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1、审计目标和审计过程审计目标和审计过程第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计l l 一般目的的审计指会计报表审计。一般目的的审计指会计报表审计。特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对列特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：财务信息进行审计并出具审计报告的业务：l l（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；其他基础（简
2、称特殊基础）编制的财务报表；l l（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；项目、特定账户或特定账户的特定内容；l l（三）合同的遵守情况；（三）合同的遵守情况；l l（四）简要财务报表。（四）简要财务报表。第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l二、二、二、二、财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标l l 财务报表审计的目标是注册会计师财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：方面发表审计意见
3、：l l（一）财务报表是否按照适用的会（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；计准则和相关会计制度的规定编制；l l（二）财务报表是否在所有重大方（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l 三、财务报表审计的作用三、财务报表审计的作用l l财务报表审计属于鉴证业务，财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。财务报表的可信赖程度。第一节第一节 注册会计师审计目标注册会
4、计师审计目标l l 四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证l l1 1、注册会计师按照审计准则的规定执行审计工注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。保证。l l 2 2、由于审计中存在的固有限制影响注册会计师由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：的因素主要包括：l l（一）选择性测试方法的运用；（一）选
5、择性测试方法的运用；l l（二）内部控制的固有局限性；（二）内部控制的固有局限性；l l（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；l l（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；大量判断；l l（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。计证据的说服力。l l第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l 四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证l l3 3、审计工作不能对财务报表整体审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。不
6、存在重大错报提供担保。l l4 4、审计意见不是对被审计单位未、审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。供的保证。第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l一、审计具体目标一、审计具体目标l l 审计具体目标是审计总目标的进一步审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标则是按均必须达到的目标；项目审计目标则是按每个项
7、目分别确定的目标。具体审计目标每个项目分别确定的目标。具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。并根据项目的实际情况确定应收集的证据。第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l一、审计具体目标一、审计具体目标l l 审计具体目标是审计总体目标的进一审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，是实施审计具体工作应达到的步具体化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审目标，
8、它应能指导审计人员进行具体的审计工作。它的确定必须根据审计目标的要计工作。它的确定必须根据审计目标的要求和被审单位管理当局的认定。审计目标求和被审单位管理当局的认定。审计目标与管理当局的认定密切相关，因为审计人与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。是否正确。第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l1 1、
9、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。列报作出的明确或隐含的表达。l l2 2、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：定通常分为下列类别：l l（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；单位有关；l l（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；l l（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据（三）准确性：与交易和事项有
10、关的金额及其他数据已恰当记录；已恰当记录；l l（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；l l（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l 3 3、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：分为下列类别：
11、l l（一）存在：记录的资产、负债和所有者权（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；益是存在的；l l（二）权利和义务：记录的资产由被审计单（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；行的偿还义务；l l（三）完整性：所有应当记录的资产、负债（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；和所有者权益均已记录；l l（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分
12、摊调整已恰当记录。计价或分摊调整已恰当记录。l l 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l 4 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：l l（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；情况已发生，且与被审计单位有关；l l（二）完整性：所有应当
