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1、 8 流动负债流动负债11 流动负债流动负债河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院CURRENT LIABILITIESChapter 11 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。义和内容。学习目的
2、与要求学习目的与要求 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定应交税费、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。与披露。难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点 8 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债概述流动负债概述负债是指企业过去的交易或者事项负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债负债基本特征：负债基本特征：1 1负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。负债是基于
3、企业过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。2 2负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此不属于负债。务，因此不属于负债。3 3负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生
4、；并且负债通常需要在未来者费用或损失的发生；并且负债通常需要在未来某一特定日用资产或劳务来偿还。某一特定日用资产或劳务来偿还。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债一、流动负债的性质一、流动负债的性质流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债确认流动负债的目的，主要是将其与确认流动负债的目的，主要是
5、将其与流动资产进行比较，反映企业的短期流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列必须将流动负债与非流动负债分别列示。示。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 12 基本财务报表基本财务报表（二）资产负债表结构（二）资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债
6、流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 8 流动负债流动负债二、流动负债的分类二、流动负债的分类（一）流动负债按照产生原因及形成过程进行分类，可分为以下三类：1.融资活动形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。2.经营过程中形成的流动负债。是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等。3.利润分配中形成的流动负债。是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。8 流动负债流
7、动负债 8 流动负债流动负债（二）流动负债按照应付金额是否确定进行分类，可分为以下两类：1.应付金额可以确定的流动负债。金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。2.应付金额需要估计的流动负债。这是指没有确切的债权人和偿付日期，或有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预计负债等。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债（三）流动负债按照偿付手段进行分类，可分为以下两类：1.货币性流动负债。是指需要以货币资金偿还的流动负债。主要包括短期借款、应付票据
8、、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2.非货币性流动负债。是指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款等。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债三、流动负债的计量三、流动负债的计量当流动负债发生时，一般均按其发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，不考虑其利息或现值，并列示于资产负债表中。如果形成流动负债的业务发生时，双方协商计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确定的，应按实际发生的数额记账。在有些情况下，负债已经发生而数额尚需要预计确定，这
9、时应当合理预计，待实际数额确定之后再进行调整。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债一、流动负债的定义与分类一、流动负债的定义与分类（一）定义（一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 8 流动负债流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。8 流动负债流动负债 8 流动负
10、债流动负债（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据若为银行承兑若为银行承兑汇票支付承兑汇票支付承兑手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据的利息按票据的利息按月预提时月预提时 借：借：财务费用财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算票据的利息到票据的利息到期直接计入损期直接计入损益时益时 借：财务费用借：财务费用 应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务
11、费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承
12、兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。8 流动负债流动负债一、应付账款的核算一、应付账款的核算（一）核算内容（一）核算内容是指企业因是指企业因购买材料购买材料、商品商品和和接受劳务接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。注：应付账款是金额确定的一项流动负注：应付账款是金额确定的一项流动负债。债。8 流动负债流动负债（二）应付账款的账务处理（二）应付账款的账务处理1、商品入、商品入库款未付库款未付借：物资采购借：物资采购借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款2、接受劳、接受劳务供应款未务供应款未付付借：生产成
13、本借：生产成本借：管理费用借：管理费用贷：应付账款贷：应付账款3、支付款、支付款项时项时借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款4、用商业、用商业汇票抵付汇票抵付借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债注意事项：注意事项：企业会计准则规定：企业应将企业会计准则规定：企业应将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入时会计处理如付账款，直接转入营业外收入时会计处理如下：下：借：应付账款借：应付账款贷：贷：营业外收入营业外收入 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债二、预收账
14、款的核算二、预收账款的核算（一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容是指企业按照合同规定向购货单位预收是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。的款项。企业预收账款的核算，应视具体情况而定：企业预收账款的核算，应视具体情况而定：1、如果企业预收账款比较多，可以设置、如果企业预收账款比较多，可以设置“预收预收账款账款”科目核算；科目核算；2、预收账款不多的企业可以不设预收账款，可、预收账款不多的企业可以不设预收账款，可以将其直接计入以将其直接计入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。8 流动负债流动负债（二）预收账款的账务处理（二）预收账款的账务处理1、预收款、预收款项时项时借：银行
15、存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款2、销售实、销售实现时现时借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项）贷：应交税费应交增值税（销项）3、补收货、补收货款时款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款4、退回款、退回款项时项时借：预收账款借：预收账款贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债 5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总
