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1、成本管理会计成本管理会计2023/4/251林永明课程介绍课程介绍n本课程按照成本管理会计的职能逐一介绍。本课程按照成本管理会计的职能逐一介绍。n本课程主要分成两大部分，第一部分主要是以本课程主要分成两大部分，第一部分主要是以工业企业产品生产为核算对象，介绍核算职能。工业企业产品生产为核算对象，介绍核算职能。n第二部分着重讲授成本预测、各种决策、控制、第二部分着重讲授成本预测、各种决策、控制、全面预算、责任考核等职能。全面预算、责任考核等职能。2023/4/252林永明课程章节介绍课程章节介绍n第一章第一章成本管理会计概述成本管理会计概述n第二章第二章成本计算的基本方法成本计算的基本方法n第三
2、章第三章作业成本计算和成本分配作业成本计算和成本分配n第四章第四章成本性态和变动成本法成本性态和变动成本法n第五章第五章本量利分析本量利分析n第六章第六章经营决策分析经营决策分析n第七章第七章长期投资决策分析和评价长期投资决策分析和评价n第八章第八章全面预算全面预算n第九章第九章成本控制与标准成本系统成本控制与标准成本系统n第十章第十章责任会计责任会计2023/4/253林永明参考书目参考书目n1、成本管理会计学习指导成本管理会计学习指导作者：胡国强作者：胡国强出版日期：出版日期：2006年年9月月1日日出版社：出版社：西南财经大学出版社西南财经大学出版社n2、成本管理会计、成本管理会计李玉周
3、李玉周主编西南财经大学出版社主编西南财经大学出版社出版日期：出版日期：2006-3-1n3、成本管理会计、成本管理会计赵振智赵振智中国石油大学出版社中国石油大学出版社2006-9-1n4、成本管理会计、成本管理会计作者：唐婉虹作者：唐婉虹等等出版社：立信会计出版社出版社：立信会计出版社2005-1-1n5、成本管理会计（第二版）成本管理会计（第二版）出版出版:中国财政经济出版社中国财政经济出版社出版日期：出版日期：2003.2n6、成本管理会计、成本管理会计作者作者王立彦王立彦刘志远刘志远出版机构出版机构西蒙与舒斯特国际出版公司西蒙与舒斯特国际出版公司n7、成本与管理会计（第、成本与管理会计（
4、第11版）（美）查尔斯版）（美）查尔斯.T.亨格瑞亨格瑞（CharlesT.Horngren）等）等王立彦王立彦代冰彬代冰彬等译中国人民等译中国人民大学出版社大学出版社2023/4/254林永明第一章 概述n第一节第一节成本管理会计的产生和发展成本管理会计的产生和发展n第二节第二节成本管理会计的基本特征成本管理会计的基本特征n第三节第三节成本管理会计的职能作用和信息成本管理会计的职能作用和信息质量质量n第四节第四节成本管理会计战略与管理理论成本管理会计战略与管理理论n第五节第五节管理会计师和职业道德规范管理会计师和职业道德规范2023/4/255林永明第一节第一节成本管理会计的产生和发展成本管
5、理会计的产生和发展n第一阶段，从第一阶段，从19世纪中后期至世纪中后期至20世纪世纪2030年代年代n英国工业革命完成，股份公司出现，企业规模逐渐英国工业革命完成，股份公司出现，企业规模逐渐扩大，经营者对生产成本更加重视。形成了以成本扩大，经营者对生产成本更加重视。形成了以成本计算、核算为核心的纪录型成本会计计算、核算为核心的纪录型成本会计n第二阶段，从第二阶段，从20世纪世纪20-30年代至年代至50-60年代年代n企业竞争加剧，企业开始关注生产、工作效率的提企业竞争加剧，企业开始关注生产、工作效率的提高，同时受泰罗科学管理思想的影响，出现了标准高，同时受泰罗科学管理思想的影响，出现了标准成
6、本制度、预算编制，使成本会计的工作重点由核成本制度、预算编制，使成本会计的工作重点由核算转为控制，由此，成本会计作为一门独立的学科。算转为控制，由此，成本会计作为一门独立的学科。同时也标志着一位企业内部管理服务为目的的管理同时也标志着一位企业内部管理服务为目的的管理会计的原始雏形开始形成会计的原始雏形开始形成2023/4/256林永明n第三阶段，即第二次世界大战之后第三阶段，即第二次世界大战之后n科学技术迅猛发展，劳动生产率进一步提高，产品更科学技术迅猛发展，劳动生产率进一步提高，产品更新换代的周期缩短，企业间的竞争国际化，企业利益新换代的周期缩短，企业间的竞争国际化，企业利益关系变得非常复杂
