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1、第四章第四章复式记账原理及应用复式记账原理及应用第一节第一节复式记账原理复式记账原理第二节第二节借贷记账法的应用借贷记账法的应用1第一节第一节复式记账原理复式记账原理记记账账方方法法及及种种类类主主要要内内容容借借贷贷记记账账法法21、记账方法：将经济业务记录在帐户中的方法。、记账方法：将经济业务记录在帐户中的方法。一、记账方法及种类一、记账方法及种类2、种类、种类单式记账法单式记账法复复式式记记账账法法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法3 1.定义定义是指一项经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动是指一项经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只只在一个账户中（货
2、币资金）在一个账户中（货币资金）进行记录的方法进行记录的方法。2.优缺点优缺点优点：记账手续简单，易学；优点：记账手续简单，易学；缺点：缺点：1）只记录现金收付、人欠、欠人等重要的事项，不记录其他交易事项，）只记录现金收付、人欠、欠人等重要的事项，不记录其他交易事项，如存货耗用、设备损耗等；如存货耗用、设备损耗等；2）只从某一方面记录交易事项，不能反映每项经济业务的来龙去脉；）只从某一方面记录交易事项，不能反映每项经济业务的来龙去脉；3）未能设置完整的账户体系。）未能设置完整的账户体系。（一）单式记账法（一）单式记账法？现金支付现金支付2000元结算外购材料款：元结算外购材料款：“库存现金库存
3、现金”减少减少保险柜中的现金减少保险柜中的现金减少会计账户会计账户实物账实物账对引起现金减少的原因所表现的原材料的增加不做记录对引起现金减少的原因所表现的原材料的增加不做记录这笔钱应用到哪里去？这笔钱应用到哪里去？4 1.定义定义复式记账法，指对每一项经济业务的发生，都以复式记账法，指对每一项经济业务的发生，都以相等的金相等的金额额在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中相互联系的账户中同时同时登记的一种记账方登记的一种记账方法。法。2.复式记账法的科学性复式记账法的科学性3.复式记账的理论依据复式记账的理论依据（二）复式记账法（二）复式记账法uu设置了设置了完整的账户体系完整的账户体
4、系vv可反映经济业务的来龙去脉可反映经济业务的来龙去脉ww可以进行可以进行试算平衡试算平衡检查记录的正确性检查记录的正确性uu会计恒等式会计恒等式vv事物的两面性事物的两面性你日常的花费开支是如何记账的？你日常的花费开支是如何记账的？5【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料60000元元分析：分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方元，另一方面导致原材料增加面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录元。在单式记账法下只记录“银行存款银行存款”账户减账户减少少60000元，
5、而不记录元，而不记录“原材料原材料”账户增加账户增加60000元。若需核实原材料的元。若需核实原材料的结存数量和价值，须等到原材料盘存后方可。结存数量和价值，须等到原材料盘存后方可。【例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料【例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元元分析：在复式记账法下，一方面要记录分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款银行存款”账户减少账户减少60000元，元，同时要记录同时要记录“原材料原材料”账户增加账户增加60000元。这样，既可以根据元。这样，既可以根据“银行存银行存款款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据账户及时查明银行存款的结余数，又可以
6、根据“原材料原材料”账户查明账户查明其结存数量和价值。其结存数量和价值。举例比较两种记账方法举例比较两种记账方法6（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类收付记账法收付记账法用于我国金融企业和非营利组织用于我国金融企业和非营利组织增减记账法增减记账法过去的商业企业过去的商业企业借贷记账法借贷记账法1993年年7月月1日开始通用日开始通用我国颁布的企业会计准则我国颁布的企业会计准则基本准则明文规定：基本准则明文规定：中国境内的所有企业采用借贷记账法中国境内的所有企业采用借贷记账法目前国际上通用的记账方法目前国际上通用的记账方法7第二节第二节借贷记账法的应用借贷记账法的应用借借贷贷记记账账法法
7、主主要要内内容容一一理论依据理论依据二二记账符号记账符号三三账户结构账户结构四四记账规则记账规则五五试算平衡试算平衡8什么是借贷记账法？什么是借贷记账法？以以“借借”和和“贷贷”为记账符号为记账符号，把发生的经济业，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以务所引起会计要素的增减变动，以相等相等的金额，的金额，同时同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。制约地进行登记的一种复式记账方法。是一种采用特殊记账符号的复式记账法是一种采用特殊记账符号的复式记账法9一、理论基础一、理论基础：资产负债所有者权益资产
8、负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益(收入收入-成本和费用成本和费用)资产负债所有者权益损益资产负债所有者权益损益这时的资产包括：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形这时的资产包括：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成。成、企业经营积累（利润）形成。可以看到，综合会计等式仍然可以变形为第一个会计等式，因此第一可以看到，综合会计等式仍然可以变形为第一个会计等式，因此第一个等式是最重要的，称为会计恒等式。个等式是最重要的，称为会计恒等式。增值后的资产负债包含损溢的所有者权益增值后的资产负债包含损溢的所有者权益综合反映会计六要素的会计等式综合