16、计计400000元，预计元，预计6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8 流动负债流动负债第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬 8 流动负债流动负债（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶
17、、非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。8 流动负债流动负债职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴和补贴；（和补贴；（2 2）职工福利费；（）职工福利费；（3 3）医疗保险费、）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；（）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；（工会经费和
18、职工教育经费；（6 6）非货币性福）非货币性福利；（利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补）因解除与职工的劳动关系给予的补偿偿(下称下称“辞退福利辞退福利”)”)；（；（8 8）其他与获得职）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。股份支付也属于职工薪酬。8 流动负债流动负债（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量职工薪酬确认的原则职工薪酬确认
19、的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：况处理：（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。酬，计入产品成本或劳务成本。（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当（）上述两项之外的其
20、他职工薪酬，计入当期损益。期损益。8 流动负债流动负债（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本 8 流动负债流动负债职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准（）货币性职工薪酬（）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基计量应付职工薪酬时，国
21、家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。的，应当冲回多提的应付职工薪酬。8 流动负债流动负债对于在职工提供服务的会计期末以后对于在职工提供服务的会计期末以后一
22、年以上到期的应付职工薪酬，企业一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损折现金额计入相关资产成本或当期损益。益。8 流动负债流动负债（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款应交税费应交税费应应交个人所得税交个人所得税其他应收款其他应收款按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担
23、、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金 8 流动负债流动负债【例11-3】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。8 流动负债流动负债根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根
24、据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。8 流动负债流动负债应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+3
25、60（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）8 流动负债流动负债公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14 000
26、000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000 8 流动负债流动负债（）非货币性职工薪酬（）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确
27、认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利
28、，直接计入当期损认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益和应付职工薪酬。8 流动负债流动负债3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品结转成本 8 流动负债流动负债企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性
29、福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用累计折旧累计折旧确认薪酬时计提折旧时 8 流动负债流动负债（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款支付租金时确认薪酬时 8 流动负债流动负债【例11-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适
30、用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。8 流动负债流动负债分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101
31、 150+17 850=119 000（元）8 流动负债流动负债公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000 8 流动负债流动负债电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1
32、 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款 58 500 8 流动负债流动负债【例11-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓
33、，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧l2 500其他应付款 20 000 8 流动负债流动负债（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：损益：1 1企业已经制定正式的解除劳动关系企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实计划或提出自
34、愿裁减建议，并即将实施施 2 2企业不能单方面撤回解除劳动关系企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议计划或裁减建议 8 流动负债流动负债【例题【例题2 2】下列项目中，属于职工薪酬的有】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。）。A A工伤保险费工伤保险费 B B非货币性福利非货币性福利 C C职工津贴和补贴职工津贴和补贴 D D因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E E职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票 【答案】【答案】ABCDABCD 8 流动负债流动负债【例题【例题3 3】下列职工薪酬中，不应当根据职下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入
35、成本费用的是工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。）。A因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分 C工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 D医疗保险费、养老保险费、失业保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费费【答案】【答案】A 8 流动负债流动负债【例11-6】丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系
36、列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年l2月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表11-1所示。8 流动负债流动负债表11-1 丁公司209年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 计160 8 流动负债流动负债208年12月31日，公司预
