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1、第五章第五章 生产与入库生产与入库25.1生产环节概述 生产过程是制造企业经营过程的第二阶段。是指从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。这一过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。3资产 生产耗费 生产成本材料费燃料费动力费职工薪酬折旧费修理费利息支出税金支出其他支出流动资产固定资产无形资产其他资产消耗对象化期间费用直接材料直接人工燃料及动力制造费用管理费用销售费用财务费用入库库存商品4生产与入库核算的主要内容1.计算分配材料费用；2.计算分配职工薪酬；3.计提固定资产折旧；4.支付各种主要费用；5.计算分配制造费用；6.计算入库产品成本。5 5.2生产环节的核算5.2.1
2、账户设置1.“生产成本”账户 成本类账户。用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。本账户应按成本计算对象进行明细核算。生产成本生产成本本期发生的直接费用本期发生的直接费用期末分配转入的制造费用期末分配转入的制造费用本期完工产品的生产成本本期完工产品的生产成本期末未完工产品成本期末未完工产品成本借方借方贷方贷方62.“制造费用”账户 成本类账户。核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括直接生产工人以外的车间其他人员的工资及福利费，车间固定资产折旧费，车间办公费、水电费，不直接用于产品的消耗性材料等。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
3、制造费用制造费用本期发生的各项制造费用本期发生的各项制造费用 分配结转应由各产品生产成分配结转应由各产品生产成本负担的制造费用本负担的制造费用 借方借方贷方贷方73.“库存商品”账户 资产类账户。核算企业各种库存产成品的增减变动及结存情况。按产品品种规格设置明细账，进行明细分类核算。库存商品库存商品已完工、验收入库产成品的已完工、验收入库产成品的实际生产成本实际生产成本 已销售产成品的实际生产成已销售产成品的实际生产成本本 库存产成品的实际生产成库存产成品的实际生产成本本 借方借方贷方贷方84.“应付职工薪酬”账户 负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资”、“职工福利
4、”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的实际支付的各种薪酬已计算而未支付的已计算而未支付的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬 借方借方贷方贷方95.“累计折旧”账户 资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧，可按固定资产的类别或项目进行明细核算。累计折旧累计折旧固定资产折旧固定资产折旧的减少或冲销的减少或冲销固定资产折旧固定资产折旧的增加的增加现有固定资产的累计折旧 借方借方贷方贷方 固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产原始成本产原始成本减少的固定资减少的固定资产原始成本产原始成本现有固定资产的原始成本 借方借方贷方贷方106.“管理费用”账户 损益
5、类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门在企业的经营管理中发生的行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。可按费用项目进行明细核算。管理费用管理费用本期发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户借方 借方借方贷方贷方115.2.2生产业务核算的会计处理5.2.2.1材料费用1.分配材料费用的原始凭证领料单限额领料单领料登记表编制发出材料汇总表编制材料费用分配表12 存货盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制实地盘存制2.存货盘存制度1
6、3实地盘存制 原材料A材料 月初余额 9000千克 发出数 8000千克 入库数 5000千克 月末余额 6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。14 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克
7、。例解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例15实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种
8、方法，如鲜活商品的核算。16永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010010002 21 1购进购进2010020003015153 3领用领用5100500253030本月合计本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记
9、减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量17永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围183.发出材料的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法19 例1某月甲材料收发存情况如下：(单位：t，金额：万元)月月 日日 摘摘 要要收入收入发出发出结存结存数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单
10、价金额金额数量数量 单价单价金额金额5 51 1期初库存期初库存50.211.055 52 2购入购入60.221.325 51515领用领用75 51313购入购入50.21.005 52626领用领用65 53131期末库存期末库存按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法分别计算发出材料成本。20（1）按先进先出法计算：5月15日发出材料成本=50.21+20.22=1.49(万元)5月26日发出材料成本=40.22+20.2=1.28(万元)（2）按加权平均法计算：单价=(1.05+1.32+1)(5+6+5)=0.210625(万元/t)发出材料成本=13 0.210625=2.738
11、125(万元)（3）按移动加权平均法计算：单价=(1.05+1.32)(5+6)0.215455(万元/t)5月15日发出材料成本=70.2154551.5082(万元)单价=(1.05+1.32-1.5082+1)(4+5)0.206867(万元/t)5月26日发出材料成本=60.2068671.2412(万元)214.材料费用归集与分配的核算制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用 原材料原材料22【例2】生产A、B两种产品和一般耗用领用材料用如表所示。材料耗用汇总表23借：生产成本A 30400 B 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料甲 20000 乙