7、，企业风险进一步加大。成本会计关系变得非常复杂，企业风险进一步加大。成本会计不断与运筹学、系统工程、行为科学和管理学等学科不断与运筹学、系统工程、行为科学和管理学等学科相结合，提出了责任成本等概念，从而形成以成本核相结合，提出了责任成本等概念，从而形成以成本核算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，管理会计也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，管理会计也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，完成了由执行型向决策型的转变，成为一门以预测为完成了由执行型向决策型的转变，成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学基础、以决策为
8、重心、注重内部控制的综合性边缘学科。科。n第四阶段，即最近一二十年第四阶段，即最近一二十年n随着计算机技术等高科技成果在企业中普遍运用，与随着计算机技术等高科技成果在企业中普遍运用，与之相适应的会计理念和方法如适时生产系统、作业成之相适应的会计理念和方法如适时生产系统、作业成本法、全面质量管理、战略管理会计和战略成本会计本法、全面质量管理、战略管理会计和战略成本会计等应运而生。这些方法的出现一方面表现为成本管理等应运而生。这些方法的出现一方面表现为成本管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使成本会计和管理会计的研究领域与内容变
9、革，从而使成本会计和管理会计的研究领域与内容更趋一致。更趋一致。2023/4/257林永明n成本管理会计的形成正是成本会计与管理会计系统历史演变的成本管理会计的形成正是成本会计与管理会计系统历史演变的结果，是成本会计与管理会计向融合的一种发展趋势。结果，是成本会计与管理会计向融合的一种发展趋势。n1、现有成本会计与管理会计分离，人为地把成本信息的生成、现有成本会计与管理会计分离，人为地把成本信息的生成、整理、加工和利用这一完整过程截然分开，不利于发挥成本信整理、加工和利用这一完整过程截然分开，不利于发挥成本信息系统在管理中的作用。这种分离还造成严重重复、脱节。使息系统在管理中的作用。这种分离还
10、造成严重重复、脱节。使分离后的学科缺乏整体性、系统性和科学性。分离后的学科缺乏整体性、系统性和科学性。n2、成本会计与管理会计相融合是适应新形势需要、改革企业、成本会计与管理会计相融合是适应新形势需要、改革企业会计体系的一种趋势。会计体系的一种趋势。n3、成本会计与管理会计相融合是成本管理现代化的客观要求。、成本会计与管理会计相融合是成本管理现代化的客观要求。n1）可以为加快成本管理现代化提供一个新的结构系统，以实）可以为加快成本管理现代化提供一个新的结构系统，以实现成本管理现代化的目标，构建现代成本管理体系现成本管理现代化的目标，构建现代成本管理体系n2）可以为适应成本管理现代化的发展趋势在
11、理论方法上提供）可以为适应成本管理现代化的发展趋势在理论方法上提供可能可能n3）可以逐步淡化成本会计、管理会计和成本管理的传统界限，）可以逐步淡化成本会计、管理会计和成本管理的传统界限，使其按照成本管理现代化的目标要求融为一体使其按照成本管理现代化的目标要求融为一体n4）为适应成本管理现代化，成本管理会计将不断扩展自身领）为适应成本管理现代化，成本管理会计将不断扩展自身领域，包括质量成本管理会计、人力资源成本会计、社会责任成域，包括质量成本管理会计、人力资源成本会计、社会责任成本管理会计、股权资本成本管理会计和增值成本管理会计等，本管理会计、股权资本成本管理会计和增值成本管理会计等，以推动成本
12、管理会计的不断发展以推动成本管理会计的不断发展2023/4/258林永明第二节第二节成本管理会计的基本特征成本管理会计的基本特征成本管理会计结构图成本管理会计结构图成本管理会计成本管理会计成本策划成本策划成本核算成本核算成本控制成本控制业绩评价业绩评价事前控制事前控制事中控制事中控制事后控制事后控制2023/4/259林永明n成本管理会计为企业的成本管理活动提供信息支持。成本管理会计为企业的成本管理活动提供信息支持。n（一）目标（一）目标n基本目标：提供成本信息、参与成本管理，在不同的层面基本目标：提供成本信息、参与成本管理，在不同的层面又可分为总体目标和具体目标。又可分为总体目标和具体目标。
13、n1、总体目标：为企业的整体经营目标服务、总体目标：为企业的整体经营目标服务n为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息以及为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、控制和评价，以实现取得成本竞争优势的目的。控制和评价，以实现取得成本竞争优势的目的。n2、具体目标：、具体目标：n成本策划目标：为企业未来成本战略、规划和策略的决策成本策划目标：为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定性描述、定量测算和逻辑推断作定性描述、定量测算和逻辑推断n成本核算目标：为企业利益相关者提供决策有用的成
