中级财务会计——第四章 存货.ppt

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1、上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系胡启鸿胡启鸿 主讲主讲1本章结构本章结构第一节 存货的确认与计量第二节 原材料第三节 委托加工物资第四节 包装物第五节 低值易耗品第六节 存货清查第七节 存货披露2学习目标与要求学习目标与要求p存货取得成本的计量存货取得成本的计量p存货发出成本的计价方法存货发出成本的计价方法p期末存货跌价损失估计期末存货跌价损失估计（成本与可变现净值孰低法）（成本与可变现净值孰低法）p存货采购和发出的帐务处理存货采购和发出的帐务处理3课前课前预习题之预习题之一一 买价元增值税额元差旅费元途中仓储费元运杂费元上面哪些项目应计入该上面哪些项目应计入该材料的采购成本呢

2、材料的采购成本呢?4课前预习题之二课前预习题之二木材、板材、木材、板材、油漆油漆（仓库一）（仓库一）配料、纸箱、配料、纸箱、包装材料包装材料（仓库二）（仓库二）装箱的成品装箱的成品家具家具（仓库三）（仓库三）制造中的制造中的家具家具（生产车间）（生产车间）各部门使用的各部门使用的办公家具办公家具（办公楼）（办公楼）家具样品家具样品（展示厅）（展示厅）水泥、黄沙、木材水泥、黄沙、木材（在建厂房工地）（在建厂房工地）小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品等的存放情况如下：料、产

3、品等的存放情况如下：请问，小芳看见的上述项目是否请问，小芳看见的上述项目是否都是该厂的都是该厂的存货？存货？5第三批每张元第三批每张元张张第二批每张元第二批每张元张张第一批每张元第一批每张元 张张材料发出成本的材料发出成本的计价方法有几种？计价方法有几种？不不同同的的计计价价方方法法对对领领用成本有影响吗？用成本有影响吗？发出张发出张 车间领用车间领用 课前预习题之三课前预习题之三课前预习题之三课前预习题之三光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共300300张，张，由于是分三批购入的，每批夹板的单价也不同。由于是分三批购入的，每批夹板的单价也不同。6第一节

4、第一节 存货确认与计量存货确认与计量p存货的确认p存货成本计量n存货初始计量n存货发出成本计量n存货期末计量存货跌价损失估计7第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量p 存货的范围及确认n范围n确认条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量货货存存包装物、低值物耗品包装物、低值物耗品原材料、物料、委托加工物资原材料、物料、委托加工物资产成品、库存商品、在产品、委托代销商品产成品、库存商品、在产品、委托代销商品8第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量p存货计量n初始成本计量采购成本（购买价款、购货费用、相关税费）加工成本（直接人工、制造费用）其他成本但非正常消耗的料、工、费和仓储费用不计

5、入存货成本，而在发生时确认为当期损益9第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n发出成本计量1 1 先进先出法p 假设先到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法p评价能随时计算发出存货的成本和结存存货的价值，但核算工作量较大在物价上涨情况下，期末存货成本较接近市价，但发出存货成本往往会偏离市价，从而对企业资产、损益、所得税、现金流量等产生一定影响10第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量 2 2 后进先出法后进先出法p假设后入库的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法p评价能随时计算发出存货的成本和结存存货的价值，但核

6、算工作量较大在物价上涨情况下，发出存货成本较接近市价，但期末存货成本会偏离市价，从而对企业资产、损益、所得税、现金流量等产生一定影响 11第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量 3 3 移动加权平均法移动加权平均法p是指在每次收入存货后，立即根据库存存货的数量是指在每次收入存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出平均单位成本，并作为下一次发和总成本，计算出平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法出存货的单价的一种方法p评价评价能随时计算每次发出存货的成本能随时计算每次发出存货的成本但工作量较大但工作量较大12第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量 4 4 月末一次加权平