9、反映会计六要素的会计等式 财务状况财务状况经营成果经营成果10会计恒等式对记账方法的要求每一次记账必有借方与贷方，且金额是相每一次记账必有借方与贷方，且金额是相等的等的；一定时期账户借方发生额与贷方发生额相一定时期账户借方发生额与贷方发生额相等等，所有账户的借方与贷方余额相等所有账户的借方与贷方余额相等。资产资产成本和费用成本和费用借方借方贷方贷方余额余额增加发生额增加发生额减少发生额减少发生额负债所有者权益负债所有者权益收入收入借方借方贷方贷方余额余额增加发生额增加发生额减少发生额减少发生额11二、记账符号：二、记账符号：“借借”和和“贷贷”字面含义：字面含义：“借借”表示债权、表示债权、“
10、贷贷”表示债务。表示债务。“借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。直接当作增加或减少。但的确表示增减（、），只是没有固定，与账户但的确表示增减（、），只是没有固定，与账户的性质相关的性质相关资产类账户：借（）；贷（）资产类账户：借（）；贷（）负债、所有者权益类账户：借（）；贷（）负债、所有者权益类账户：借（）；贷（）“借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质余额在借方的账户为资产类账户余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类
11、账户或所有者权益类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户12三、账户结构三、账户结构借方借方贷方贷方会计科目会计科目例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金2000元元借方借方贷方贷方银行存款银行存款借方借方贷方贷方库存现金库存现金20002000贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户2000元元借记借记“库存现金库存现金”账户账户2000元元前一章前一章“设置会计账户设置会计账户”提到，按照会计账户反映的经济内提到，按照会计账户反映的经济内容容和账户的性质，在会计要素的基础上对帐户做了重新分类：和账户的性质，在会计要素的基础上对帐户做了重新分类：资产类账户资产类账户负债类账户负债类
12、账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户成本费用类账户成本费用类账户损益类账户损益类账户131、账户类别与账户结构、账户类别与账户结构账户类别账户类别与会计要素的关系与会计要素的关系账户结构账户结构借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产类资产类资产要素的细分扣除资产要素的细分扣除成本类成本类增加增加减少减少借借负债类负债类负债要素的细分负债要素的细分减少减少增加增加贷贷所有者所有者权益类权益类所有者权益的细分和所有者权益的细分和利润类的细分利润类的细分减少减少增加增加贷贷成本类成本类从资产中单独划出来从资产中单独划出来的一部分的一部分增加增加减少减少借借损益类中的损益类中的收入类
13、收入类收入要素的细分收入要素的细分减少减少增加增加无无损益类中的损益类中的支出类支出类费用要素的细分费用要素的细分增加增加减少减少无无14资产类资产类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日12345678增加增加减少减少资产类资产类账户期末余额账户期末余额期初借方余额期初借方余额 本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额15（借方）（借方）资产类资产类T型型账户账户 （贷贷方）方）期初余期初余额额本期本期增加增加额额本期本期减少减少额额本期增加本期增加发发生生额额合合计计本期减少本期减少发发
14、生生额额合合计计期末余期末余额额16负债和所有者权益类负债和所有者权益类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日12345678减少减少增加增加负债和所有者权益类负债和所有者权益类账户期末余额账户期末余额期初贷方余额期初贷方余额 本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额17 （借方）（借方）负债负债及所有者及所有者权权益益类类T型型账户账户 （贷贷方）方）期初余期初余额额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期减少本期减少发发生生额额合合计计本期增加本期增加发发生生额额合合计计期末余期末余
15、额额18成本类成本类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日12345678增加增加减少减少成本类成本类账户期末余额账户期末余额期初借方余额本期借方发生额期初借方余额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额19（借方）（借方）成本成本费费用用类类T型型账户账户 （贷贷方）方）本期从本期从费费用中用中确确认认的金的金额额本期本期转转出抵消收入的金出抵消收入的金额额本期增加本期增加发发生生额额合合计计本期减少本期减少发发生生额额合合计计20 损益类费用支出小类损益类费用支出小类账户基本结构账户基本结构账户名称：