14、本信成本核算目标：为企业利益相关者提供决策有用的成本信息息n成本控制目标：在一定的成本战略、规划和策略的指导下，成本控制目标：在一定的成本战略、规划和策略的指导下，不断地降低成本水平和提高成本效益不断地降低成本水平和提高成本效益n业绩评价目标：对成本管理的各个环节进行动态的衡量，业绩评价目标：对成本管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关成本信考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关成本信息息2023/4/2510林永明（二）成本管理会计的特征（二）成本管理会计的特征n1、目的性、目的性n成本管理会计要素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管成本管理会计要
15、素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管理当局的某种期望，服从于企业成本管理的目的理当局的某种期望，服从于企业成本管理的目的n2、集合性：最基本的特征、集合性：最基本的特征n一从构成上看，成本管理会计是由成本策划、成本控制、成本一从构成上看，成本管理会计是由成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个既相互联系又相互区别的核算和业绩评价四个既相互联系又相互区别的b部分所构成的部分所构成的整体；二从功能上看，成本管理会计的整体功能不但取决于单整体；二从功能上看，成本管理会计的整体功能不但取决于单个部分的功能，更取决于各个部分功能的集合配套状况个部分的功能，更取决于各个部分功能的集合配套状况n3、相
16、关性、相关性n四个部分有机结合，在四个部分之间存在相互制约、相互影响、四个部分有机结合，在四个部分之间存在相互制约、相互影响、相互依存、相互作用的关系，使它们结合成一个整体相互依存、相互作用的关系，使它们结合成一个整体2023/4/2511林永明n4、整体性、整体性n一空间上，四个部分构成整体，整体大于部分；时间一空间上，四个部分构成整体，整体大于部分；时间上，成本管理会计在整个寿命周期内整体应处于最优上，成本管理会计在整个寿命周期内整体应处于最优n5、动态性、动态性n成本管理会计的状态和功能不是一成不变的，随时间成本管理会计的状态和功能不是一成不变的，随时间的推移和客观情况的变化，状态和功能
17、要进行不断优的推移和客观情况的变化，状态和功能要进行不断优化和创新化和创新n6、适应性、适应性n成本管理会计本身不仅要适应外界环境的变化，而且成本管理会计本身不仅要适应外界环境的变化，而且外界环境中的一些因素也要适应成本管理会计的变化外界环境中的一些因素也要适应成本管理会计的变化2023/4/2512林永明第三节第三节成本管理会计的职能成本管理会计的职能作用和信息质量作用和信息质量n一、成本管理会计的功能是指成本管理会计对企业经一、成本管理会计的功能是指成本管理会计对企业经营能够管理环境的改造力和改造作用，是成本管理会营能够管理环境的改造力和改造作用，是成本管理会计对企业经营管理环境的输入和输
18、出函数。计对企业经营管理环境的输入和输出函数。n1、策划功能：对企业未来经济活动的规划、策划功能：对企业未来经济活动的规划n预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位将成本管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作，控制各单位的经济活动，考核各单位的工作的工作，控制各单位的经济活动，考核各单位的工作业绩业绩n2、核算功能、核算功能n运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际成本的发生额进行记录和计算，并对记录和计算的结果本的发生额进行记录和计算，并
19、对记录和计算的结果进行会计处理，从而为成本管理会计系统的策划、控进行会计处理，从而为成本管理会计系统的策划、控制、评价和报告提供信息资料制、评价和报告提供信息资料2023/4/2513林永明n3、控制功能：对企业经济活动按计划要求而进行的监、控制功能：对企业经济活动按计划要求而进行的监督和调整督和调整n一方面是对计划执行过程的监督，通过监督确保经济一方面是对计划执行过程的监督，通过监督确保经济活动按计划进行，从而为完成成本管理会计的目标奠活动按计划进行，从而为完成成本管理会计的目标奠定基础；另一方面是对企业采取的行动和计划本身的定基础；另一方面是对企业采取的行动和计划本身的质量进行反馈，以确定