7、均法月末一次加权平均法p以期初存货和本期收入存货的总成本除以其总数量，求得加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的一种方法p评价计算简单但由于无法随时掌握存货发出与结存的成本，不利于存货的日常管理和控制13第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量5 5 个别计价法个别计价法p又称个别认定法或具体辨认法，是指按各种存货逐一辨认批次，并以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末存货计价的一种方法。通常用于不能替代使用和为特定项目专门购入或制造的存货发出成本计量p评价存货实物流转和成本流转次序一致，存货计价较准确但往往容易导致任意选择批次，以此操纵利润14第一节第一节 存货

8、确认与计量存货确认与计量 以上方法可以统称为实际成本计价方法以上方法可以统称为实际成本计价方法 6 6 计划成本法计划成本法p是指企业对每项存货以其实际成本为依据，预先制定一个计划成本单价，并据以对存货的收入、发出和结存进行计量的方法p应设置材料成本差异帐户p月末应将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本15第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量 存货成本估计方法（常在商业企业采用）存货成本估计方法（常在商业企业采用）7 7 毛利率估计法毛利率估计法（批发业）（批发业）p毛利率法是以上期实际毛利率（或本期计划毛利率）来估计本期发出存货成本，并据以倒挤出期末存货成本的一种方法本期销货成本

9、=本期销售收入净额(1上期存货实际毛利率）期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本本期销货成本8 售价金额核算法（零售业）p售价金额法是指月份内商品的进销存统一按售价计量的方法设置“商品进销差价”帐户期末通过计算进销差价率确定本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法16第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n存货发出的计价方法不同，对企业资产、损益、所得税、现金流量等产生一定影响,从而影响企业财务状况、经营成果和现金流量,影响财务报表信息披露真实性存货存货购进购进存货存货发出发出期末期末存货存货资产负债表资产负债表销货销货成本成本利润利润总额总额所得税所得税利润表17

10、第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货发出成本进行计量，对于性质相同和用途相似的存货应采用相同的方法确定发出存货成本，一旦选定某种方法，一般不能随意变动，以保持会计信息可比性和一致性n资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低法计量18第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n期末存货成本的计量期末存货成本的计量（资产负债日存货成本的计量）（资产负债日存货成本的计量）p 计价方法 成本与可变现净值孰低法 成 本 指存货帐面的历史成本 可变现净值指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额19第一

11、节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n期末存货成本的计量期末存货成本的计量p成本与可变现净值比较方法单项比较法分类比较法总额比较法20第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n期末存货成本的计量期末存货成本的计量p帐务处理直接转销法备抵法设置“存货跌价准备”帐户，将可变现净值低于成本的差额计入该帐户，而不调整存货的帐面余额，同时将跌价损失计入资产减值损失21第一节第一节 存货确认与计量存货确认与计量n期末存货成本的计量（见本课件例一）计提跌价借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（应计提数）冲销多提数借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价

12、值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备22第二节第二节 原材料原材料 p原材料收发手续及核算流程原材料收发手续及核算流程n原始凭证收料单、交库单领料单、限额领料单内部转移凭证、专用发票23原材料收发手续及核算流程简图（计划成本）采购部门采购部门材料仓库材料仓库财务部门财务部门领料部门领料部门抵扣联抵扣联3 3银行结算凭证银行结算凭证核算物资采购成本，核算物资采购成本，编制分录编制分录入库单入库单原材料明细帐原材料明细帐出库单出库单1 1填制收发存汇总表填制收发存汇总表仓库登记计划成本仓库登记计划成本财务部门登

13、记实际成本财务部门登记实际成本并计算成本差异率并计算成本差异率物资采购明细帐物资采购明细帐编制汇总收料、结转编制汇总收料、结转差异的分录差异的分录编制汇总发料及编制汇总发料及分摊差异的分录分摊差异的分录材料成本差异明细帐材料成本差异明细帐有关成本、费用明细有关成本、费用明细帐帐发票联发票联2 2留留存存留留存存24第二节第二节 原材料原材料p按实际成本进行日常核算按实际成本进行日常核算n帐户设置原材料在途物资25第二节第二节 原材料原材料p按实际成本进行日常核算n帐务处理p购入原材料的会计处理（1）单料同到，货款已结算 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据、其他货

