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1、3.1物流成本计算的特点和原则 一、物流成本计算的特点1、计算要素难以确定物流成本的计算范围太大。物流成本的计算对象难以确定。物流成本计算内容难以归集。2、存在制度性缺陷,实际操作难度大 现行会计制度通常将一些应计入物流成本的费用，如仓储保管费用、仓储办公费用等计入企业的经营管理费用。同时将物资采购中心的物资运输费用、保险费用、合理损耗、装卸费用、挑选整理费用等计入了物资采购成本。因此，在实际计算物流成本时，对上述费用的分解还同时存在一个制度规范的问题。而且，如果要分解这些隐藏的费用，在操作上也存在很大的难度，操作成本较高。3、核算方法难以统一.不同的企业的物流成本项目不同，在如何统一物流成本
2、计算项目方面，尚没有形成统一的标准。101页：1997年日本运输省制定的物流成本计算统一标准。第1页/共41页二、物流成本计算的原则(P102)1、合法性原则 2、可靠性原则3、相关性原则4、分期核算原则5、权责发生制原则6、按实际成本计价的原则7、一致性原则8、重要性原则第2页/共41页三、建立物流成本计算制度的意义提高对物流重要性的认识，挖掘降低成本，增加利润的第三源泉。为企业物流成本管理决策提供信息。及时发现物流活动中存在的问题，促进物流管理水平提高。为制定物流价格提供资料。第3页/共41页3.2 物流成本计算对象一、成本计算对象的定义指企业或成本管理部门,为归集和分配各项成本费用而确定
3、的,以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体.物流成本对象的选取,主要取决于物流功能范围、物流成本费用范围与物流成本控制的重点。按责任成本划定的责任成本。成本费用开支大的物流活动。新开发的物流作业项目等。第4页/共41页3.2 物流成本计算对象二、成本计算对象的基本构成要素1、成本费用承担实体指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。就物流企业来讲，其成本费用承担实体，主要是各种不同类型的物流活动或物流作业。2、成本计算期间指汇集生产经营费用，计算生产经营成本的时间范围。如：工业企业产品的生产周期；农业种植业轮作周期物流企业的成本计算
4、期根据物流作业性质可有不同的确定的方法。如远洋货物运输 （以航次周期作为成本计算期）第5页/共41页3.2 物流成本计算对象二、成本计算对象的基本构成要素3、成本计算空间指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。如工业企业的成本计算空间可按全厂、车间、分厂、某个工段或某一生产步骤划分。物流企业成本计算空间的划分一般按物流活动的范围、物流功能范围以及物流成本控制的重点进行选取。第6页/共41页3.3产品成本计算方法一、品种法1、定义：品种法是以产品品种（或劳务作业种类）作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。成本计算对象为各种产品
5、品种（或当务作业种类）按月定期计算产品（或业务作业）成本第7页/共41页2、计算程序按产品品种设置成本明细表（即成本计算单），并按各成本项目设置费用专栏。（设置成本计算单）编制各种费用要素分配的细表，对于各种产品发生的直接费用，按各种产品种类（或劳务作业种类）计入各自的产品成本明细表；对于间接费用，则应选择适当的分配标准按照相应的分配方法进行分配，计入各自受益的产品成本明细账中。（按产品归集和分配直接费用和间接费用）月末将收集在各产品成本明细账中的费用汇总，如果月末没有在产品，其汇总的费用即是完工产品（或劳务作业）总成本。如果有在产品，要将生产费用在完工产品的在产品不同运行分配。（费用在完工产
6、品与在产品之间的分配）根据总成本与产品产量（或劳务作业量）计算该产品或劳务作业的单位成本。（总成本和单位成本计算）第8页/共41页产品成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品总成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费直接人工费燃料和动力费制造费合计产品名称：完工产量：年月日第9页/共41页生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本第10页/共41页生产费用在完工产品与在产品之间的分配1、不计算在产品成本2、在产品成本按年初数固定计算3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算4、约当产量法5、在产品成本按定额成本
7、计算 确定各个加工阶段的在产品的定额单位成本。第11页/共41页约当产量法 在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再按产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。例：某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度40%，发生生产费用共3000元。分配率=3000/（26+10*40%）=100完工产品成本=26*100=2600在产品成本=4*100=40第12页/共41页实例：生产费用在完工产品与在产品之间的分配成本项目月初产品成本本月生产费用费用合计约当产量分配率完工产品成本月未在产品成本直接材料54600
8、81931.56136531.56672037.7845101889.223934642.3361直接工资16000465506255062燃料和动力22403769.56009.562制造费用516021628.626788.662合 计78000153879.66231879.66完工产量：50件返回第13页/共41页实例：生产费用在完工产品与在产品之间的分配成本项目月初产品成本本月生产费用费用合计约当产量分配率完工产品成本月未在产品成本直接材料5460081931.56136531.56672037.7845101889.223934642.3361直接工资160004655062550