13、包括在财务报表中的披露均已（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；包括；l l（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；述，且披露内容表述清楚；l l（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书l l 一、审计程序一、审计程序一、审计程序一、审计程序l l 审计程序是审计人员从开始到结束审计程序是审计人员
14、从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。的整个过程中采取的系统性工作步骤。l l审计程序包括审计程序包括l l 准备阶段（计划阶段）准备阶段（计划阶段）l l 实施阶段（现场工作阶段）实施阶段（现场工作阶段）l l 终结阶段（报告阶段）终结阶段（报告阶段）第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书l l二、注册会计师审计程序二、注册会计师审计程序二、注册会计师审计程序二、注册会计师审计程序-计划阶段计划阶段计划阶段计划阶段l l1 1、初步了解被审单位的基本情况初步了解被审单位的基本情况l l2 2、签订审计
15、业务约定书签订审计业务约定书l l3 3、初步评价被审单位的内部控制制度初步评价被审单位的内部控制制度l l4 4、确定重要性确定重要性l l5 5、分析审计风险、分析审计风险l l6 6、编制审计计划编制审计计划 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n1 1 1 1、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括n n 被审计单位所有者及其构成被审计单位所有者及其
16、构成n n 组织结构组织结构n n 生产与业务流程生产与业务流程n n 经营管理情况和经营风险经营管理情况和经营风险n n 所处经济环境、所在行业的情况所处经济环境、所在行业的情况n n 财务状况与经营成果财务状况与经营成果n n 会计报表编报环境会计报表编报环境n n 适用的法规适用的法规n n 以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况n n 财务会计机构及工作组织财务会计机构及工作组织n n 其他与签订审计业务约定书相关的事项其他与签订审计业务约定书相关的事项 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n
17、n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n2 2、注册会计师应当了解的被审计单位所、注册会计师应当了解的被审计单位所处经济环境的情况主要包括：处经济环境的情况主要包括：n n(一一)国民经济的景气程度；国民经济的景气程度；n n(二二)利率和资金供求状况；利率和资金供求状况；n n(三三)通货膨胀水平及币值变动情况；通货膨胀水平及币值变动情况；n n(四四)政府的财政、货币、税收、贸易等政府的财政、货币、税收、贸易等政策；政策；n n(五五)汇率及外汇管制。汇率及外汇管制。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和
18、审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n3 3、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的情况主要包括：情况主要包括：n n(一一)市场供求与竞争；市场供求与竞争；n n(二二)经营的周期性或季节性；经营的周期性或季节性；n n(三三)产品生产技术的变化；产品生产技术的变化；(四四)经营风险；经营风险；(五五)行业的现状及发展趋势；行业的现状及发展趋势；(六六)行业的关键指标及统计数据；行业的关键指标及统计数据；n n(七七)
19、环保要求及问题；环保要求及问题；(八八)行业适用的法规；行业适用的法规；(九九)行业特定会计惯例及问题；行业特定会计惯例及问题；n n(十十)行业其他特殊惯例。行业其他特殊惯例。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n4 4、注册会、注册会计师计师可采用以下方法了解被可采用以下方法了解被审计单审计单位情况：位情况：n n(一一)利用以往利用以往审计审计的的资资料与料与经验经验；n n(二二)与被与被审计单审
20、计单位高位高级级管理人管理人员员等等讨论讨论；n n(三三)与被与被审计单审计单位内部位内部审计审计人人员讨论员讨论并复核内部并复核内部审计报审计报告；告；n n(四四)与曾与曾为为被被审计单审计单位及所在行位及所在行业业其他其他单单位提供服位提供服务务的注的注册会册会计师计师、律、律师师等等讨论讨论；n n(五五)与被与被审计单审计单位以外的有关位以外的有关专专家、家、监监管机构、金融机管机构、金融机构及客构及客户户等知情人等知情人讨论讨论；n n 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位
21、基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n4 4、注册会、注册会计师计师可采用以下方法了解被可采用以下方法了解被审计单审计单位情况：位情况：n n(六六)查阅查阅与被与被审计单审计单位所在行位所在行业业相关的相关的资资料；料；n n(七七)了解了解对对被被审计单审计单位有重大影响的法位有重大影响的法规规；n n(八八)实实地察看被地察看被审计单审计单位的生位的生产经营场产经营场所及所及设设施；施；n n(九九)查阅查阅被被审计单审计单位相关的会位相关的会议记录议记录、以前年度的年度、以前年度的年度报报告等文件。告等文件。第三节第三节第三节第三节 审计
22、过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书n n1 1、审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位、审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。书面协议。n n签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使
23、双方遵守约定事项并加强合作，以保护会与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。计师事务所与被审计单位的利益。n n审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。效的契约。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书n n2 2、会计师事务所在承接审计业务、会计师事务所在承接审计业务时，应
24、当考虑其自身能力和能否保时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并与委托人签订审计业持独立性，并与委托人签订审计业务约定书。务约定书。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：同而存在差异，但应当包括下列主要方面
25、：（一）财务报表审计的目标；（一）财务报表审计的目标；（二）管理层对财务报表的责任；（二）管理层对财务报表的责任；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书