14、币资金等）（2）单料同到，货款未付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款26第二节第二节 原材料原材料（3 3）单到料未到单到料未到 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （或应付票据等）（或应付票据等）（4 4）月末料到单未到月末料到单未到,按暂估价入帐按暂估价入帐 借借:原材料原材料 贷贷:应付帐款应付帐款暂估价暂估价 下月初红字冲回下月初红字冲回27第二节第二节 原材料原材料（5 5）预付货款预付货款 借：预付帐款 贷：银行存款（6 6）途中短缺与毁损途中短缺与毁损若属于合理损耗计入材料采购成本若

15、短缺、损耗是供应单位或外部运输部门等造成的，应冲减材料的采购成本若短缺、损耗原因不明待查，先计入“待处理财产损溢”帐户，查明原因后再作相关处理28第二节第二节 原材料原材料p自制材料入库的会计处理自制材料入库的会计处理 借：原材料 贷：生产成本p原材料发出的会计处理原材料发出的会计处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料29第二节第二节 原材料原材料p按计划成本进行的日常核算按计划成本进行的日常核算n帐户设置帐户设置p“原材料原材料”帐户帐户 核算企业库存材料的计划成本核算企业库存材料的计划成本原材料原材料 入库材料的计划成本入库材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计

16、划成本 借余借余:库存材料的计划成本库存材料的计划成本 30第二节第二节 原材料原材料p“材料采购材料采购”帐户帐户 核算购入各种材料的实际成本核算购入各种材料的实际成本借方登记购入材料的实借方登记购入材料的实际采购成本际采购成本结转结转采购采购的的节约差异（实际成本小于节约差异（实际成本小于计划成本）计划成本）贷方登记入库材料的计贷方登记入库材料的计划成本划成本结转采购的超支结转采购的超支差异（实际成本大于计划差异（实际成本大于计划成本）成本）借余借余:在途材料的实际成本在途材料的实际成本材料采购材料采购 31第二节第二节 原材料原材料p“材料成本差异材料成本差异”帐户核算材料的实际成本与计

17、划成本之间的差帐户核算材料的实际成本与计划成本之间的差异异收入材料的超支额收入材料的超支额 收入材料的收入材料的节约额节约额 发出材料应分摊的差异额（超发出材料应分摊的差异额（超支支用用篮字、节约用红字）篮字、节约用红字）借余借余:库存材料的超支额库存材料的超支额 材料成本差异材料成本差异 贷余贷余:库存材料的节约额库存材料的节约额32第二节第二节 原材料原材料n有关差异的计算公式有关差异的计算公式 入库材料成本差异入库材料成本差异=入库材料实际成本入库材料实际成本入库材料计划成本入库材料计划成本 当实际成本小于计划成本时，该差异称为节约额当实际成本小于计划成本时，该差异称为节约额 当实际成本

18、大于计划成本时，该差异称为超支额当实际成本大于计划成本时，该差异称为超支额 月初材料成本差异月初材料成本差异 +本月收入材料成本差异额本月收入材料成本差异额材料成本差异率材料成本差异率 =月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本 +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本其中：其中：本月收入材料计划成本中不包括期末暂估入帐的材料本月收入材料计划成本中不包括期末暂估入帐的材料33第二节第二节 原材料原材料发出材料应分摊的成本差异额发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本

19、 发出材料应分摊的成本差异额发出材料应分摊的成本差异额n 帐务处理帐务处理34购入材购入材料实际采料实际采购成本购成本结转节结转节约额约额入库材入库材料计划成料计划成本本结转结转超支额超支额在途材料在途材料实际成本实际成本 入库材料入库材料计划成本计划成本发出材料发出材料计划成本计划成本 库存材料库存材料计划成本计划成本 转入的超转入的超支额支额 转入的节转入的节约额约额发出材料发出材料应分摊的应分摊的差异差异库存材料库存材料超支额超支额库存材料库存材料节约额节约额领用材料领用材料计划成本计划成本分摊调整分摊调整材料成本材料成本差异差异 材料采购材料采购 帐务处理的流程图原材料原材料 生产成本