16、账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日12345678增加增加减少减少费用支出类费用支出类账户期末无余额账户期末无余额应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户21损益类的收入小类损益类的收入小类账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称：第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月日日12345678减少减少增加增加收益类收入小类收益类收入小类账户期末无余额账户期末无余额期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润2
17、2本期本期发发生生的各的各项费项费用用本期本期转转出出的金的金额额本期增加本期增加合合计计本期本期转转出出合合计计转转入的各入的各项费项费用用发发生生额额转转入的各入的各项项收入收入发发生生额额发生的亏发生的亏损总额损总额实现实现的利的利润润总额总额借方借方费用类费用类贷方贷方借方借方本年利润本年利润贷方贷方借方借方收入类收入类贷方贷方本期本期转转出的出的金金额额本期本期实现实现的各的各项项收入收入本期本期转转出合出合计计本期收入合本期收入合计计无余额无余额23 2 2、从会计恒等式推导账户的结构、从会计恒等式推导账户的结构利润利润（利润分配前）（利润分配前）费用费用收入收入所有者所有者权益权
18、益所有者所有者权益权益负债负债负债负债资产资产资产资产 会计科目会计科目会计科目会计科目借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户记增加记增加记增加记增加负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少记减少记减少记减少记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少
19、费用类账户记减少费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加243、“借借”、“贷贷”相当于相当于“增增”、“减减”“借借”“”“贷贷”作为记账符号，表明在帐户结构作为记账符号，表明在帐户结构中的位置，即左方和右方，就具体某个账户而言，中的位置，即左方和右方，就具体某个账户而言，一方代表增加，另一方则代表减少。就整个账户一方代表增加，另一方则代表减少。就整个账户体系而言，存在以下方面的对立统一关系：体系而言，存在以下方面的对立统一关系：借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示借与贷的对立统一：
20、一个表示增加，另一个表示减少。减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一25 “有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”每一项每一项经济交易与事项发生后经济交易与事项发生后均应该按均应该按“有借必有贷、借有借必有贷、借贷必相等贷必相等”的记账规则记账；的记账规则记账；“有借必有贷有借必有贷”是针对是针对某一项经济交易与事项所涉及某一项经济交易与事项所涉及的不同的不同账户，某一账户登记借方（或贷方）则另一账户必须登记账户，某一账户登记借方（或贷方）则另一账户必须登记贷方（或借方），而贷方（或借方），而不是针
21、对同一个账户不是针对同一个账户；“借贷必相等借贷必相等”是指记入是指记入某一账户借方（或贷方）的金额某一账户借方（或贷方）的金额等于记入另一账户贷方等于记入另一账户贷方（或借方）的金额（或之和），而（或借方）的金额（或之和），而不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额。不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额。四、记账规则四、记账规则（一）记账规则从三个方面理解：（一）记账规则从三个方面理解：26（二）从会计要素变化所体现的经济业务的客观规律来看，企业的（二）从会计要素变化所体现的经济业务的客观规律来看，企业的经济业务主要有六种类型。按照借贷记账法，六种基本类型的经济经济业务主要有六种类型。按照借
22、贷记账法，六种基本类型的经济业务的账户记录结果如下表所示：业务的账户记录结果如下表所示：27经济业务类经济业务类型型账户记录账户记录及其及其结结果果账户账户（类别类别）记账记账方向方向记账记账金金额额第一种第一种类类型型资产资产增加增加负债负债或所有者或所有者权权益同益同时时增加增加资产账户资产账户借方借方相等相等负债负债或所有者或所有者权权益益账户账户贷贷方方第二种第二种类类型型资产资产减少减少负债负债或所有者或所有者权权益同益同时时减少减少资产账户资产账户贷贷方方相等相等负债负债或所有者或所有者权权益益账户账户借方借方第三种第三种类类型型资产资产要素内部有增有减要素内部有增有减资产账户资产
23、账户借方借方相等相等资产账户资产账户贷贷方方第四种第四种类类型型负债负债或所有者或所有者权权益有增有减益有增有减负债负债或所有者或所有者权权益益账户账户借方借方相等相等负债负债或所有者或所有者权权益益账户账户贷贷方方第五种第五种类类型型收入增加收入增加资产资产同同时时增加增加收入收入账户账户贷贷方方相等相等资产账户资产账户借方借方第六种第六种类类型型费费用增加用增加资产资产同同时时减少减少费费用用账户账户借方借方相等相等资产账户资产账户贷贷方方基本经济业务的账户记录结果基本经济业务的账户记录结果28uu正确分析经济业务影响到哪些正确分析经济业务影响到哪些会计要素会计要素的增减变化；的增减变化；
24、vv正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目会计科目）增）增减变化具有影响；减变化具有影响；ww正确使用这些会计科目对应的正确使用这些会计科目对应的会计账户会计账户，并分析在哪些会计账户中，并分析在哪些会计账户中记录记录增加金额增加金额、在哪些账户中记录、在哪些账户中记录减少金额减少金额；xx正确分析这些会计账户的性质正确分析这些会计账户的性质(类别类别)和结构如何，分析增加金额记和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的入在哪个账户的借方借方(或贷方或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方贷方(