20、计划阶段对未来经济活动的影质量进行反馈，以确定计划阶段对未来经济活动的影响因素的预测是否充分、准确，从而为调整计划或行响因素的预测是否充分、准确，从而为调整计划或行为方式提供依据，以确保成本管理会计目标的实现为方式提供依据，以确保成本管理会计目标的实现n4、评价功能：对企业经济活动的方案、行为过程和结、评价功能：对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定果的权衡和鉴定n一方面对未来经济活动过程中成本管理行动备选方案一方面对未来经济活动过程中成本管理行动备选方案进行优化和选择；另一方面对各责任单位的成本管理进行优化和选择；另一方面对各责任单位的成本管理责任履行过程和结果进行考核责任履行过程
21、和结果进行考核n5、报告功能、报告功能n向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的成本策划和成本控制行有效的成本策划和成本控制2023/4/2514林永明二、成本管理会计信息的质量特征二、成本管理会计信息的质量特征n1、准确性（可靠性）、准确性（可靠性）n在一定范围内是正确的在一定范围内是正确的n2、相关性、相关性n必须与决策有关，与特定决策目的相关必须与决策有关，与特定决策目的相关n3、可理解性（易懂性）、可理解性（易懂性）n应让使用者容易理解
22、，以使用者容易理解和接受的形应让使用者容易理解，以使用者容易理解和接受的形式及表达方式提供，针对具备一定经营管理知识的经式及表达方式提供，针对具备一定经营管理知识的经营管理者营管理者n4、及时性、及时性n及时、快速地提供信息，在及时性和准确性之间进行及时、快速地提供信息，在及时性和准确性之间进行权衡权衡2023/4/2515林永明第四节第四节成本管理会计战略与管理理论成本管理会计战略与管理理论n一、信息经济学一、信息经济学n二、代理人理论二、代理人理论n三、价值链分析、作业管理和作业成本计算三、价值链分析、作业管理和作业成本计算n四、目标成本计算和价值分析四、目标成本计算和价值分析n五、质量成
23、本与全面质量管理五、质量成本与全面质量管理n六、适时生产系统六、适时生产系统n七、综合计分卡七、综合计分卡2023/4/2516林永明第五节第五节管理会计师和职业道德规范管理会计师和职业道德规范n一、美国管理会计师的职业发展一、美国管理会计师的职业发展n二、成本管理会计的业务水准和职业道二、成本管理会计的业务水准和职业道德规范德规范n三、其他国家或地区成本管理会计职业三、其他国家或地区成本管理会计职业化的发展化的发展2023/4/2517林永明第二章 成本计算的基本程序n第一节 成本的概念和分类n第二节第二节成本核算的原则要求和一般程序成本核算的原则要求和一般程序2023/4/2518林永明第
24、一节第一节成本的概念和分类成本的概念和分类一、成本的概念一、成本的概念n（一）经济学成本观（一）经济学成本观n1、马克思政治经济学的成本观、马克思政治经济学的成本观n成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。nW=C+V+Mn2、传统西方经济学的成本观、传统西方经济学的成本观n从厂商的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过从厂商的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，以最小成比较各种成本支出方案，最终作出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。本支出获得一定利润，或
25、以一定成本支出获得最大利润。n1）生产成本：企业购买生产投入品所支付的费用）生产成本：企业购买生产投入品所支付的费用n2）边际成本：当生产要素投入量发生微量变化而引起的）边际成本：当生产要素投入量发生微量变化而引起的生产成本的变化幅度生产成本的变化幅度2023/4/2519林永明短期成本 短期总成本曲线第一编 成本会计基本理论与内容图3.短期总成本曲线 2023/4/2520林永明各种短期成本的相互关系各种短期成本的相互关系第一编 成本会计基本理论与内容图3.各种短期成本的相互关系2023/4/2521林永明 长期成本 长期平均成本曲线第一编 成本会计基本理论与内容图3.长期平均成本曲线202
26、3/4/2522林永明n3）机会成本：从事某种选择所必须放弃的最有价值的）机会成本：从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择（经济学）；已放弃的次优方案可能取得的其他选择（经济学）；已放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取最优方案的利益看作是被选取最优方案的“机会成本机会成本”（管理学）（管理学）n按照机会成本定义的生产成本有两个成本类型构成：按照机会成本定义的生产成本有两个成本类型构成：显性成本（厂商会计账本上作为成本项目计入的费用）显性成本（厂商会计账本上作为成本项目计入的费用）和隐性成本（厂商自己提供的资源所必须支付的费用）。和隐性成本（厂商自己提供的资源所必须支付的费用）。n3、现