20、生产成本 材料成本差异材料成本差异 35第二节第二节 原材料原材料p原材料收入的会计处理原材料收入的会计处理（1 1）单料同时收到）单料同时收到收到发票帐单时收到发票帐单时借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付帐款等应付帐款等 材料验收入库时，按计划成本材料验收入库时，按计划成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异若为若为节约节约节约节约差异，则差异，则 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异若为若为超支超支超支超支差异，则差异，则 借：材

21、料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购36第二节第二节 原材料原材料（2 2）单到料未到）单到料未到 收到发票帐单时：收到发票帐单时：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款等）贷：银行存款（或应付帐款等）待以后材料验收入库时，再按（待以后材料验收入库时，再按（1 1）中的）中的、处理处理（3 3）料到单未到）料到单未到月末按计划成本暂估价入帐：月末按计划成本暂估价入帐：借：原材料借：原材料 贷；应付帐款贷；应付帐款暂估价暂估价下月初用红字将上述分录冲回下月初用红字将上述分录冲回37第二节第二节 原材料原材料p

22、 材料发出的会计处理材料发出的会计处理根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，按计划成本，按计划成本 借：生产成本等有关帐户借：生产成本等有关帐户 贷：原材料贷：原材料结转发出材料应分摊的成本差异结转发出材料应分摊的成本差异 借：生产成本等有关帐户借：生产成本等有关帐户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支蓝字（超支蓝字 ，节约红字），节约红字）计划成本举例见本课件计划成本举例见本课件例题例题2 238第二节第二节 原材料原材料计价计价帐户帐户实际成本实际成本计划成本计划成本 p 原材料按实际成本与计划成本进行日常核算的比较原材料按实际成本与计划成本进行日常核算的比较原材料原材料原材料原

23、材料按实际成本核算按实际成本核算按计划成本核算按计划成本核算（组成内容与实际（组成内容与实际成本构成一致）成本构成一致）材料采购材料采购材料采购材料采购可不设置可不设置必须设置必须设置材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异不设置不设置 必须设置必须设置原材料原材料采购采购入库后入库后应结转材料采购成应结转材料采购成本差异本差异原材料发出应分摊原材料发出应分摊材料成本差异材料成本差异 39第二节第二节 原材料原材料p原材料按计划成本进行日常核算的评价简化核算工作量考核部门和车间业绩其他(符合某些潜规则)40第三节第三节 委托加工物资委托加工物资p委托加工物资的计量委托加工物资的计量n委

24、托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本实际耗用材料物资的发出成本实际耗用材料物资的发出成本支付的加工费及往返运杂费支付的加工费及往返运杂费支付的有关税金支付的有关税金41第三节第三节 委托加工物资委托加工物资p委托加工物资的帐务处理委托加工物资的帐务处理n帐户设置帐户设置委托加工物资委托加工物资n帐务处理帐务处理发出委托加工物资发出委托加工物资发生加工费和往返运杂费发生加工费和往返运杂费加工完成验收入库加工完成验收入库n举例见本课件举例见本课件例题例题3 342第四节第四节 包装物包装物p包装物的核算范围包装物的核算范围n包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装物是指为了包装本企业产品

25、而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等n按用途划分按用途划分生产过程中用于包装产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品组成部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物43第四节第四节 包装物包装物n包装物的帐务处理包装物的帐务处理p帐户设置帐户设置包装物包装物p帐务处理帐务处理包装物收入的会计处理包装物收入的会计处理包装物发出的会计处理包装物发出的会计处理44第四节第四节 包装物包装物（1 1