9、621008.87150443.5483912106.45161燃料和动力22403769.56009.56296.92744846.3709681163.129032制造费用516021628.626788.662432.074221603.709685184.89032合 计78000153879.66231879.66178782.852953096.81完工产量：50件返回第14页/共41页品种法举例成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品总成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费1570055000707006060010110100直接人工费775830800385
10、583539259.322966燃料和动力费18475670008547578900131.506575制造费6290229602925027000452250合计48223175760223983202092336.8221891产品名称：甲产品完工产量：600件年月日第15页/共41页思考题：品种法的适用情况？如何运用品种法来计算物流成本？什么情况下运用品种法计算物流成本比较好？第16页/共41页二、分批法1、定义：以产品的批别（或劳务作业对象的批次）作为成本计算对象，归集分配生产费用并计算产品（或该劳务作业对象指次）成本的一种方法。成本计算对象是产品批别(或劳务作业对象的批次)产品成本计
11、算是不定期的.成本计算期与产品生命周期一致。2、计算程序以产品的批别设置成本计算单。按批别归集和分配直接费用和间接费用，对于间接费用可按一定的方法分配给所受益的产品批别；（月末）汇总完工产品成本计算单中所归集的各项生产费用，即为某批完工产品（或某劳务作业对象批次）的总成本；据总成本和该批完工产品产量计算其单位成本。第17页/共41页 产品成本计算单 批号：401 产品名称：甲产品 开工日期：09.2.15 委托单位：批量：10件 完工日期：09.3.05项目项目直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费制造费用制造费用 合计合计2月份余额月份余额120009003400163003月发生费用月
12、发生费用 据材料费用分配表据材料费用分配表 46004600 据工资费用分配表据工资费用分配表17001700 据制造费用分配表据制造费用分配表80008000合计合计1660026001140030600结转产成品（结转产成品（10件）件）成本成本1660026001140030600单位成本单位成本166026011403060分批法第18页/共41页三、分步法1、定义：以产品的品种和每批产品所经过的生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。成本计算对象是各生产步骤的各种半成品和最后一个步骤的产成品。成本计算期是定期在每月月末进行，与产品的生命周期不需一致。成本计算的
13、空间是生产步骤。需采用一定的方法，将本步骤收集的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配的确定完工产品成本和月末在产品成本。第19页/共41页三、分步法2、计算步骤按各生产步骤结合该生产步骤所生产的产品的品种设置成本计算单；各步骤发生的直接费用，应直接计入该步骤该种产品成本计算单相就的成本项目中；间接费用，则按一定的方法，分配计入各步骤的产品成本计算单中；月末，根据各步骤各种产品成本计算单所汇集的生产费用，采用适当方法在各步骤的完工产品与在产品之间进行分配的计算各步骤完工产品成本与期未在产品成本。按完工产品产量与总成本，计算与完工产品的单位成本。第20页/共41页分步法：平行结转法逐步结转
14、法第21页/共41页分步法（平行结转）成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品总成本月末在产品成本总成本单位成本直接材料费直接人工费燃料和动力费制造费合计产品名称：完工产量：年月日第22页/共41页分步法（逐步结转）成本计算单成本项目成本项目月初在月初在产品成本产品成本本月生本月生产费用产费用费用合计费用合计完工产品成本完工产品成本月未在月未在产品成本产品成本总成本总成本单位单位成本成本直接材料直接材料半成品成本半成品成本 本生产步骤成本本生产步骤成本直接工资直接工资半成品成本半成品成本 本生产步骤成本本生产步骤成本燃料和动力燃料和动力 半成品成本半成品成本 本生产步骤
15、成本本生产步骤成本制造费用制造费用 半成品成本半成品成本 本生产步骤成本本生产步骤成本合合 计计半成品成本半成品成本 本生产步骤成本本生产步骤成本第23页/共41页四、作业成本法Activity-Based Cost,简称ABC 1、作业成本法的基本概念（1）作业在作业成本法中，作业是指企业为提供一定的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的，以资源为重要特征的各项业务活动的统称。作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业作为成本计算的基本对象，并将作业成本分配给最终产品（如产品，服务或客
16、户），形成产品成本。第24页/共41页（2）成本动因成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动的因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量间内在关系的根本因素。成本动因按其在作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为：资源动因：资源消耗量与作业量关系的反映，即反映着资源被各种作业消耗的原因和方式。它反映着某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。（主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源）作业动因：主要用于将各成本库中的成本在各产品之间分配。它是各项作业被最终产品消耗的原因或方式，它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成