25、或借方或借方)，然后进行记账。，然后进行记账。（三）运用记账规则的基本程序（三）运用记账规则的基本程序复式记账应用的例子【例复式记账应用的例子【例41】P6062 经济业务发生经济业务发生会计要素变动会计要素变动会计要素变动会计要素变动会计科目同增会计科目同增会计科目增加会计科目增加会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目减少会计科目减少会计科目同减会计科目同减同边同边异边异边借借借借贷贷贷贷29定义：就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记定义：就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法。录是否正确、完整的一种验证方法。（一）具体方法是通过平衡关系式来判断
26、账户记录是否存（一）具体方法是通过平衡关系式来判断账户记录是否存在错误在错误。1、会计分录平衡，基本关系式为：、会计分录平衡，基本关系式为：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额2、发生额直接平衡，基本关系式为：、发生额直接平衡，基本关系式为：3、余额平衡，基本关系式为：、余额平衡，基本关系式为：五、试算平衡五、试算平衡全部账户的本期全部账户的本期借方发生额合计借方发生额合计全部账户的本期全部账户的本期贷方发生额合计贷方发生额合计全部资产类账户的全部资产类账户的期末借方余额合计期末借方余额合计全部负债和所有者权益类全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计账户的期末贷方余额合计发生
27、额为什么是平衡的发生额为什么是平衡的？等量加等量量相等等量加等量量相等余额为什么是平衡的？余额为什么是平衡的？结帐日的资产与负债和结帐日的资产与负债和所有者权益的数量关系所有者权益的数量关系30XX公司公司账户账户期初余期初余额额表表 日期：日期：XX年年4月月1日日 单单位：元位：元 资产资产金金额额负债负债及所及所有者有者权权益益金金额额现现金金5 096 短期借款短期借款80 000银银行存款行存款110 000 实实收收资资本本220 000原材料原材料66 000 盈余公盈余公积积95 096库存商品库存商品34 000固定资产固定资产180 000资产资产合合计计395 096 负
28、债负债及所及所有者有者权权益益合合计计395 096借方借方现金现金贷方贷方期初 5 096借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初110 000借方借方原材料原材料贷方贷方期初66 000借方借方库存商品库存商品贷方贷方期初34 000借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初180 000借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初80 000借方借方实收资本实收资本贷方贷方期初220 000借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方期初95 096综合举例：综合举例：uu登记登记T型账户的期初余额型账户的期初余额31借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初110 000本期发生额本期发生额借方借方实收资本实收资本贷方贷
29、方期初220 000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额1、收到投资者转来的追加资本金、收到投资者转来的追加资本金15万元（万元（4月月5日）日）1、150 0001、150 000综合举例：综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额32借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初期初110000本期发生额本期发生额1、150 000本期发生额本期发生额借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初期初80000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额2、用银行存款、用银行存款5万元偿还到期的短期借款（万元偿还到期的短期借款（4月月6日）日）2、50 0002、50000综合举例：
30、综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额333、用现金、用现金4000元购买零星材料（元购买零星材料（4月月10日）日）3、4 000借方借方现金现金贷方贷方期初期初5906本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借方借方原材料原材料贷方贷方期初期初66000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额3、4000综合举例：综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额344、60 000借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方期初期初95096本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额4、以盈余公积、以盈余公积6万元转增资本金（万元转增资本金（4月月15日
