用 風險與展望風險與展望會計師行業風險：會計師行業風險：會計師行業風險：會計師行業風險：1.1.訴請賠償案件日增訴請賠償案件日增訴請賠償案件日增訴請賠償案件日增2.2.商業交易日趨複雜化商業交易日趨複雜化商業交易日趨複雜化商業交易日趨複雜化3.3.迅速公開有利或不利資訊之壓力迅速公開有利或不利資訊之壓力迅速公開有利或不利資訊之壓力迅速公開有利或不利資訊之壓力4.4.忙碌與身心壓力忙碌與身心壓力忙碌與身心壓力忙碌與身心壓力 未來展望：未來展望：未來展望：未來展望：1.1.國際化趨勢國際化趨勢國際化趨
34、勢國際化趨勢 2.2.聯合事務所趨勢聯合事務所趨勢聯合事務所趨勢聯合事務所趨勢3.3.管理諮詢業務日增管理諮詢業務日增管理諮詢業務日增管理諮詢業務日增4.4.承接政府審計案件日多承接政府審計案件日多承接政府審計案件日多承接政府審計案件日多5.5.評估政府審計績效案件日增評估政府審計績效案件日增評估政府審計績效案件日增評估政府審計績效案件日增 美國與中華民國會計師環境的比較美國與中華民國會計師環境的比較美國美國中華民國中華民國組組織織專業組織專業組織美國會計師協會、州會計美國會計師協會、州會計師協會、州政府會計師管師協會、州政府會計師管理局、財務會計基金會理局、財務會計基金會中華民國會計師公會全
35、國聯中華民國會計師公會全國聯合會、省（市）會計師公會、合會、省（市）會計師公會、中華民國會計研究發展基金中華民國會計研究發展基金會會主管機關主管機關州政府、聯邦政府、證券州政府、聯邦政府、證券管理委員會、稅務局管理委員會、稅務局中央：金管會中央：金管會直轄市：直轄市政府直轄市：直轄市政府負責訂定負責訂定專業準則專業準則之組織之組織社團法人社團法人美國會計師協會美國會計師協會制定：審計、核閱、管理制定：審計、核閱、管理諮詢及稅務等準則。財團諮詢及稅務等準則。財團法人法人財務會計基金會財務會計基金會制定：制定：1.財務會計準則公報財務會計準則公報2.財務會計觀念公報財務會計觀念公報3.解釋公報解釋
36、公報4.技術公報技術公報中華民國會計研究發展基金會：中華民國會計研究發展基金會：1.財務會計準則委員會財務會計準則委員會制定財務會計準則公報制定財務會計準則公報2.審計準則委員會審計準則委員會制定審計準則公報制定審計準則公報從從業業人人員員資資格格取得執業取得執業資格之途資格之途徑徑AICPA統一會計師考統一會計師考試試考試院專門職業及技考試院專門職業及技術術人員高等考試人員高等考試是否有其他是否有其他程序以取得程序以取得執業資格而執業資格而非考試非考試無，所有會計師考試皆須無，所有會計師考試皆須通過通過AICPA統一會計師考統一會計師考試以取得試以取得執業資格執業資格94年開始年開始即不再有
37、檢覆即不再有檢覆取得國外會計師及格者取得國外會計師及格者可加考法律及相關科目可加考法律及相關科目違反規定之違反規定之罰則罰則州政府會計師管理當局得州政府會計師管理當局得暫停執業或吊銷執照。暫停執業或吊銷執照。美國會計師協會亦可因下美國會計師協會亦可因下列行為暫停執業或除名：列行為暫停執業或除名：1.違反準則規定違反準則規定2.暫停執業、暫停執業、吊銷、扣押執照吊銷、扣押執照3.犯詐欺罪犯詐欺罪4.傷害專業之不名譽行為傷害專業之不名譽行為會計師法：會計師法：1.警告警告2.申誡申誡3.停止執行業務二月以上，停止執行業務二月以上，二年以下二年以下4.除名除名品品質質管管制制持續進修持續進修1971
