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1、中级会计学中级会计学-存货存货(ppt 37)3 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求 3 存货存货 重点
2、重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指：企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和
3、物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等耗品等 3 存货存货二、存货的初始计价二、存货的初始计价 3 存货存货取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同
4、或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价三、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 进销差价法进销差价法 3 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。3 存
5、货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本
6、商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；12 12月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日
7、进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或2
8、06+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销
9、售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存
10、的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）210
11、01340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法
12、后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）四、存货的盘存四、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录
13、中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算
14、正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较五、原材料的核算五、原材料的核算（一）实际成本法（一）实际成本法 1.原材料的购进原材料的购进 3 存货存货料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常
15、程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定
16、A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定
17、甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，
18、增值税该如何处理？3 存货存货 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？（二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容物
19、资采购物资采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.核算要点核算要点 3 存货存货取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本 3 存货存货3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行
20、存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：物资采购贷：物资采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领
21、用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材
22、料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率六、低值易耗品和包装物的核算六、低值易耗品和包装物的核算（一）领用（一）领用 借：生产成本借：生产成本 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品或包装物贷：低值易耗品或包装物（二）摊销（二）摊销 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 3 存货存货 3 存货存货 例题例题 A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，
23、该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗
24、品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000七、委托加工商品的核算七、委托加工商品的核算（一）核算难点（一）核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工 3 存货存货委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客（二）委托加工商品的具体核算二）委托加工商品的具体核算 3 存货存货经济交易与事
25、项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资
26、收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）3 存货存货八、存货清查的核算八、存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 合同订购数量，超出部分的存货用一合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值
27、按）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。一般销售价或原材料的市场价作计量基础。3 存货存货3材料存货的期末计量材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。低于其成本，则按可变现净值计量。3 存货存货
28、3 存货存货若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备 借：管理费用借：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备（三）账务处理（三）账务处理 1.计提方法计提方法单项（我国）、类别、总体计提单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失存货跌价损失计入计入“管理费用管理费用”3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额 3 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货