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1、成本分类与成本性态成本分类与成本性态分析分析第一节第一节第一节第一节 成本分类成本分类成本分类成本分类l 成本的定义成本的定义v财务会计领域的成本定义财务会计领域的成本定义：在一定条件下，企业为：在一定条件下，企业为生产一定种类产品所发生的各种资财耗费的货币表现生产一定种类产品所发生的各种资财耗费的货币表现v管理会计领域的成本定义：企业在生产经营过程中对管理会计领域的成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而应当象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。显然，管理
2、会计中的成本概念的内涵和外延要广得多显然，管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多 成本按经济用途分类成本按经济用途分类 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 间接材料间接材料 制造费用制造费用 间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用 管理费用管理费用 非生产成本非生产成本 财务费用财务费用 销售费用销售费用此种分类方法的优点和缺点：见书此种分类方法的优点和缺点：见书P14 成本按性态分类成本按性态分类 成本性态成本性态，亦称成本习性，是指成本总额对业务量总数，亦称成本习性，是指成本总额对业务量总数的依存关系。的依存关系。l变动成本：在一定时期和一定业务量范围内总额随业务变
3、动成本：在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。量的变动而发生正比例变动的成本。例例1 1：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材料，料，活性炭消耗成本是家用净水器的变动成本，每台活性炭消耗成本是家用净水器的变动成本，每台净水器耗用活性炭净水器耗用活性炭2020元。该厂家用净水器的生产量与活元。该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗成本之间的关系如表性炭消耗成本之间的关系如表2121所示所示生产量（台）总成本（元）单位成本（元）10000 200000 20 20000 400000 20 30000 600000 2
4、0 40000 800000 20根据例根据例根据例根据例1 1，变动成本的成本性态模型如图所示。，变动成本的成本性态模型如图所示。，变动成本的成本性态模型如图所示。，变动成本的成本性态模型如图所示。显然，变动成本具有以下显然，变动成本具有以下显然，变动成本具有以下显然，变动成本具有以下特点特点特点特点：（1 1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角变动成本总额的正比例变动性。在平面直角变动成本总额的正比例变动性。在平面直角变动成本总额的正比例变动性。在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜坐标图
5、上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线。率的直线。率的直线。率的直线。（2 2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。成本（万元）100 变动成本总额变动成本总额 80 60 40 20 产量（万台）0 1 2 3 4 5 6 成本（万元）4030 单位变动成本单位变动成本2010 0 产量 1 2 3 4 5 （万台
6、）固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本受业务量的变动影响而保持不变的成本例例2 2：某厂生产用的一部机床年最高生产能力为某厂生产用的一部机床年最高生产能力为2000020000件产件产品，按直线法计算，每年折旧费为品，按直线法计算，每年折旧费为1500015000元。生产量与折元。生产量与折旧费之间的关系如表旧费之间的关系如表2-22-2所示：所示：年生产量（件）年总成本（折旧费）（元）单位成本（元）5000 15000 3 10000 15000 1.5 15000 15000 1 20000 1500
7、0 0.75 成本（千元）成本（千元）15 10 固定成本总额固定成本总额 5 0 5 10 15 20 生产量（千件）生产量（千件）固定成本的固定成本的特点特点：（1）固定成本总额的不变固定成本总额的不变性。在平面直角坐标图上，性。在平面直角坐标图上，固定成本总额线是一条平行固定成本总额线是一条平行于横轴的直线。于横轴的直线。成本（元）成本（元）3 2 单位固定成本单位固定成本 1.5 1 0.75 0 5 10 15 20 生产量（千件）生产量（千件）（2）单位固定成本单位固定成本的反方向变动性。在的反方向变动性。在平面直角坐标图上，平面直角坐标图上，单位固定成本是一条单位固定成本是一条反
8、比例曲线。反比例曲线。固定成本可进一步划分为：固定成本可进一步划分为：q 约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额不受管理当局的决策行动影响的固定成本。不受管理当局的决策行动影响的固定成本。q 酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。混合成本混合成本当业务量总数发生变化时，有一些成本项目的成本总当业务量总数发生变化时，有一些成本项目的成本总额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混
9、合成本混合成本。q 半变动成本（标准式混合成本）半变动成本（标准式混合成本）例例3 3：某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为1000010000元；客车每运行元；客车每运行1 1公里，再支付租金公里，再支付租金1 1元。大型客元。大型客车年运输量与租金支出的关系如表车年运输量与租金支出的关系如表2323所示：所示：业务量（运输公里）成本总额（元）0 10000 20000 30000 10000 20000 30000 400000123451 2 34 成本