31、）日）借方借方实收资本实收资本贷方贷方期初期初220000本期发生额本期发生额1、150 000本期发生额本期发生额4、60000综合举例：综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额355、购买办公用品、购买办公用品6096元，其中元，其中6000元用银行存元用银行存款支付，余款款支付，余款96元用现金支付（元用现金支付（4月月16日）日）借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初期初110000本期发生额本期发生额1、150 000本期发生额本期发生额2、50000借方借方现金现金贷方贷方期初期初110000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额3、400005、600
32、05、965、6 096借方借方管理费用管理费用贷方贷方期初期初0本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额综合举例：综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额366、用银行存款、用银行存款4000元支付水电费，其中生产车间元支付水电费，其中生产车间耗用耗用2500元，管理部门耗用元，管理部门耗用1500元（元（4月月20日）日）6、2 500借方借方制造费用制造费用贷方贷方期初期初0本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借方借方管理费用管理费用贷方贷方期初期初0本期发生额本期发生额5、6 096本期发生额本期发生额借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初期初110000
33、本期发生额本期发生额1、150 000本期发生额本期发生额2、500005、60006、40006、1500综合举例：综合举例：vv根据业务登记根据业务登记T型账户的发生额型账户的发生额37借方借方现金现金贷方贷方期初期初5096本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额3、40005、96合计合计合计合计4096期末期末1000期末余额期末余额期初余额本期期初余额本期借方借方发生额发生额本期本期贷方贷方发生额发生额509604096综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额（结算本期发生额和余额（四月三十日）四月三十日）38期初期初110000本期发生额本期发生额合计合计150000合计合计
34、60000期末期末200000期末余额期末余额期初余额本期期初余额本期借方借方发生额发生额本期本期贷方贷方发生额发生额11000015000060000借方借方银行存款银行存款贷方贷方本期发生额本期发生额2、500005、60006、40001、150000综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额39借方借方实收资本实收资本贷方贷方期初期初220000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额1、1500004、60000合计合计合计合计210000期末期末430000期末余额期末余额期初余额本期期初余额本期贷方贷方发生额发生额本期本期借方借方发生额发生额22000021
35、00000综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额40合计合计7596借方借方管理费用管理费用贷方贷方期初期初0本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额6、15004、6096合计合计期末期末7596期末余额期末余额本期本期借方借方发生额本期发生额本期贷方贷方发生额发生额7596综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额41借方借方原材料原材料贷方贷方期初期初66000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额3、4000合计合计期末期末70000合计合计4000借方借方制造费用制造费用贷方贷方期初期初0本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额6、2
36、500合计合计期末期末2500合计合计2500综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额42借方借方库存商品库存商品贷方贷方期初期初34000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额合计合计期末期末34000合计合计借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初期初180000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额合计合计期末期末180000合计合计综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额43借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方期初期初95096本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额4、60000合计合计期末期末35096合计合计60000借方借方短期借款短
37、期借款贷方贷方期初期初80000本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额2、50000合计合计期末期末30000合计合计50000综合举例：综合举例：ww结算本期发生额和余额结算本期发生额和余额44账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金509640961000银行存款银行存款11000015000060000200000原材料原材料660004000070000库存商品库存商品340000034000制造费用制造费用250002500固定资产固定资产18000000180000管理费用管理费用75960759