26、）生产领用）生产领用借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物（2 2）随同商品出售而不单独计价（作为产品销售费用）随同商品出售而不单独计价（作为产品销售费用）借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物（3 3）随同商品出售而单独计价（单独作为包装物出售）随同商品出售而单独计价（单独作为包装物出售）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物45第四节第四节 包装物包装物（4 4）出借）出借(计入销售费用计入销售费用)包装物发生报废或耗损时 借：销售费用 贷：包装物（5 5）出租（计入其他业务成本）出租（计入其他业务成本）包装物发生报废或耗损时 借：其他业务成本 贷：包装物4

27、6 第五节第五节 低值易耗品低值易耗品p 低值易耗品的分类低值易耗品的分类一般工具专用工具管理用具劳防用品其他低值易耗品47 第五节第五节 低值易耗品低值易耗品p 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销低值易耗品一般能多次使用，其价值随使用逐渐减少，因而，领用低值易耗品时，应将其成本逐渐计入有关成本、费用摊销方法摊销方法p一次摊销法一次摊销法将其成本一次摊入有关成本、费用将其成本一次摊入有关成本、费用适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品48 第五节第五节 低值易耗品低值易耗品p分次摊销法分次摊销法将其成本按估计使用情况，分次计入有关成本、费用将其成本按估计使用

28、情况，分次计入有关成本、费用适用一次领用价值较高、数量较多的低值易耗品适用一次领用价值较高、数量较多的低值易耗品 p五五摊销法五五摊销法首次领用时，将其成本先摊首次领用时，将其成本先摊50%50%，待报废时再摊，待报废时再摊50%50%适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理的低值易耗品的低值易耗品49 第五节第五节 低值易耗品低值易耗品p 帐务处理帐务处理n 帐户设置帐户设置低值易耗品总帐低值易耗品总帐低值易耗品明细帐低值易耗品明细帐 在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销（五五摊销法适用）低值易耗品摊销

29、（五五摊销法适用）50第五节第五节 低值易耗品低值易耗品n 帐务处理帐务处理p 一次摊销法的会计处理一次摊销法的会计处理借：有关成本费用借：有关成本费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品p 分次摊销法的会计处理分次摊销法的会计处理借：待摊费用借：待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品51第五节第五节 低值易耗品低值易耗品p五五摊销法的会计处理五五摊销法的会计处理领用领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 10001000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 10001000同时摊销同时摊销50%50%借：有关成本费用借：有关成本费用 500500 贷：

30、低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500 报废报废(摊销摊销50%)50%)借：有关成本费用借：有关成本费用 500500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 50050052第五节第五节 低值易耗品低值易耗品报废时若有残值报废时若有残值5050元元 借：有关成本费用（摊销借：有关成本费用（摊销50%50%残值）残值）450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 450450同时注销在用低值易耗品同时注销在用低值易耗品 借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库）5050 低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销

31、 950950 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000100053第六节第六节 存货清查存货清查p存货清查目的和方法p目的p方法永续盘存制实地盘存制54第六节第六节 存货清查存货清查p存货清查的帐务处理第一步(批准前)计入“待处理财产损溢”帐户第二步(批准后)根据溢缺的原因进行处理若期末结帐前尚未经批准，仍应按上述规定予 以处理，并在会计报表附注中作出说明55第七节第七节 存货披露存货披露p报表披露n资产负债表存货项目存货帐面余额减去存货跌价准备后的净额填列56本章要点本章要点p存货成本的计量包括存货的取得、发出和期末的计量存货取得时以实际成本计价存货发出的计价方法

32、不同，会影响发出存货和结存存货价值的确定期末存货成本按成本与可变现净值孰低法原则计价57本章要点本章要点p材料按实际成本和计划成本进行日常核算材料按实际成本核算的帐户设置材料按计划成本核算的帐务处理p委托加工物资的实际成本p包装物的构成及其列支渠道p低值易耗品摊销方法及其摊销帐务处理58例题例题1 11.1.某企业某企业1212月三种存货在计提跌价准备之前有关资料如下：月三种存货在计提跌价准备之前有关资料如下：原材料原材料A 12,300 A 12,300 B 45,600 B 45,600 库存商品库存商品C 78,900C 78,900 存货跌价准备存货跌价准备B 600B 600 C 9