26、审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；些重大错报可能仍然未被发现的风险；（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条
27、件和协（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；记录、文件和所需要的其他信息；（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；确认；第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业
28、务约定书的基本内容（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；保密；（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；费安排；（十三）违约责任；（十三）违约责任；（十四）解决争议的方法；（十四）解决争议的方法；（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签字盖章，以及签约双方加盖的公章。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定
29、书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：下列内容：（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（四）与治理
30、层整体直接沟通；（四）与治理层整体直接沟通；（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；排；（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。项。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容如果负责集团财务报表审
31、计的注册会计师同时负责组成部如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：（一）组成部分注册会计师的委托人；（一）组成部分注册会计师的委托人；（二）是否对组成部分单独出具审计报告；（二）是否对组成部分单独出具审计报告；（三）法律法规的规定；（三）法律法规的规定；（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；（五）组成部分管理层的独立程度。（五）组成部分管理
32、层的独立程度。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书四、审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容 对于连续审计，注册会计师应对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定醒被审计单位注意现有的业务约定条款。条款。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务
33、约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性n n1 1 1 1、重要性的概念、重要性的概念、重要性的概念、重要性的概念n n 重要性取决于在具体环境下对错重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。策，则该项错报是重大的。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审
34、计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性n n2 2、重要性的确定、重要性的确定n n注册会注册会计师应计师应当运用当运用职业职业判断确定重要性。判断确定重要性。在在计计划划审计审计工作工作时时，注册会，注册会计师应计师应当确定一当确定一个可接受的重要性水平，以个可接受的重要性水平，以发现发现在金在金额额上重大的上重大的错报错报。注册会注册会计师应计师应当考当考虑较虑较小金小金额错报额错报的累的累计结计结果可能果可能对财务报对财务报表表产产生重大影响。生重大影响。注册会注册会计师应计师应当考当考虑财务报虑财务报表表层层次和各次和各类类交交易、
35、易、账户账户余余额额、列、列报报（包括披露，下同）（包括披露，下同）认认定定层层次的重要性。次的重要性。n n注册会注册会计师应计师应当在了解被当在了解被审计单审计单位及其位及其环环境的基境的基础础上确定重要性，并随着上确定重要性，并随着审计过审计过程的推程的推进进，评评价价对对重要性的判断是否仍然合理。重要性的判断是否仍然合理。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性n n3 3、重要性的作用：在确定、重要性的作用：在确定审计审计程序的性程序的性质质、时间
36、时间和范和范围围以以及及评评价价错报错报的影响的影响时时，注册会，注册会计师应计师应当考当考虑虑重要性。重要性。n n4 4、重要性与、重要性与审计风险审计风险的关系的关系审计风险审计风险是指是指审计审计人人员员未能未能发现发现超超过过某一重要性水平某一重要性水平的的错报错报的的风险风险。n n重要性与重要性与审计风险审计风险之之间间存在反向关系。重要性金越小（指金存在反向关系。重要性金越小（指金额额小、比例低），小、比例低），审计风险审计风险越低；重要性金越低；重要性金额额越高，越高，审计审计风险风险越高。注册会越高。注册会计师计师在确定在确定审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围
37、时应围时应当考当考虑这虑这种反向关系。种反向关系。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性1.1.5 5、降低重要性水平、降低重要性水平n n在确定在确定审计审计程序后（具体程序后（具体审计计审计计划中确定的划中确定的审计审计程序）程序），如果注册会，如果注册会计师计师决定接受更低的重要性水平（金决定接受更低的重要性水平（金额额更小）更小），审计风险审计风险将增加。注册会将增加。注册会计师应计师应当当选选用下列方法将用下列方法将审计审计风险风险降至可接受的低
38、水平：降至可接受的低水平：（一）如有可能，通（一）如有可能，通过扩过扩大控制大控制测试测试范范围围或或实实施追加施追加的控制的控制测试测试，降低，降低评评估的重大估的重大错报风险错报风险，并支持降低后的，并支持降低后的重大重大错报风险错报风险水平；水平；（二）通（二）通过过修改修改计计划划实实施的施的实质实质性程序的性性程序的性质质、时间时间和范和范围围，降低，降低检查风险检查风险。在在评评价价审计审计程序程序结结果果时时，注册会，注册会计师计师确定的重要性和确定的重要性和审计风险审计风险，可能与，可能与计计划划审计审计工作工作时评时评估的重要性和估的重要性和审计风审计风险险存在差异。在存在差
39、异。在这这种情况下，注册会种情况下，注册会计师应计师应当重新确定重当重新确定重要性和要性和审计风险审计风险，并考，并考虑实虑实施的施的审计审计程序是否充分。程序是否充分。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性 6 6、评评价价错报错报的影响的影响 注册会注册会计师应计师应当当评评估在估在审计过审计过程中已程中已识别识别但但尚尚尚尚未更正未更正未更正未更正错报错报错报错报的的的的汇总汇总汇总汇总数数数数是否重大。是否重大。尚未更正尚未更正错报错报的的汇总汇总