12、4000 丙 31000245.2.2.2计算分配职工薪酬1.什么是应付职工薪酬 它是应付职工工资、应付职工福利费、工会经费、职工教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公积金、提供无偿使用住房、为职工租房租金、解除劳动关给予的补偿等的总称，是支付给职工的全部劳动报酬。2.应付职工薪酬核算的原始凭证工资结算表工资结算汇总表工资费用分配表其他费用提存表253.应付职工薪酬核算 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬26【例3】结算本月份应付职工工资26 500元，其中：制造A产品生产工人工资14 000元，制造B产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 6
13、00元，厂部管理人员工资2 400元，本厂基建工程人员工资2 500元。借：生产成本A 14 000 B 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 在建工程 2 500 贷：应付职工薪酬工资 26 50027【例4】从银行提取现金26 500元，准备发放职工工资。借：库存现金26 500 贷：银行存款26 500【例5】以现金26 500元发放职工工资。借：应付职工薪酬工资26 500 贷：库存现金 26 50028【例6】按职工工资总额计提住房公积金。比例为10。借：生产成本A 1 400 B 600 制造费用 160 管理费用 240 在建工程 250 贷：应付职工薪酬住房公
14、积金265029计提固定资产折旧费1.计提折旧应考虑的因素原值(重置价值)、预计使用年限、预计净残值2.计提折旧的方法(1)平均年限法(2)工作量法(3)双倍余额递减法(4)年数(序年)总和法303.计提折旧费的核算31【例7】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，厂部行政管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用8 000 管理费用4 600 贷：累计折旧 12 600324.计提大修理费的核算【例8】按照规定的固定资产修理费提存率，预提本月修理费1 340元。借：管理费用1 340 贷：其他应付款 1 34033制造费用制造费用
15、生产成本生产成本AA5.2.2.3计算分配制造费用生产成本生产成本BB34【例11】将本月发生的制造费用18 500元分配计入A、B两种产品生产成本。（其中A产品分摊12950元；B产品分摊5550元)借：生产成本A产品12 950 生产成本B产品 5 550 贷：制造费用 18 500355.2.2.4支付各种主要费用【例9】以银行存款支付水电费5340元，其中生产车间水电费3740元，厂部行政管理部门水电费1600元。借：制造费用 3 740 管理费用1 600 贷：银行存款5 340【例10】以银行存款1 200元本月支付书报费（全部由管理费用负担）。借：管理费用1 200 贷：银行存款
16、1 200365.3计算入库产品成本37【例13】本月A、B产品全部完工验收入库，实际成本分别为58750元、31350元，结转完工产品成本。（A、B产品均无期初余额）借：库存商品A 58750 B 31350 贷：生产成本A 58750 B 31350385.3.2产品生产成本的计算（一）含义 就是按生产产品的种类，归集和分配在生产过程中所发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本39(二)基本计算程序40（三）产品生产成本项目直接费用：直接材料直接用于产品生产的各种原材料、燃
17、料、辅助材料等直接人工直接从事产品生产的工人工资及福利费。其他直接费用除上述两项外的其他直接用于产品生产的费用。制造费用：间接用于产品生产的材料、人工及其他费用。4142（四）制造费用的分配计算（1）确定分配标准生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。各企业应根据自身的具体情况选择使用。（2）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资（3）确定各产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资分配率（4）计算某产品生产成本某种产品的总生产成本=直接费用+应负担的制造费用单位生产成本=总生产成本/产量43（五）完工产品成本结转本期的产品成本
18、=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用4445(六)产品生产成本的计算举例1.资料：本月A产品全部完工；B产品部分完工)。(1)期初在产品:见各明细账户登记(2)本期发生额：1)直接材料等三项资料见各明细账户登记。462)制造费用2 550元，尚未分配 制造费用 本月发生额 2 55047(3)期末产品完工情况：A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，B产品在产品成本分摊如下：直接材料：1 00
19、0元 直接工资：140元 其他直接支出：20元 制造费用：170元 合 计：1 330元482.完工产品制造成本计算（1）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率2 550（700+1000）1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：7001.5 1 050元B产品：10001.5 1 500元49（2）编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 1 050 借：生产成本B产品 1 500 贷：制造费用 2 550（3）登记入有关账户：5051（4）根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将
20、期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2 0002 320 直接工资：100+700 800 其他直接支出：14+98 112 制造费用：118+1 050 1 168 合计：总成本：552+3 848 4 400元 单位成本：4 400元5088元522）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1 600+4 400 1 0005 000直接工资：600+1 000 1401 460其他直接支出：84+140 20 204制造费用：676+1 500 1702 006合计：总成本：2 960+7 040 1 330 8 670元单位成本：8 670元100 86.7元53(5)编制“完工产品制造成本计算表”54(6)编制完工产品入库会计分录：借：库存商品A产品 4 400 借：库存商品B产品 8 670 贷：生产成本A产品 4 400 贷：生产成本A产品 8 67055(7)登记有关明细账户：5657总 结 原材料 累计折旧 银行存款 生产成本 库存商品 应付职工薪酬制造费用 管理费用58总 结业务说明：分配材料费用分配职工薪酬计提固定资产折旧支付各种主要费用分配制造费用结转完工产品成本