33、00 C 900 年末调查了解到年末调查了解到:1.1.库存商品库存商品C C的市场价格为的市场价格为80,00080,000元，可能发生的销售费用及税金为元，可能发生的销售费用及税金为1,0001,000元元2.2.材料材料A A是为生产产品是为生产产品C C而储备的主要材料，其市场价格为而储备的主要材料，其市场价格为12,00012,000元元3.3.材料材料B B已全部同购买方签订了销售合同，合同价格为已全部同购买方签订了销售合同，合同价格为45,00045,000元，预计的销售费元，预计的销售费用及税金为用及税金为500500元元要求：根据以上资料，请按单项比较法编制期末计提跌价准备的

34、要求：根据以上资料，请按单项比较法编制期末计提跌价准备的会计分录会计分录59例题例题1 1答案答案 1.1.库存商品库存商品C C的可变现净值的可变现净值 =80,000-1,000=80,000-1,000 =79,000 =79,000（元）（元）78,90078,900（元）帐面成本）（元）帐面成本）因此，期末该存货应当按成本因此，期末该存货应当按成本78,90078,900计量，原计提的跌计量，原计提的跌价准备应全部予以冲回。价准备应全部予以冲回。借：存货跌价准备借：存货跌价准备库存商品库存商品C 900C 900 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 900 900 60例题例题1 1答

35、案答案2.2.材料材料A A是生产产品是生产产品C C的主要原料，虽然的主要原料，虽然A A材料的市场价格低于其成本，但用其材料的市场价格低于其成本，但用其生产的产成品的可变现净值高于成本，生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料则该材料A A仍应按成本计量仍应按成本计量61例题例题1 1答案答案3、材料B的可变现净值=45 000-500 =44,500（元）45,600（元）（帐面成本）因此，年末应有的跌价准备金额=45,600 44,500=1,100（元）计提调整前跌价准备有600元，所以应补提的跌价准备金额=1,100-600=500（元）借：资产减值损失资产减值损失 500 贷：

36、存货跌价准备材料B 50062例例 题题 2 2 2 2、某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，料的核算，某月初有关帐户余额如下：某月初有关帐户余额如下：“材料采购材料采购”帐户帐户 借方余额借方余额 4 7004 700元元 “材料成本差异材料成本差异”帐户帐户 贷方余额贷方余额 740740元元 “原材料原材料”帐户帐户 借方余额借方余额 54 30054 300元元63例例 题题 2 2本月发生有关业务如下：本月发生有关业务如下：1 1、2 2日，上月在途材料全部到达并验收入库，发现短缺日，上月在途材料全部到达并验收入库，发现短缺2

37、0%20%，供货方承认是少发货造成，该批材料款尚未支，供货方承认是少发货造成，该批材料款尚未支付。入库材料的计划成本付。入库材料的计划成本3,8003,800元。元。2 2、1818日，向日，向A A厂购买材料一批，发票上买价为厂购买材料一批，发票上买价为8,0008,000元，元，增值税额增值税额1 3601 360元，运杂费元，运杂费800800元，全部款项用银行存元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达。款付讫，材料尚未到达。3 3、2828日，向日，向B B厂购入材料，发票上买价为厂购入材料，发票上买价为10,00010,000元，增元，增值税额值税额1,7001,700元，上月已预付

38、货款元，上月已预付货款2,0002,000元，余款随即元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为9,9009,900元。元。64例例 题题 2 24 4、3131日，发出材料如下（单位：元）日，发出材料如下（单位：元）：部部 门门 计划成本计划成本 生产产品领用生产产品领用 4 0004 000 车间一般领用车间一般领用 1 0001 000 厂部管理部门领用厂部管理部门领用 500500 销售产品包装领用销售产品包装领用 500500 合合 计计 6 0006 000要求：编制有关业务的会计分录，要求：编制有关业务的会计分录，计算并结转本