40、数包括：数包括：（一）注册会（一）注册会计师计师已已识别识别的具体的具体错报错报，包括在，包括在以前期以前期间审计间审计中已中已识别识别但尚未更正但尚未更正错报错报的的净净影响影响额额；（二）注册会（二）注册会计师对计师对不能明确不能明确识别识别的其他的其他错报错报的的最佳估最佳估最佳估最佳估计计计计数，即推断数，即推断数，即推断数，即推断误误误误差差差差。如果如果认为认为尚未更正尚未更正错报错报的的汇总汇总数可能是重大的，数可能是重大的，注册会注册会计师应计师应当考当考虑虑通通过扩过扩大大审计审计程序的范程序的范围围或要或要求管理求管理层调层调整整财务报财务报表降低表降低审计风险审计风险。第
41、三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n五五五五 确定重要性确定重要性确定重要性确定重要性1.1.7 7、总结总结2.2.我我们认为们认为，上述会，上述会计报计报表符合表符合企企业业会会计计准准则则和和xxxx会会计计制度制度的的规规定，定，在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了贵贵公司公司20002000年年1212月月3131日的日的财务财务状况和状况和该该年度年度经经营营成果以及成果以及现现金流量，会金流量，会计处计处理方法的理方法的选选用遵循了一用遵循了一贯贯性原性原则则。-审计报审计报
42、告告3.3.重大方面重大方面 意味着意味着审计师审计师只只对对重要的重要的财务财务信息承担信息承担责责任任 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险n n（1 1）审计风险的概念）审计风险的概念n n审计风险（审计风险（Audit RiskAudit Risk）是指会计报表存在重大错）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。的可能性。n n（2 2）采取不当的审计行
43、为引起的风险：采取不当的审计行为引起的风险：n n 误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见；见；n n 误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见；误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见；n n 其他：如被审计单位经营失败而起诉审计其他：如被审计单位经营失败而起诉审计失败。失败。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险n n（1 1）审计风险的概念）审计风险的概念n n审计风险（审计风险（Audit
44、RiskAudit Risk）是指会计报表存在重大错报）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。能性。n n（2 2）采取不当的审计行为引起的风险：采取不当的审计行为引起的风险：n n 误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见；误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见；n n 误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见；误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见；n n 其他：如被审计单位经营失败而起诉审计失败。其他：如被审计单位经营失败而起诉审计失败。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和
45、审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险六、分析审计风险n n（3 3）审计风险形成的三个环节审计风险形成的三个环节n n 固有风险固有风险(Inherent Risk)(Inherent Risk)：假设有关被审：假设有关被审项目的内部控制制度完全不存在的情况下，该项目发项目的内部控制制度完全不存在的情况下，该项目发生差错生差错(例如会计人员在记录数据时少写了一个零例如会计人员在记录数据时少写了一个零)的的可能性；可能性；n n 控制风险控制风险(Control Risk)(Control Risk)：某项目在发生差
46、：某项目在发生差错的情况下，未被相关内部控制制度发现错的情况下，未被相关内部控制制度发现(例如已有的例如已有的错误记录没有被复核人员所发现错误记录没有被复核人员所发现)的可能性。的可能性。.n n 检查风险检查风险(Detection Risk)(Detection Risk)：差错在未被内：差错在未被内部控制制度发现并予以纠正的情况下，又未被审计人部控制制度发现并予以纠正的情况下，又未被审计人员检查发现的可能性。员检查发现的可能性。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n六、分析审计风险六、分析审计风险六
47、、分析审计风险六、分析审计风险n n检查风险对审计工作的要求检查风险对审计工作的要求n n 审计人员严格执行审计程序，以减少检审计人员严格执行审计程序，以减少检查风险；查风险；n n 寻找最佳成本效益点，以便尽可能减少寻找最佳成本效益点，以便尽可能减少审计工作量，同时获得能够满足审计风险审计工作量，同时获得能够满足审计风险期望值的检查风险要求。期望值的检查风险要求。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n七、七、七、七、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（1 1）审审计计计计划划是是审审
48、计计人人员员为为了了达达到到预预期期的的审审计计目目标标，在在实实施施审审计计程程序序之之前前编编制制的的工工作作计计划划。它它是是审审计计人人员员在在审计实审计实施施阶阶段的工作指南。段的工作指南。n n（2 2）审计计审计计划包括：划包括：n n计计划划审审计计工工作作包包括括针针对对审审计计业业务务制制定定总总体体审审计计策策略略和和具体具体审计计审计计划划n n 总总体体审审计计策策略略用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间和和方方向，并指向，并指导导制定具体制定具体审计计审计计划。划。n n 具具体体审审计计计计划划比比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括
49、括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，项项目目组组成成员员拟拟实实施施的的审审计计程程序序的性的性质质、时间时间和范和范围围。第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n七、七、七、七、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（3 3）总总体体审计审计策略策略n n总总体体审计审计策略的制定策略的制定应应当包括：当包括：n n 确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制
50、制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分分的分布等，以界定的分布等，以界定审计审计范范围围；n n 明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期期与管理与管理层层和治理和治理层层沟通的重要日期等；沟通的重要日期等；n n 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n七、七、七、七、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n