10、（万元）成本（万元）业务量业务量半变动成本半变动成本变动成本部分固定成本部分q 延期变动成本（低坡式混合成本）延期变动成本（低坡式混合成本）例例4：某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过200件的，件的，支付基本薪金支付基本薪金500元，超过元，超过200件的，每超过件的，每超过1件奖励件奖励2元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件，件，则该销售人员的月薪金与销售的关系如表则该销售人员的月薪金与销售的关系如表24所示：所
11、示：甲产品的销量 （件/人）销售人员的月薪金（元/人）0 100 200 300 400 500 500 500 700 90005001000 900 成本（元）成本（元）1000 2000 3000 4000延期变动成本延期变动成本业务量业务量（件）（件）q 半固定成本（阶梯成本或步增成本）半固定成本（阶梯成本或步增成本）例例5 5：某厂在产品月销售量不超过某厂在产品月销售量不超过10001000件时可由件时可由1 1辆辆汽车送货，每辆车配汽车送货，每辆车配1 1名送货员，每个送货员的工资名送货员，每个送货员的工资150150元。如果月销量超过元。如果月销量超过10001000件而不超过件
12、而不超过20002000件，必件，必须由须由2 2辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出变成了变成了300300元，这样依次类推，送货员工资支出在月元，这样依次类推，送货员工资支出在月销量每超过销量每超过10001000件时，跳跃性增加件时，跳跃性增加150150元。元。半固定成本的成本性态模型如图所示半固定成本的成本性态模型如图所示0150300450100020003000月销量（件）月销量（件）成本（元）成本（元）q 曲线式混合成本曲线式混合成本l 递减型混合成本递减型混合成本 这类成本的特点是成本的增长这类成本的特点是成本的增长幅度小于业务量的
13、增长幅度，幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减。成本的斜率随业务量递减。l 递增型混合成本递增型混合成本 这类成本的特点是成本的增这类成本的特点是成本的增长幅度随业务量的增长而呈长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势。呈递增趋势。初始量（固定成本部分）初始量（固定成本部分）递减型混合成本递减型混合成本成本成本业务量业务量成本成本业务量业务量初始量（固定成本部分）初始量（固定成本部分）递增型混合成本递增型混合成本 相关范围相关范围变动成本和固定成本的变动成本和固定成本的“变动变动”和和“固定固定”不是绝对不是绝对的，必须以的，必须以“一定时
14、期一定时期”和和“一定业务量范围一定业务量范围”为前为前提条件。成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件。成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件称为成本性态的提条件称为成本性态的“相关范围相关范围”。q 变动成本的相关范围变动成本的相关范围业务量业务量变动成本变动成本相关相关范围范围q 固定成本的相关范围固定成本的相关范围相关相关范围范围相关相关范围范围固定成本固定成本业务量业务量相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它要受到时间和空间的限制。（暂时性要受到时间和空间的限制。（暂时性、相对性、相对性、可转化性）可转化
15、性）第二节第二节第二节第二节 成本性态分析成本性态分析成本性态分析成本性态分析 成本性态分析的意义成本性态分析的意义 成本性态分析，就是在成本性态非类的基础上，按照一定的程序成本性态分析，就是在成本性态非类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合和采用一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本本业务量函数方程的过程。业务量函数方程的过程。成本性态分析的方法成本性态分析的方法 成本性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序，但无论成本
16、性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序，但无论哪种程序，均可采用以下方法：哪种程序，均可采用以下方法：历史资料分析方法历史资料分析方法包括高低点法、散布图法、一元直线回归法包括高低点法、散布图法、一元直线回归法 设：设：y-成本总额；成本总额；a-成本中的固定成本部分；成本中的固定成本部分；b-成本中的单位变动成本；成本中的单位变动成本；x-业务量；业务量；则，成本的组成方程为则，成本的组成方程为 y=a+bxq 高低点法高低点法 高点：指过去一定时期有关资料中的最高业务高点：指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本；量及相应的成本；低点：指资料中的最低业务量及相应的成本。低点：
17、指资料中的最低业务量及相应的成本。基本分解步骤是基本分解步骤是：1)确定高低点。确定高低点。2)计算单位变动成本（计算单位变动成本（b）和固定成本（和固定成本（a）。）。y高高=a+bx高高 b=y高高-y低低/x高高-x低低 y高高=a+bx高高 a=y高高-bx高高 或或 =y低低-bx低低例例6 6：某企业某企业19981998年年1-61-6月份的设备维修费（半变动月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。点法对维修费进行成本性态分析。月份月份机器工作小时机器工作小时维修费（元）维修费（
18、元）1 2 3 4 5 6 4000 4200 5000 4100 3900 4100 550 565 650 555 540 560解：解：首先，确定高低点（见表）首先，确定高低点（见表）项目项目最高点（最高点（3月份）月份）最低点（最低点（5月份）月份）机器工作小时机器工作小时（x）维修费（维修费（y）5000 650 3900 540其次，计算其次，计算b和和a，按成本性态建立维修费的组成方程。按成本性态建立维修费的组成方程。b=y高高-y低低/x高高-x低低=650-540/5000-3900=0.1(元元)a=y高高-bx高高=650-0.15000=150(元元)或或 =y低低-b