39、月材料成本差异。计算并结转本月材料成本差异。65例题例题2 2答案答案1 1、少发货：少发货：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 940940 贷：材料采购贷：材料采购 940940 入库：入库：借：原材料借：原材料 3,8003,800 贷：材料采购贷：材料采购 3,8003,800 结转差异：借结转差异：借:材料采购材料采购 40(4700-940-380040(4700-940-3800）节约额）节约额 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 40402 2、支付料款：、支付料款：借：材料采购借：材料采购 8,8008,800 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1,

40、3601,360 贷：银行存款贷：银行存款 101601016066例题例题2 2答案答案3 3、支付料款：支付料款：借：材料采购借：材料采购 10,000 10,000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1,7001,700 贷：预付帐款贷：预付帐款 2,0002,000 银行存款银行存款 9,7009,700入库：入库：借：原材料借：原材料 9,9009,900 贷：材料采购贷：材料采购 9,9009,900结转差异：结转差异：借：材料成本差异借：材料成本差异 100100 贷：材料采购贷：材料采购 100100 67例题例题2 2答案答案4 4、发出材料：、发出

41、材料：借：生产成本借：生产成本 4,0004,000 制造费用制造费用 1,0001,000 管理费用管理费用 500500 销售费用销售费用 500500 贷：原材料贷：原材料 6,0006,00068例题例题2 2答案答案 740 740 4040100100 材料成本差异率材料成本差异率=100%=100%=1%1%54300 54300 3800 3800 99009900期末结转发出材料应分摊的成本差异（节约额）期末结转发出材料应分摊的成本差异（节约额）:借：生产成本借：生产成本 4040 制造费用制造费用 1010 管理费用管理费用 5 5 销售费用销售费用 5 5 贷：材料成本差

42、异贷：材料成本差异 6060（6000X 6000X 1%1%）69例例 题题 3 3某一般纳税企业委托外单位将材料加工成低值易某一般纳税企业委托外单位将材料加工成低值易耗品的有关业务如下：耗品的有关业务如下：1 1、发出材料一批，计划成本、发出材料一批，计划成本56,00056,000元元,材料成本差材料成本差异率异率-1%-1%。2 2、收到加工单位开出的增值税专用发票，加工费、收到加工单位开出的增值税专用发票，加工费10,00010,000元，增值税额元，增值税额1,7001,700元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。3 3、以银行存款支付往返运杂费、以银行存款支付往返运杂费560560

43、元及所欠的加工元及所欠的加工费费11,70011,700元。元。4 4、委托加工的低值易耗品全部完工到厂验收入库，、委托加工的低值易耗品全部完工到厂验收入库，按实际成本计价。按实际成本计价。要求：编制有关业务的会计分录要求：编制有关业务的会计分录70例题例题3 3答案答案(1)(1)发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 55,44055,440 材料成本差异材料成本差异 560560 贷：原材料贷：原材料 56,00056,000(2)(2)应付加工费、增值税：应付加工费、增值税：借：委托加工物资借：委托加工物资 10,00010,000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费

44、应交增值税（进项税额）1,7001,700 贷：应付帐款贷：应付帐款 11,70011,70071例题例题3 3答案答案（3 3）支付往返运费和加工费等：）支付往返运费和加工费等：借：委托加工物资借：委托加工物资 560560 应付帐款应付帐款 11,70011,700 贷：银行存款贷：银行存款 12,26012,260（4 4）加工完工，验收入库：）加工完工，验收入库：借：低值易耗品借：低值易耗品 66,00066,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 66,00066,00072案例分析题案例分析题1 1抚顺特殊钢股份有限公司（SH 600399）是一家从事钢冶炼、压延钢加工等生产及销

