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1、第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四章 复式记账（2）分配水电费借借:生生产成本成本制造制造费用用管理管理费用用贷：应付付账款款（3 3）支付水）支付水电费借：借：应付付账款款贷：银行存款行存款【例25】分配结转本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元【例26】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元【例27】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元。借：制造费用借：制造费用 13 13，000000管理费用管理费用 2 2，000000 贷：应付账款贷：应付账款 15 15，0000
2、00借：应付账款借：应付账款 15 15，000000 贷：银行存款贷：银行存款 15 15，000000借：制造费用借：制造费用 13 13，000000 管理费用管理费用 2 2，000000 贷：银行存款贷：银行存款 15 15，000000（四）制造（四）制造费用的用的归集和分配集和分配 p.54、55(1)(1)分配分配标准准工人工工人工资生生产工工时机器工机器工时(2)(2)分配公式分配公式某种产品应负担的制造费用分配率=制造费用总额生产工人工资(工时)总额=分配率某种产品生产工人工资(工时)（4 4）【例28】某企某企业本月本月发生制造生制造费用用2121，700700元，按生元
3、，按生产工人工人工工资的比例的比例进行分配（甲行分配（甲产品工人工品工人工资1515，000000元，乙元，乙产品工人工品工人工资2020，000000元）要求元）要求：（1)1)编制制造制制造费用分配表（用分配表（2 2）编制相制相应会会计分分录制造制造费用分配表用分配表借：生借：生产成本成本AA产品品BB产品品贷：制造：制造费用用（3）制造费用结转产品名称产品名称 生产工人工资（元）生产工人工资（元）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计1515，0000002020，0000003535，0000000.620.629 9，3003001212，4004002121
4、，700700（五）（五）结转完工完工产品成本品成本p.561.产品成本的构成间接费用制造费用月末分配月末无余额商品入库库存商品间接费用直接材料直接人工生产成本-产品完工产品入库余:在产品借：借：库存商品存商品贷：生：生产成本成本2、产品生产成本的计算（一）确定生（一）确定生产成本的成本的计算算对象象（二）按成本（二）按成本项目目归集和分配生集和分配生产费用用（三）制造（三）制造费用的分配用的分配（四）生（四）生产成本明成本明细账的登的登记（五）完工（五）完工产品成本品成本计算表算表本期完工本期完工产品成本品成本=期初在期初在产品成本品成本+本期本期生生产费用用-期末在期末在产品成本品成本【例
5、29】某企某企业业5 5月月发发生如下生如下业务业务：(1)(1)生生产产A A产产品品领领用材料用材料1200012000元，元，B B产产品品领领用用1800018000元，元，车车间领间领用用22002200元，行政管理部元，行政管理部门领门领用用10001000元。元。（2 2）分配生分配生产产工人工工人工资资60006000元（其中元（其中A A产产品工人工品工人工资资40004000元，元，B B产产品工人工品工人工资资20002000元），元），车间车间管理人管理人员员工工资资15001500元，元，行政管理人行政管理人员员工工资资27002700元。元。（3 3）计计提提车间车
6、间固定固定资产资产折旧折旧35903590元，行政管理部元，行政管理部门门折旧折旧25002500元。元。（4 4）按生按生产产工人工工人工资资分配分配结转结转制造制造费费用。用。（5 5）本月）本月A A产产品全部完工，品全部完工，B B产产品全部没有完工，品全部没有完工，结转结转完完工工产产品成本。（品成本。（“生生产产成本成本AA产产品品”月初余月初余额额59005900元，其元，其中直接材料中直接材料30003000元，直接人工元，直接人工17001700元，制造元，制造费费用用12001200元）元）要求：要求：(1)(1)编编制相制相应应会会计计分分录录（2 2）登登记记“生生产产
7、成本成本-A-A产产品品”明明细帐细帐(1)(1)借：生借：生产产成本成本AA产产品品1200012000BB产产品品1800018000制造制造费费用用22002200管理管理费费用用10001000贷贷：原材料：原材料3320033200(2)(2)借：生借：生产产成本成本AA产产品品40004000BB产产品品20002000制造制造费费用用15001500管理管理费费用用27002700贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 工工资资1020010200(4)(4)本月本月发发生的制造生的制造费费用用=2200+1500+3590=7290=2200+1500+3590=7290(元）元）制造