19、x低低=540-0.13900=150(元元)通过计算，该厂维修费中的固定成本为通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动元，单位变动成本为成本为0.1元，按成本性态，维修费组成的方程为：元，按成本性态，维修费组成的方程为：y=150+0.1xq 散布图法散布图法 将有关的若干组数据在坐标图上一一标出而形成的图将有关的若干组数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。横轴代表业务量，纵轴代表总成本。形称为散布图。横轴代表业务量，纵轴代表总成本。基本分解步骤是：基本分解步骤是：（1）画出散布图；）画出散布图；（2）画出趋势直线；）画出趋势直线；（3）确定固定成本和单位变动成本）确定固
20、定成本和单位变动成本。趋势直线对纵轴趋势直线对纵轴的截距即为固定成本；该直线的斜率即为单位变动成的截距即为固定成本；该直线的斜率即为单位变动成本。本。例例7 7：某企业某企业19981998年年1-121-12月份的维修费用资料如表所示。月份的维修费用资料如表所示。运用散布图法对维修费进行成本分解。运用散布图法对维修费进行成本分解。月份月份机器工作小时机器工作小时维修费（元）维修费（元）1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 8500 7500 9000 9500 10000 11000 10500 9500 11500 12000 13000 12500 3700 3500 3
21、800 3900 4000 4200 4000 3800 4200 4300 4500 4400解：解：首先，画出散首先，画出散布图。设机器工作小布图。设机器工作小时为横轴、维修费为时为横轴、维修费为纵轴，建立坐标系；纵轴，建立坐标系；将将1998年年1-12月份的月份的维修费、机器工作小维修费、机器工作小时资料在坐标上标出。时资料在坐标上标出。其次，画出趋势其次，画出趋势直线。以最高点为一直线。以最高点为一端在散布图上用目测端在散布图上用目测法画出一条趋势直线法画出一条趋势直线并与纵轴相交，使散并与纵轴相交，使散布图上个点均匀分布布图上个点均匀分布在直线的上下方。在直线的上下方。最后，确定固
22、定最后，确定固定成本和单位变动成本。成本和单位变动成本。050010001500200025003000350040004500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 机器工作小时（千小时）维修费（元）y=a+bxabxb=tg 从图中可以确定趋势直线与从图中可以确定趋势直线与Y轴的焦点为（轴的焦点为（0，2000）,直直线对线对Y轴的截距为轴的截距为2000，即固定成本，即固定成本a=2000元，根据趋势元，根据趋势直线两端点的坐标（直线两端点的坐标（0，2000）、（）、（1300，4500），趋势），趋势直线的斜率直线的斜率=（4500-2000）/（13000-0
23、）=0.192元，即单元，即单位变动成本位变动成本b=0.192元。因此按照成本形态，维修费的组元。因此按照成本形态，维修费的组成方程为：成方程为：y=2000+0.192xq 回归直线法回归直线法 回归直线法，就是根据过去一定时期的业务量和成回归直线法，就是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小而乘法的原理建立反映成本和业务量本资料，运用最小而乘法的原理建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。本和变动成本的一种定量分析方法。设：共有若干（设：共有若干（n）期业务量（期业务量（x）
24、和成本（和成本（y）的资料，的资料，每期资料的之间的关系可以直线方程每期资料的之间的关系可以直线方程y=a+bx表示，根据表示，根据资料及最小而乘法的原理求得资料及最小而乘法的原理求得a、b。a=b=例例8 8：仍以例仍以例7 7的资料说明回归直线法的具体运用。的资料说明回归直线法的具体运用。解：解：为便于计算，先将资料进行加工，如表所示为便于计算，先将资料进行加工，如表所示 y-b xnn xy-x yn x-(x)月份月份机器工作小时机器工作小时（x）维修费维修费（y）xy x 1 8 500 3700 31 450 000 72 250 000 2 7 500 3500 26 250 0
25、00 56 250 000 3 9 000 3800 34 200 000 81 000 000 4 9 500 3900 37 050 000 90 250 000 5 10 000 4000 40 000 000 100 000 000 6 11 000 4200 46 200 000 121 000 000 7 10 500 4000 42 000 000 110 250 000 8 9 500 3800 36 100 000 90 250 000 9 11 500 4200 48 300 000 132 250 000 10 12 000 4300 51 600 000 144 000
26、 000 11 13 000 4500 58 500 000 169 000 000 12 12 500 4400 55 000 000 156 250 000合计合计 124 500 48300506 650 000 1 322 750 000 y-b xn xy-x yb=n x-(x)a=12 50650000-124500 4830012 1322750000(124500)=0.178(元元)n=483000.178 12450012=2178.25（元）（元）据求得的据求得的a、b值，按照成本性态，维修费的组成方程为：值，按照成本性态，维修费的组成方程为：y=2178.25+0.178x 对照散布图法的计算结果，运用最小二乘法原理建对照散布图法的计算结果，运用最小二乘法原理建立的直线方程显然比以目测法确定的直线方程更精确、更立的直线方程显然比以目测法确定的直线方程更精确、更科学。科学。工程技术测定法工程技术测定法 会计分析法会计分析法 合同确认法合同确认法 y=a+bx 的成本性态模型在企业内部的成本性态模型在企业内部管理中的应用管理中的应用 第一，可用于经营预测；第一，可用于经营预测；第二，可用于经营决策；第二，可用于经营决策；第三，用于内部控制。第三，用于内部控制。