38、年年5月月AICPA向各州政向各州政府會計師管理局提出持續府會計師管理局提出持續進修建議進修建議於於74年年7月月10日制定持續進修日制定持續進修辦法辦法超然獨立準超然獨立準則則IndependenceStandardsBoard（是（是AICPA的一個委的一個委員會）制定員會）制定IndependenceStandards由會計師公會制定會計師執由會計師公會制定會計師執業道德規範業道德規範他律監督他律監督PublicCompanyAccountingOversightBoard監督會計師監督會計師是否依準則及法令規定執是否依準則及法令規定執行行上市公司簽證案件由證期局上市公司簽證案件由證期局
39、非上市公司簽證案件，財政部、非上市公司簽證案件，財政部、經濟部則為業務主管機關經濟部則為業務主管機關同業評鑑同業評鑑於於1977年年9月即訂有同業評月即訂有同業評鑑辦法鑑辦法由主管機關推動評鑑事宜由主管機關推動評鑑事宜未能符合品未能符合品質管制要求質管制要求之處分規定之處分規定視情節輕重：視情節輕重：1.糾正糾正2.增加持續進修增加持續進修3.加重或要求特別的同業評加重或要求特別的同業評鑑鑑4.警告警告5.罰緩罰緩6.暫停執業暫停執業7.除名除名視情節輕重：視情節輕重：1.警告警告2.申誡申誡3.停止執行業務二月以上，二年停止執行業務二月以上，二年以下以下4.除名除名會計師業務與法令依據會計師
40、業務與法令依據主主管管機機關關法令依據與適法令依據與適用對象用對象報表編製報表編製依據依據主要查核依據主要查核依據查核範圍查核範圍金金融融監監督督管管理理委委員員會會證證期期局局證券交易法證券交易法36條規條規定公開發行公司定公開發行公司財務會計準則財務會計準則公報公報證券發行人財證券發行人財務報表編製準則務報表編製準則（簡稱編製準則）簡稱編製準則）審計準則公報審計準則公報會計師查核簽證會計師查核簽證財務報表規則財務報表規則（簡稱簽證規則）（簡稱簽證規則）財務簽證財務簽證（財簽）：（財簽）：年報年報證證券券交交易易所所上市公司上市公司財務會計準則財務會計準則公報公報證券發行人財證券發行人財務報
41、表編製準則務報表編製準則(簡稱編製準則簡稱編製準則)審計準則公報審計準則公報會計師查核簽證會計師查核簽證財務報表規則財務報表規則（簡稱簽證規則）（簡稱簽證規則）財務簽證財務簽證（財簽）：（財簽）：季報、年報、季報、年報、半年報半年報櫃櫃檯檯買買賣賣中中心心上櫃公司上櫃公司財務會計準則財務會計準則公報公報證券發行人財證券發行人財務報表編製準則務報表編製準則(簡稱編製準則簡稱編製準則)審計準則公報審計準則公報會計師查核簽證財會計師查核簽證財務報表規則務報表規則（簡稱簽證規則）（簡稱簽證規則）財務簽證財務簽證（財簽）：（財簽）：季報、年報、季報、年報、半年報半年報金金融融局局依會計師辦理融資財務依會
42、計師辦理融資財務報告查核簽證應注意事報告查核簽證應注意事項之規定：民營營利事項之規定：民營營利事業向金融機構辦理融資，業向金融機構辦理融資，金融業除外，金融業除外，3,000萬萬以上以上財務會計準則財務會計準則公報公報審計準則公報審計準則公報會計師查核簽會計師查核簽證財務報表規則證財務報表規則(簡稱簽證規則簡稱簽證規則)融資簽證融資簽證（融簽）：（融簽）：年報年報經經濟濟部部依據公司法依據公司法20條規定實條規定實收資本額三千萬元以上收資本額三千萬元以上之公司、公營事業、公之公司、公營事業、公開發行公司、外國公司開發行公司、外國公司除外除外財務會計準則財務會計準則公報公報公司決算書表公司決算書