8、制造费费用分配率用分配率=7290/=7290/（4000+20004000+2000）=1.215=1.215A A产产品品应应分分摊摊的制造的制造费费用用=1.215*4000=4860=1.215*4000=4860（元）（元）B B产产品品应应分分摊摊的制造的制造费费用用=1.215*2000=2430=1.215*2000=2430（元）（元）借：生借：生产产成本成本AA产产品品48604860BB产产品品24302430贷贷：制造：制造费费用用72907290(3)(3)借：制造借：制造费费用用35903590管理管理费费用用25002500贷贷：累：累计计折旧折旧60906090
9、生生产成本明成本明细帐AA产品品20072007年年摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用5 51 1期初余额期初余额3131 生产领用材料生产领用材料3131 分配工人工资分配工人工资3131 分配制造费用分配制造费用3131本月合计本月合计3131结转完工结转完工产品成本产品成本30003000170017001200120059005900120001200012000120004000400040004000486048604860486015000150005700570060606060267602676015000150005
10、7005700606060602676026760借：借：库存商品存商品AA产品品2676026760贷：生：生产成本成本AA产品品2676026760生生产过程的核算程序程的核算程序第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、概述一、概述（一）（一）销售过程的核算内容销售过程的核算内容库存商品存商品货币资金金销售过程的核算程序一、利一、利润形成的核算形成的核算第五节第五节 财务成果的核算与分配财务成果的核算与分配p.60 利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。营业利润利润总额净利润（一）利（一）利润形成概述形成概述 1.1.营业利利润营业利利润=
11、营业收入收入期期间费用用-营业成本成本营业税金税金及附加及附加-+投投资收益收益2.2.利利润总额（税前利（税前利润）利利润总额 =营业利利润+营业外外收入收入-营业外外支出支出3.3.净利利润(税后利税后利润、利、利润净额)净利利润=利利润总额-所得税所得税费用用（二）（二）设置置账户p.60本年利润支出平时收入平时-0-0-利润总额所得税费用净利润-0-若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用【例41】某企某企业业5 5月月发发生如下生如下业务业务：（1 1）8 8日，企日，企业业开出开出现现金支票，向某小学捐款金支票，向某小学捐款10001000
12、元。元。（2 2）1616日，企日，企业对违纪职业对违纪职工王某工王某罚罚款款350350元，企元，企业业会会计计部部门门收到王某交来收到王某交来现现金。金。（3 3）3030日，企日，企业结转业结转本期本期实现实现的各的各项项收入收入和和成本成本费费用用到到“本年利本年利润润”帐户帐户。本期。本期实现实现的主的主营业务营业务收入收入为为200000200000元，元，主主营业务营业务成本成本为为8800088000元，元，营业营业税金及附加税金及附加14501450元，其他元，其他业务业务收入收入10001000元，其他元，其他业务业务成本成本800800元，管理元，管理费费用用490049
13、00元，元，财务费财务费用用13001300元，元，销销售售费费用用1500015000元，元，营业营业外收入外收入350350元，元，营业营业外支出外支出10001000元。元。（4)304)30日，假定企日，假定企业业的所得税税率的所得税税率为为25%25%，本期企，本期企业业的的应应纳纳税所得税所得额额就是企就是企业业本期的利本期的利润总额润总额，计计算算企企业业本期本期应缴应缴纳纳的企的企业业所得税，并所得税，并结转结转所得税所得税费费用用二、利二、利润分配的核算分配的核算p.62（一）利（一）利润分配概述分配概述 1提取盈余公积按按净利利润的的1010提取法定盈余公提取法定盈余公积，
14、2向投资者分配利润按按净利利润的一定比例或的一定比例或约定金定金额向投向投资者分配利者分配利润。3未分配利润净利利润扣除利扣除利润分配数分配数额后的余后的余额。有几个明细账？有几个明细账？它们的记账方向？它们的记账方向？年末结转后有几个明细账户有余年末结转后有几个明细账户有余额？额？想一下：“利润分配利润分配”账户账户利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积期末本年利润净利润期末-0-0-利润分配-提取公益金-0-已分配利润年末年末净利润年末期末利润分配-应付股利-0-年末未分配利润结转利润分配的明细帐户借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付股利【例42】W W公司公司20082
15、008年年发发生如下生如下业务业务：（1 1）假定假定W W公司公司20082008年年实现净实现净利利润润10000001000000元，并且无年元，并且无年初未分配利初未分配利润润，请请予以予以结转净结转净利利润润。（2 2）20082008年年W W公司董事会决定按当年公司董事会决定按当年实现实现的的净净利利润润的的10%10%提取法定公提取法定公积积金金100000100000元。元。（3 3）20082008年年W W公司股公司股东东大会批准决定，向投大会批准决定，向投资资者分配利者分配利润润350000350000元。元。（4)4)利利润润分配分配结结束后，束后，应应将将“利利润润