38、6短期借款短期借款8000050000030000实收资本实收资本2200000210000430000盈余公积盈余公积9509660000035096合计合计395096395096 274096274096495096495096综合举例：综合举例：xx试算平衡试算平衡45是否只要通过试算平衡就一定保证借贷记账法记录的数据没有错误是否只要通过试算平衡就一定保证借贷记账法记录的数据没有错误uu如果会计人员错误地在有关账户的借方和贷方同时记录了一个错误如果会计人员错误地在有关账户的借方和贷方同时记录了一个错误的数据时，可以通过试算平衡。这种错误常见为：在一个账户借方和对的数据时，可以通过试算平
39、衡。这种错误常见为：在一个账户借方和对应账户的贷方同时应账户的贷方同时多记多记一个数字、或同时一个数字、或同时漏记漏记一个数字、或同时少记一一个数字、或同时少记一个数字；个数字；vv如果会计人员在记账时，错误地把应该记入一个账户的借方数据记如果会计人员在记账时，错误地把应该记入一个账户的借方数据记入到该账户的贷方，同时把应该记入另一个账户贷方的数据记入到该账入到该账户的贷方，同时把应该记入另一个账户贷方的数据记入到该账户的借方，会计上把这种现象称为记账方向错误或户的借方，会计上把这种现象称为记账方向错误或记反方向记反方向，此时可以，此时可以通过试算平衡；通过试算平衡；ww对于对于没有按照规定在
40、期末进行转账和结账的账户没有按照规定在期末进行转账和结账的账户，只要平时记账正，只要平时记账正确，仍然可以通过试算平衡，如确，仍然可以通过试算平衡，如“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“主营主营业务收入业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”账户按规定期末应该进行结账，且结账账户按规定期末应该进行结账，且结账后没有期末余额，但是如果不对他们结账直接而进行试算，仍然会保持后没有期末余额，但是如果不对他们结账直接而进行试算，仍然会保持以上的平衡关系。以上的平衡关系。s46六、会计分录六、会计分录（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义当一项经济业务发生后，企业根据所设置的账户并按照借贷记
41、账法编当一项经济业务发生后，企业根据所设置的账户并按照借贷记账法编制会计分录，从而使得两个或多个特定的会计账户之间形成一种制会计分录，从而使得两个或多个特定的会计账户之间形成一种“应借应贷应借应贷关系关系”。这种账户之间的应借应贷关系，称为。这种账户之间的应借应贷关系，称为“账户对应关系账户对应关系”；具有对应；具有对应关系的账户被称为关系的账户被称为“对应帐户对应帐户”。如如“借：银行存款；借：银行存款；贷：应收账款贷：应收账款”可以判断经济业务的具体内容可以判断经济业务的具体内容（二）账户对应关系（二）账户对应关系 对每项经济业务确定应登记的对每项经济业务确定应登记的账户名称、借贷方向及其
42、金额账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。的书面记录。会计分录三要素会计分录三要素例如，企业于例如，企业于5月月10日接到开户银行通知，东夷公司上月购货款日接到开户银行通知，东夷公司上月购货款120000元元已经到帐。针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录：已经到帐。针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款120000贷：应收账款贷：应收账款东夷公司东夷公司12000047（三）编制会计分录的意义：（三）编制会计分录的意义：是会计记录的第一步骤，也是整个会计过程的开端，其既涉及是会计记录的第一步骤，也是整个会计过程的开端，其既涉及会计确认与会计计量（记录确认与计量的
43、结果），又涉及账户和复会计确认与会计计量（记录确认与计量的结果），又涉及账户和复式记账这两种特有会计方法的应用式记账这两种特有会计方法的应用。（四）会计分录的形式（四）会计分录的形式1、简单分录：、简单分录：“一借一贷一借一贷”形式的会计分录。形式的会计分录。借：管理费用借：管理费用借：制造费用借：制造费用贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2、复合分录：、复合分录：“一借多贷一借多贷”、“多借一贷多借一贷”和和“多借多贷多借多贷”形式的形式的会计分录。会计分录。借：银行存款借：银行存款应收账款应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入将几项经济业务将几项经济业务“合并合并”，人为地
44、制造，人为地制造“多借多贷多借多贷”的会计分录可以吗？的会计分录可以吗？48一、资料：一、资料：假设某企业假设某企业2009年年5月月31日各账户余额如表所示：日各账户余额如表所示：资产类科目资产类科目负债和所有者权益类科目负债和所有者权益类科目库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产5002000015007100070000短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本3300010000120000总计总计163000163000该企业该企业2009年年6月份发生了以下经济业务：月份发生了以下经济业务：（1）由上级主管部门投入资本金）由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。元，存入银行。（2）企业以银行存款）企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。元，偿还银行短期借款。（3）企业将应付账款）企业将应付账款1000元，转为应付票据。元，转为应付票据。（4）企业开出）企业开出5000元转帐支票，购买原材料。元转帐支票，购买原材料。二、要求：二、要求：（1）按照借贷记账法对以上经济业务编制会计分录；）按照借贷记账法对以上经济业务编制会计分录；（2）将上述经济业务记入相关账户（）将上述经济业务记入相关账户（T字型）；字型）；（3）编制试算平衡表。）编制试算平衡表。49