27、代西方经济学的成本观、现代西方经济学的成本观n更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（企业与企业之间、企业与社会之间）以及企业内界（企业与企业之间、企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本费用部组织之间发生的成本费用n1）交易成本）交易成本n为了进行市场交易，有必要发现谁希望进行交易，有为了进行市场交易，有必要发现谁希望进行交易，有必要告诉人们交易的愿望和方式，以及通过讨价还价必要告诉人们交易的愿望和方式，以及通过讨价还价的谈判缔结契约，督促契约条款的严格履行等等，这的谈判缔结契约，督促契约条款的严格履行等等，这些都是市场交易成本些
28、都是市场交易成本2023/4/2523林永明n2）代理成本）代理成本n制定、管理和实施契约的全部费用，包括所有承接契制定、管理和实施契约的全部费用，包括所有承接契约的费用（交易费、辛苦费、信息费）约的费用（交易费、辛苦费、信息费）n3）信息成本）信息成本n搜集、整理、利用、交换信息，以便为有效决策提供搜集、整理、利用、交换信息，以便为有效决策提供方便所支付的费用，一般包括信息生产成本、信息服方便所支付的费用，一般包括信息生产成本、信息服务成本、信息用户成本等。务成本、信息用户成本等。n（二）管理学成本观（二）管理学成本观n成本成本效益或消耗效益或消耗效益，就是在一定的消耗下获得效益，就是在一定
29、的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小从成本过的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小从成本过程和成因角度来阐述程和成因角度来阐述n（三）会计学成本观（三）会计学成本观会计学的成本概念有狭义和广义之分。狭义的成本是指会计学的成本概念有狭义和广义之分。狭义的成本是指财务会计范畴内的费用概念。广义的成本更宽泛。财务会计范畴内的费用概念。广义的成本更宽泛。2023/4/2524林永明n1925年劳伦斯：一工厂制造与推销其产品时所发生之年劳伦斯：一工厂制造与推销其产品时所发生之一切费用总数一切费用总数n1951年：成本是完成一项作为时，或者企图完成一项年：成本是完成一项作为时，或者企图完成一
30、项作为中间，直接、间接因作为而耗费的，有形和无形作为中间，直接、间接因作为而耗费的，有形和无形的代价的代价n1951年美国会计学会：为了实现一定目的而付出（或年美国会计学会：为了实现一定目的而付出（或可能付出）的，用货币测定的价值牺牲可能付出）的，用货币测定的价值牺牲n1956年美国会计学会：成本通常指为了取得或创造有年美国会计学会：成本通常指为了取得或创造有形或无形的财源，而有意放弃或将放弃的一定量价值形或无形的财源，而有意放弃或将放弃的一定量价值n1957年美国会计师协会：成本系由于取得获奖能取得年美国会计师协会：成本系由于取得获奖能取得资产或劳务而支付的现金、转让的其他资产、结付的资产或
31、劳务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务，并以货币衡量的数额股票或承诺的债务，并以货币衡量的数额n1980年美国财务会计准则委员会：成本是经济活动中年美国财务会计准则委员会：成本是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放发生的牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的弃的n1984年米切尔年米切尔马赫：成本是资源的一种损失，是资马赫：成本是资源的一种损失，是资源的一种牺牲源的一种牺牲2023/4/2525林永明n19861986查尔斯查尔斯T T 霍恩格伦：为了达到某一特定目标霍恩格伦：为了达到某一特定目标所失去的或放弃的资源所失去的或放弃的资源n日本大藏省：
32、成本是经营者为获得一定的经营成果而日本大藏省：成本是经营者为获得一定的经营成果而消费的物资资料或劳务价值消费的物资资料或劳务价值n19631963年中国人民大学出版社出版的年中国人民大学出版社出版的工业会计核算工业会计核算：产品成本是指工业企业用于生产和销售一定种类和数产品成本是指工业企业用于生产和销售一定种类和数量的产品所耗费的全部支出。量的产品所耗费的全部支出。n19881988年中国成本研究会编写的年中国成本研究会编写的成本管理文集成本管理文集：成：成本是为了实现一定目的（目标）而付出的（或可能将本是为了实现一定目的（目标）而付出的（或可能将要付出的）可用货币测定的价值牺牲或代价要付出的