45、售的上市公司。2003年7月沈阳证券监管办公室对该公司进行了巡回检查，发现公司会计核算不够规范，比如，计提存货跌价准备的会计核算方法未能随着制度的变化而及时调整。公司计提的存货跌价准备恰当吗？公司计提的存货跌价准备恰当吗？73案例分析题案例分析题1 1一、该公司一、该公司20022002年度财务报告中有关存货资料年度财务报告中有关存货资料如下：如下：单位：万元单位：万元1 1、存货各项目的成本：、存货各项目的成本：项项 目目 2001/12/31 2002/12/312001/12/31 2002/12/31 原材料原材料 26,861 26,861 15,254 15,254 在产品在产品

46、10,872 10,872 18,375 18,375 产成品产成品 9,884 9,884 12,886 12,886 合合 计计 47,617 47,617 46,515 46,51574案例分析题案例分析题1 12 2、存货跌价准备：、存货跌价准备：项目项目 2001/12/31 2001/12/31 本期增加本期增加 本期转回本期转回 2002/12/312002/12/31原材料原材料 1,806 1,806 1,553 253 1,553 253在产品在产品 4 1,045 4 1,045 1,049 1,049产成品产成品 53 132 53 132 185 185合合 计计 1

47、,863 1,177 1,553 1,4871,863 1,177 1,553 1,48775案例分析题案例分析题1 1说明：说明：（1 1）存货可变现净值按估计售价减去至完工）存货可变现净值按估计售价减去至完工估计成本、费用和税金后金额确认；估计成本、费用和税金后金额确认；（2 2）原材料跌价准备本期转回主要原因为原）原材料跌价准备本期转回主要原因为原材料市场价格大幅上升；在产品和产成品材料市场价格大幅上升；在产品和产成品跌价准备本期增加的主要原因为产成品市跌价准备本期增加的主要原因为产成品市场价格相对低迷，部分产品出现负毛利。场价格相对低迷，部分产品出现负毛利。76案例分析题案例分析题1

48、1二、公司在二、公司在20032003年年8 8月的整改报告中说明：月的整改报告中说明：由于公司产品规格繁多，达由于公司产品规格繁多，达20002000多种，多种，且加工工艺复杂，无法估计库存原材料且加工工艺复杂，无法估计库存原材料最终的产品是什么，可变现净值更难以最终的产品是什么，可变现净值更难以确定，若将原材料换算成产成品计提跌确定，若将原材料换算成产成品计提跌价准备，将无法操作，但由于公司部分价准备，将无法操作，但由于公司部分产成品存在负毛利，因而，公司在计提产成品存在负毛利，因而，公司在计提原材料跌价准备时，将期末库存原材料原材料跌价准备时，将期末库存原材料的实际成本与市场价格比较计提

49、跌价准的实际成本与市场价格比较计提跌价准备。备。77案例分析题案例分析题1 1案例思考题：案例思考题：1 1、原材料的市场价格大于其帐面成本，是否意味着、原材料的市场价格大于其帐面成本，是否意味着原材料的可变现净值就高于成本？原材料的可变现净值就高于成本？2 2、该公司本期对于存货跌价准备的计提是否合理？、该公司本期对于存货跌价准备的计提是否合理？3 3、对于该公司整改报告中的说明，你是否有不同的、对于该公司整改报告中的说明，你是否有不同的看法，如你作为注册会计师，你会向公司管理层提出看法，如你作为注册会计师，你会向公司管理层提出什么建议？什么建议？78案例分析题案例分析题2 2今年刚成立的大

50、庆公司，其存货情况如下：今年刚成立的大庆公司，其存货情况如下：购货月份购货月份 入库（公斤）入库（公斤）单位成本（元）单位成本（元）总成本（元）总成本（元）1 1月月 500 100 50,000500 100 50,000 3 3月月 200 110 22,000200 110 22,000 6 6月月 300 120 36,000300 120 36,000 10 10月月 400 130 52,000400 130 52,000 12 12月月 600 140 84,000600 140 84,000合计合计 2000 2000 244,000244,000年末实地盘点后，该存货还有年末