17、本分配到产品，劳务或顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产品成本的中介。第25页/共41页（3）作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由 一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分，根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心。作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。第26页/共41页2、作业成本法的基本原理 作业中心A（作业成本库）所耗资源成本产品A作业中心B（作业成本库）作业中心C（作业成本库）产品B按资源动因归集间接
18、费用按作业动因分配作业成本第27页/共41页2、作业成本法的基本原理 基本原理：根据“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品最终形成产品的成本。第28页/共41页3、作业成本法核算程序（1）确认各项作业的成本动因（有关技术人员、成本会计核算人员、管理人员）。原则：确定的成本动因应简单明了，能从现有的资料直接分辨出来。筛选具有代表性和重要影响的成本动因，避免作业成本计算过于复杂。选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本 第29页/共41
19、页3、作业成本法核算程序（2）对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库。首先对各项作进行确认，在确认作业基础上对作业进行筛选与整合。作业筛选与整合的原则：重要性原则。从成本管理角度分析每项作业的重要性。相关性原则。从成本动因角度分析作业相关性。（是否同质）（3）依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追踪到各作业中心，形成作业成本库。第30页/共41页3、作业成本法核算程序（4）根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本。当成本收集到各作业中心的作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率，并按不同产品所消耗的作业量多少分配作业成本，最终计算出产品应承担的作业成本
20、。某项作业成本分配率 该作业中心作业成本总额=该中心的成本动因量化总和 该产品消耗 该项作业=某作业量总和 成本分配率某产品应承担的某项作业成本分配额第31页/共41页作业成本法核算程序举例某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙。1、该企业根据管理与核算的需要，确定资源动因为：材料移动，定单数量，准备次数，维修小时，质检数量及直接工时，确定6个作业中心即：材料采购作业中心，材料处理作业中心、设备维修作业中心，质量检验作业中心、生产准备作业中心以及动力与折旧作业中心，并按各作业中心分别建立作业成本库。第32页/共41页2、将直接生产费用，直接按产品归集，计入产品成本。项目产量/件400
21、000200000直接材料费用/元380000420000直接人工费用/元106000168000直接人工工时/小时400000600000共同耗用的制造费用/元1864000第33页/共41页3、将生产部门的全部制造费用，按资源动因归集到各作业成本库。（制造费用按资源动因归集）作业中心 资源动因资源动因数量统计结果作业成本费用归某情况/元材料处理 材料搬运2500次414000材料采购 定单数量7500吨320000生产准备 准备次数800次160000设备维修 维修小时20000小时310000质量检验 检验次数4000次240000动力与折 直接工时200000小时420000制造费用总
22、额1864000第34页/共41页4、将作业成本库中的成本按相应的作业动因，分配到各产品中去，假设作业动因与资源动因相同。作业中心作业动因作业动因数量统计结果合计产品甲产品乙材料处理材料搬运 2500次2000500材料采购定单数量 7500吨 50002500生产准备准备次数 800次550250设备维修维修小时 20000小时125007500质量检验检验次数 4000次30001000动力与折旧直接工时 200000小时12000080000第35页/共41页作业动因比率计算表作业中心作业动因作业动因数量统计结果作业成本总额/元作业动因比率材料处理材料搬运2000次414000165.6
23、材料采购定单数量7500次3200042.67生产准备准备次数800次16000200设备维修维修小时20000小时31000015.5质量检验检验次数4000次24000060动力与折旧 直接工时200000小时4200002.1第36页/共41页作业成本的分配过程及结果作业成本库作业动因比率产品甲产品乙作业合计成本动因数量分配额动因数量分配额材料处理165.6200033210050082800414000材料采购42.6750002133332500106667320000生产准备20055011000025050000160000设备维修15.512500193750750011625
24、0310000质量检验603000180000100060000240000动力与析旧2.112000025200080000168000420000总计12802835837171864000第37页/共41页产品成本汇总表成本项目产品甲（400000件）产品乙（200000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料费用 3800000.954200002.1直接人工费用 1060000.271680000.84制造费用12802833.205837172.92合计17662834.4211717175.86第38页/共41页本章小结1、物流成本计算的方法？2、物流成本计算的基本步骤？3、何时需要考虑月末产成品和未完工产品费用的分配？如何分配？第39页/共41页谢谢!第40页/共41页感谢您的观看！第41页/共41页