33、）可用货币测定的价值牺牲或代价n19881988年年厦门大学学报厦门大学学报第第2 2期：成本既不是牺牲的价期：成本既不是牺牲的价值，也不是放弃的价值。成本是为特点目的支出的价值，也不是放弃的价值。成本是为特点目的支出的价值。值。n19961996年年会计研究会计研究第第9 9期：成本是企业为实现一定经期：成本是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱济目的而耗费的本钱n20012001年年企业会计制度企业会计制度：成本是指企业为生产产品、：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费提供劳务而发生的各种耗费2023/4/2526林永明二、成本的分类二、成本的分类n（一）从理论层次（一）从理论层
34、次n1、宏观经济成本：从国民经济的投入和产出的关系、宏观经济成本：从国民经济的投入和产出的关系n2、微观经济成本：企业成本；根据企业的性质不同，、微观经济成本：企业成本；根据企业的性质不同，又可分为生产性成本和劳务性成本又可分为生产性成本和劳务性成本n（二）从价值链层次（二）从价值链层次n1、设计层成本：产品设计成本和工艺设计成本、设计层成本：产品设计成本和工艺设计成本n2、供应层成本：为准备生产产品而发生的、供应层成本：为准备生产产品而发生的n3、生产层成本：产品生产过程中发生的、生产层成本：产品生产过程中发生的n4、销售层成本：销售产品的成本和为销售产品而发生、销售层成本：销售产品的成本和
35、为销售产品而发生的的2023/4/2527林永明n（三）从管理层次上（三）从管理层次上n1、战略层成本：企业价值链上的成本结构，包括行业进入、战略层成本：企业价值链上的成本结构，包括行业进入成本、市场进入成本、产品全生命周期成本、产品设计成成本、市场进入成本、产品全生命周期成本、产品设计成本等本等n2、战术层成本：与成本目标的差异，包括标准成本、计划、战术层成本：与成本目标的差异，包括标准成本、计划成本、定额成本、质量成本、作业成本、责任成本等成本、定额成本、质量成本、作业成本、责任成本等n3、作业层成本：产品生产执行层面，包括产品成本、作业、作业层成本：产品生产执行层面，包括产品成本、作业成
36、本、实际成本、可控成本等成本、实际成本、可控成本等n（四）从功能层次上（四）从功能层次上n1、财务成本：按国家财务和会计制度的规定计算的企业成、财务成本：按国家财务和会计制度的规定计算的企业成本本购买成本、生产成本、储存成本、销售成本、期间成购买成本、生产成本、储存成本、销售成本、期间成本；班组成本、工序成本、车间成本、工厂成本等；自制本；班组成本、工序成本、车间成本、工厂成本等；自制半成品成本、在产品成本、产成品成本等半成品成本、在产品成本、产成品成本等n2、管理成本：根据企业管理要求建立的成本指标体系、管理成本：根据企业管理要求建立的成本指标体系固定成本和变动成本、相关成本和非相关成本、可
37、避免成固定成本和变动成本、相关成本和非相关成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本、机会成本、交易成本、边本和不可避免成本、差别成本、机会成本、交易成本、边际成本、沉没成本、预测成本、目标成本、标准成本、定际成本、沉没成本、预测成本、目标成本、标准成本、定额成本、计划成本、可控成本和不可控成本、责任成本等额成本、计划成本、可控成本和不可控成本、责任成本等n3、技术经济成本：从研究成本和技术、功能与质量的关系、技术经济成本：从研究成本和技术、功能与质量的关系功能成本、设计成本、质量成本、投资成本等功能成本、设计成本、质量成本、投资成本等2023/4/2528林永明n（五）从要素层次上（成本构成的
38、具体内容）（五）从要素层次上（成本构成的具体内容）n1、生产费用按经济内容分类、生产费用按经济内容分类n劳动资料方面的费用：劳动工具劳动资料方面的费用：劳动工具n劳动对象方面的费用：材料物资等劳动对象方面的费用：材料物资等n活化劳动方面的费用：工资等活化劳动方面的费用：工资等n2、生产费用按经济用途分类、生产费用按经济用途分类n制造成本费用：可以直接或间接计入产品或劳务成本的费用；制造成本费用：可以直接或间接计入产品或劳务成本的费用；包括直接材料、直接人工、制造费用包括直接材料、直接人工、制造费用n期间费用：不能计入产品或劳务成本，期末直接计入当期损益期间费用：不能计入产品或劳务成本，期末直接