43、表查查核辦法核辦法公司法公司法審計準則公報審計準則公報簽證規則簽證規則會計師查核公司會計師查核公司決算書表須知決算書表須知資產負債表資產負債表損益表損益表盈餘分配表盈餘分配表(虧損撥補表虧損撥補表)登記資本額查核簽證、登記資本額查核簽證、所得稅法所得稅法102條、登記條、登記或合併、增減實收資本或合併、增減實收資本等變更登記等變更登記公司法公司法公司行號申請登記資公司行號申請登記資本額查核辦法、會計本額查核辦法、會計師承辦公司行號申請師承辦公司行號申請登記資本額查核簽證登記資本額查核簽證須知須知資產負債表資產負債表股東繳納股股東繳納股款明細表或款明細表或減資明細表減資明細表財財政政部部稽稽徵徵
44、機機關關1.特殊之金融、證券業特殊之金融、證券業2.上市公司上市公司3.實施貨物稅查帳徵稅之實施貨物稅查帳徵稅之營利事業營利事業4.享受免稅，而全年營業享受免稅，而全年營業與非營業收入與非營業收入(營業額營業額)，合計在合計在5千萬元以上者千萬元以上者5.其他全年營業額在其他全年營業額在1億億元元以上之公司以上之公司所得稅法、營利所得稅法、營利事業所得稅結算事業所得稅結算申報查核準則、申報查核準則、促進產業升級條促進產業升級條例、中小企業發例、中小企業發展條例展條例會計師代理所得稅事會計師代理所得稅事務辦法營利事業委託務辦法營利事業委託稅務代理人查核簽稅務代理人查核簽證申報辦法證申報辦法會計師
45、辦理所得稅查會計師辦理所得稅查核簽證申報須知核簽證申報須知營利事業所得稅結營利事業所得稅結算申報查核準則算申報查核準則稅務簽證稅務簽證（稅簽）（稅簽）營利事業營利事業所得稅結所得稅結算申報書算申報書與會計師執業環境有關的組織：與會計師執業環境有關的組織：會計師及會計師會計師及會計師會計師及會計師會計師及會計師事務所助理人員事務所助理人員事務所助理人員事務所助理人員財政部所屬財政部所屬財政部所屬財政部所屬稅捐機關稅捐機關稅捐機關稅捐機關司法機關司法機關司法機關司法機關學術教育機關學術教育機關學術教育機關學術教育機關經濟部商業司經濟部商業司經濟部商業司經濟部商業司證券交易所及櫃證券交易所及櫃證券交
46、易所及櫃證券交易所及櫃檯買賣中心檯買賣中心檯買賣中心檯買賣中心行政院金融監督行政院金融監督行政院金融監督行政院金融監督管理委員會管理委員會管理委員會管理委員會証期局証期局証期局証期局中華民國會計研中華民國會計研中華民國會計研中華民國會計研究發展基金會究發展基金會究發展基金會究發展基金會會計師民間專會計師民間專會計師民間專會計師民間專業組織業組織業組織業組織會計師同業會計師同業會計師同業會計師同業投資大眾、債權人投資大眾、債權人投資大眾、債權人投資大眾、債權人委託客戶委託客戶委託客戶委託客戶財務報表之可能使用者：財務報表之可能使用者：財務報表證券分析師管理階層顧客金融機構債權人證券商證期局櫃檯買賣中心或證券交易所政府機關投資大眾應徵人員供應商競爭者補補充充資資料料全球四大會計師事務所？全球四大會計師事務所？安侯建業安侯建業資誠資誠致遠致遠勤業眾信勤業眾信2004年年7月底在月底在1,444家上市家上市、櫃及興櫃公司中、櫃及興櫃公司中，四大的市佔率：四大的市佔率：名稱比率勤業眾信31%安侯建業22%資誠16%致遠15%其他16%