37、计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表11-2所示。表11-2 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 计1601231 400 8 流动负债流动负债按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表ll-
38、2，愿意接受辞退职工的最可能数量为l23名，预计补偿总额为l 400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 l4 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利 l4 000 000 8 流动负债流动负债以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1.10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表11-3所示。表11-3接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.67 8 流动负债流动负债由上述计算结果可
39、知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.6710）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：借：管理费用 567 000贷：应付职工薪酬辞退福利 567 000 8 流动负债流动负债第四节应交税费第四节应交税费一、应交税费的内容一、应交税费的内容企业依法交纳的税金主要有：企业依法交纳的税金主要有：增值税、增值税、消费税、消费税、营业税营业税、所得税、所得税、资源税资源税、土地增、土地增值税、值税、城市维护建设税、
40、城市维护建设税、房产税、房产税、土地使用土地使用税税、印花税、印花税、耕地占用税耕地占用税、代扣代缴的个人、代扣代缴的个人所得税、教育费附加以及矿产资源补偿费等。所得税、教育费附加以及矿产资源补偿费等。注意：以上应交税费中，企业交纳的注意：以上应交税费中，企业交纳的印印花税花税、耕地占用税耕地占用税以用其他不需要预计应闪以用其他不需要预计应闪数的税金，数的税金，不通过应交税费核算不通过应交税费核算，具体处理，具体处理如下：如下：8 流动负债流动负债印花税印花税借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款耕地占用税耕地占用税借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负
41、债二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算1 1、不包括在利润表中、不包括在利润表中“营业税金及附加营业税金及附加”项目内；项目内；2 2、与当期损益无关；、与当期损益无关；3 3、不增加企业的费用。、不增加企业的费用。准予从销项税额中抵扣的进项税有：准予从销项税额中抵扣的进项税有：1、专用发票专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额；2、海关完税凭证海关完税凭证上注明的；上注明的；3、购进、购进免税农产品免税农产品买价的买价的10%；4、收购、收购废旧物资废旧物资收购价的收购价的10%；5、购进、销售货物（不包括固定资产）的、购进、销售货物（不包括固定资产）的运运费费运费金额的运费金额的7
42、%8 流动负债流动负债增值额=销售收入-进价成本应交增值税=增值额税率=（销售收入-进价成本）税率=销售收入税率-进价成本税率=销项税率-进项税额 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债3.应交增值税的计算应交增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用)适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口
43、存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额扣除率结算的进项税额 8 流动负债流动负债（一）一般纳税企业增值税的账务处理（一）一般纳税企业增值税的账务处理1、会计科目用专栏设置、会计科目用专栏设置应交税费应交增值税应交税
44、费应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额已交税金已交税金出口退税出口退税减免税款减免税款进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债2、增值税业务的账务处理、增值税业务的账务处理（1）一般购销业务的账务处理）一般购销业务的账务处理国内采购物国内采购物资资借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）借：物资采购、生产成本、管理费用等借：物资采购、生产成本、管理费用等贷：应付账款、应付票据、银行存款贷：应付账款、应付票据、银行存款进口物资进口物资借
45、：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）借：物资采购、库存商品借：物资采购、库存商品贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款销售物资或销售物资或提供应税劳提供应税劳务务借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税）贷：应交税费应交增值税（销项税）8 流动负债流动负债（2）接受投）接受投资资借：原材料借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本贷：资本公积贷：资本公积（3）接受应）接受应税劳务税劳务借：生产成本、委托加工
46、物资等借：生产成本、委托加工物资等借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款（4）购进免）购进免税农产品税农产品借：物资采购、库存商品借：物资采购、库存商品借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款 8 流动负债流动负债（5）视视同同销销售售将货物交付他人代销将货物交付他人代销销售代销货物销售代销货物将将自产的或委托加工的自产的或委托加工的货物用于非应税货物用于非应税项目项目将将自产的或委托加工的自产的或委托加工的或购买的或购买的货物作货物作为投资为投资将将自产的
47、或委托加工的自产的或委托加工的或购买的或购买的货物分货物分配给股东或投资者配给股东或投资者将将自产的或委托加工的自产的或委托加工的货物用于集体福货物用于集体福利或个人消费利或个人消费将将自产的或委托加工的自产的或委托加工的或购买的或购买的货物无货物无偿赠送他人偿赠送他人 8 流动负债流动负债借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）借：长期股权投资 营业外支出 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）8 流动负债流动负债（8）发生非正常损失等）发生非正常损失等发生非正常损失时发生非正常损失时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料 应交税费
48、应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）改变用途的物资改变用途的物资借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）8 流动负债流动负债（9）交纳增值税）交纳增值税科目的科目的设置设置应交税费未交增值税应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费应交增值税（转出未交增值税）转出未转出未交增值交增值税税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值
49、税转出多转出多交增值交增值税税借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）本月上本月上交上月交上月借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债（二）小规模纳税企业（二）小规模纳税企业1 1、小规模纳税企业与一般纳税企业在增值税核、小规模纳税企业与一般纳税企业在增值税核算上的主要区别：算上的主要区别：（1）增值税进项税不能抵扣；）增值税进项税不能抵扣；（2）征收率与一般纳税人不同；）征收率与一般纳税人不同；（3）即使收到增值税专发票，也不能用作抵扣）即使收到增值税专发票，
50、也不能用作抵扣税款的依据。税款的依据。2 2、科目的设置、科目的设置应交税费应交增值税应交税费应交增值税 8 流动负债流动负债小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借：材料采购 在途物资 贷：银行存款 应付票据 应付帐款 8 流动负债流动负债小规模纳税企业小规模纳税企业不含税销售价格=含税价格/（1+征收率）应交增值税=不含税销售价格征收率（2）销售货物贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （3）实际交纳税金借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 8 流动负债流动负债5.应交消费税的会计处理应交消费税的会计处理（1）税法的相