39、计入当期损益的费用；包括管理费用、财务费用、销售费用的费用；包括管理费用、财务费用、销售费用n3、按生产费用计入企业成本的程序分类、按生产费用计入企业成本的程序分类n单要素成本：只由一种经济性质的费用要素构成的成本项目单要素成本：只由一种经济性质的费用要素构成的成本项目n综合要素成本：由两种或以上经济性质的费用要素构成的成本综合要素成本：由两种或以上经济性质的费用要素构成的成本项目项目n4、按生产费用计入企业成本的方法分类、按生产费用计入企业成本的方法分类n直接费用成本：能够根据原始凭证记载的耗费信息直接归集到直接费用成本：能够根据原始凭证记载的耗费信息直接归集到某种成本计算对象的费用某种成本
40、计算对象的费用n间接费用成本：不能，需要通过一定的分配方法才能计入间接费用成本：不能，需要通过一定的分配方法才能计入2023/4/2529林永明n5、按生产费用与生产经营活动的关系分类、按生产费用与生产经营活动的关系分类n基本费用成本：由生产经营活动自身引起的各项费用基本费用成本：由生产经营活动自身引起的各项费用汇集而成的成本费用项目，如直接材料、直接人工汇集而成的成本费用项目，如直接材料、直接人工n一般费用成本：由组织和管理生产经营活动而发生的一般费用成本：由组织和管理生产经营活动而发生的各项费用汇集而成的成本项目，如制造费用、管理费各项费用汇集而成的成本项目，如制造费用、管理费用等期间费用
41、用等期间费用n6、按成本习性或者成本性态分类、按成本习性或者成本性态分类n固定成本：总额保持不变，包括约束性固定成本和酌固定成本：总额保持不变，包括约束性固定成本和酌量性固定成本。量性固定成本。n变动成本：总额随业务量的变动而发生正比例变动，变动成本：总额随业务量的变动而发生正比例变动，包括短期变动成本和长期变动成本。包括短期变动成本和长期变动成本。n混合成本混合成本2023/4/2530林永明第二节第二节成本核算的原则要求成本核算的原则要求和一般程序和一般程序 n一、成本核算的原则要求一、成本核算的原则要求 n二、成本核算的一般程序成本核算的一般程序2023/4/2531林永明一、成本核算的
42、原则要求一、成本核算的原则要求n1、算管结合，算为管用n必须满足经营管理的需要n2、正确划分各种费用界限收益原则n1）生产经营费用和非生产经营费用n2）产品生产成本和期间费用n3）各月份的费用权责发生制n4）各种产品的费用n5）完工产品和在产品的费用2023/4/2532林永明正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界线2正确划分生产费用和经营管理费用的界限正确划分各个月份的费用界限4 正确划分各种产品的费用界限4正确划分完工产品和再产品的费用界限3512023/4/2533林永明n3、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法n例：材料实际成本法、计划成本法n固定资产折旧平均折旧法、加速折
43、旧法n4、做好各项基础工作n1）制定先进而可行的消耗定额n2）完善物资的计量、验收、领退和盘存制度n3）建立成本核算的原始记录和凭证传递流程n4）制定费用的开支标准，明确费用的审批权限n5）确定合适的企业内部结算价格n5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2023/4/2534林永明二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序n（一）账户设置n1、产品成本核算的主要账户n（1）“生产成本”账户n“基本生产”明细账户n“辅助生产”明细账户n（2）“制造费用”账户n2、产品生产成本明细账n按产品品种、产品批别和产品的生产步骤设置生产成本明细账/产品成本计算单。2023/4/2535林永
44、明（二）成本核算的一般程序（二）成本核算的一般程序n1、设置生产费用总帐、明细账n2、进行各种费用要素的核算n3、分配辅助生产费用n4、分配制造费用n5、计算完工产品成本，并结转nP64图3-12023/4/2536林永明第三节成本核算的一般程序n一、要素费用的核算n二、辅助生产费用的核算n三、制造费用的核算n四、废品损失和停工损失的核算n五、完工产品和在产品之间的费用分配2023/4/2537林永明一、要素费用的核算一、要素费用的核算n直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入n间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入n分配方法的选择：分配所选择的标准与所分配的费用分配方法的选择：分配所选择的
45、标准与所分配的费用有较密切的联系，而且分配标准的资料比较容易取得有较密切的联系，而且分配标准的资料比较容易取得n常见的分配标准：常见的分配标准：n1、成果类：如产品的重量、体积、产量或标准产量等、成果类：如产品的重量、体积、产量或标准产量等n2、消耗类：主要消耗量或费用，如人工工时或工资、消耗类：主要消耗量或费用，如人工工时或工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等机器工时、原材料消耗量或原材料费用等n3、定额类：定额耗用量或定额费用，如定额工时等、定额类：定额耗用量或定额费用，如定额工时等n费用分配率费用分配率=待分配费用待分配费用/分配标准总额分配标准总额n某分配对象应负担的费用某分配对
46、象应负担的费用=该对象的分配标准额该对象的分配标准额*费用费用分配率分配率2023/4/2538林永明（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算n1、材料及其分类、材料及其分类n原材料：用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。如原材料：用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。如纺纱的棉花、纺织的棉纱、冶炼的矿石和加工机械的钢材等。纺纱的棉花、纺织的棉纱、冶炼的矿石和加工机械的钢材等。n辅助材料：用于产品生产但不形成产品实体，有助于产品形成辅助材料：用于产品生产但不形成产品实体，有助于产品形成的物品。如催化剂、润滑剂、染色剂等。的物品。如催化剂、润滑剂、染色剂等。n修理用备件：为维护生产设
47、备正常运行或日常修理而购入备用修理用备件：为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。如齿轮、三角皮带、螺丝螺帽等。的各种零件与配件。如齿轮、三角皮带、螺丝螺帽等。n外购半成品：从外部企业购入直接用于装配产品、成为产品组外购半成品：从外部企业购入直接用于装配产品、成为产品组成部分的物品。如装配在洗衣机上的微型电动机等。成部分的物品。如装配在洗衣机上的微型电动机等。n燃料：从外部购入的能产生热能的各种物品。如煤炭、柴油、燃料：从外部购入的能产生热能的各种物品。如煤炭、柴油、天然气等。天然气等。n低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品。如工具、管低值易耗品：不能作为固定资产的各
48、种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、在经营过程中周转使用的包装容器等。理用具、玻璃器皿、在经营过程中周转使用的包装容器等。n包装物：为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。如桶、包装物：为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。箱、瓶、坛、袋等。2023/4/2539林永明2、材料发出的原始凭证、材料发出的原始凭证n1）领料单领料单n2）限额领料单限额领料单n3）退料单）退料单n真退料真退料n假退料假退料2023/4/2540林永明3、材料发出的计价、材料发出的计价n1、材料按实际成本核算发出的计价、材料按实际成本核算发出的计价n1）先进先出法）先进先出法n2）后进先
49、出法）后进先出法n3）加权平均法）加权平均法n4）移动加权平均法）移动加权平均法n5）个别计价法）个别计价法n2、材料按计划成本核算发出的计价、材料按计划成本核算发出的计价n材料成本差异率（月初结余材料成本差异本月入库材料成本差异率（月初结余材料成本差异本月入库材料的成本差异）（月初结余材料计划成本本月入材料的成本差异）（月初结余材料计划成本本月入库材料的计划成本）库材料的计划成本）n发出材料应承担的差异发出材料的计划成本材料成发出材料应承担的差异发出材料的计划成本材料成本差异率本差异率2023/4/2541林永明例n某企业甲材料在某企业甲材料在2007年年1月的情况如下：月的情况如下：n1月
50、月1日，结余日，结余200单位，成本为单位，成本为1000元。元。n1月月5日，购入日，购入300单位，单价单位，单价5.5元。元。n1月月10日，生产领用发出日，生产领用发出100单位。单位。n1月月15日，购入日，购入400单位，单价单位，单价5.4元。元。n1月月20日，生产领用发出日，生产领用发出300单位。单位。n1月月31日，结余日，结余500单位。单位。n要求：计算本月发出材料的成本及月末结余材要求：计算本月发出材料的成本及月末结余材料成本。料成本。2023/4/2542林永明先进先出法下先进先出法下n1月月1日，结余日，结余200单位，成本为单位，成本为1000元，单价为元，单