16、分配分配”帐户帐户其他明其他明细帐细帐户户的余的余额结额结清，清，转转入入“利利润润分配分配 未分配利未分配利润润”明明细帐户细帐户，以便以便结结出年末未分配利出年末未分配利润总额润总额。【例43】某公司某公司20072007年年1212月的部分月的部分经济业务经济业务如下：如下：（1 1）将本月将本月实现实现的的“主主营业务营业务收入收入”280000”280000元元“营业营业外收入外收入”4000”4000元元结转结转入入“本年利本年利润润”帐户帐户。（2 2）将本月将本月发发生的生的“主主营业务营业务成本成本”100000”100000元，元，“营营业业外税金及附加外税金及附加”300
17、0”3000元，元，“销销售售费费用用”4500”4500元，元，“管管理理费费用用”24500”24500元，元，“财务费财务费用用”1500”1500元和元和“营业营业外支外支出出”20000”20000元元结转结转入入“本年利本年利润润”帐户帐户。（3)3)按照按照规规定定计计算出本月算出本月应应交所得税交所得税为为4300043000元并予以元并予以结转结转。（4 4）公司全年公司全年实现实现的的净净利利润为润为10000001000000元，年元，年终终将全年将全年实现实现的的净净利利润转润转入入“利利润润分配分配 未分配利未分配利润润”帐户帐户。（5 5）公司按照董事会的决公司按照
18、董事会的决议议，提取法定盈余公，提取法定盈余公积积100000100000元元（6）公司按照董事会的决议，向投资者分配利润200000元，但尚未支付。（7）将已分配的净利润转入“利润分配未分配利润”帐户。要求：根据上述资料，编制相应的会计分录借：利润分配应付股利200000贷：应付股利200000借：利借：利借：利借：利润润分配分配分配分配 未分配利未分配利未分配利未分配利润润300000300000300000300000贷贷：利：利：利：利润润分配分配分配分配 提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公提取法定盈余公积积100000100000100000100000应应付付付付现现金股利
19、金股利金股利金股利200000200000200000200000【例【例【例【例4444】某公司】某公司】某公司】某公司20092009年年年年1212月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1 1）2 2日日日日，从从从从立立立立信信信信公公公公司司司司购购购购入入入入A A材材材材料料料料3471.083471.08千千千千克克克克，价价价价款款款款为为为为840000840000元元元元，注注注注明明明明的的的的增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额为为为为142800142800元元元元，材材材材料料料料已已已已验验验验收收收收入库
20、，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。（2 2）3 3日日日日，从从从从洋洋洋洋明明明明公公公公司司司司购购购购入入入入B B材材材材料料料料10001000千千千千克克克克，价价价价款款款款400000400000元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额为为为为6800068000元元元元，材材材材料料料料已已已已验验验验收收收收入入入入库库库库，货款已从存款户支付。货款已从存款户支付。货款已从存款户支付。货款已从存款户支付。（3 3）5 5日日日日，生生生生产产产产车车车车间间间间生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品领领领领用用用用A A
21、材材材材料料料料25002500千千千千克克克克，计计计计605000605000元。元。元。元。（4 4）6 6日日日日，生生生生产产产产车车车车间间间间生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品领领领领用用用用B B材材材材料料料料50005000千千千千克克克克，计计计计201000201000元。元。元。元。（5 5）8 8日日日日，行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门购购购购买买买买办办办办公公公公用用用用品品品品350350元元元元，取取取取得得得得普普普普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。通发票，以库存现金付讫，购入后随
22、即被领用。通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。（6 6）1010日日日日，销销销销售售售售甲甲甲甲产产产产品品品品一一一一批批批批100100件件件件给给给给丙丙丙丙客客客客户户户户，金金金金额额额额为为为为100000100000元元元元，增增增增值值值值税税税税额额额额为为为为1700017000元元元元，货货货货款款款款已已已已收收收收到到到到存存存存入入入入银银银银行。行。行。行。（7 7）1212日日日日，支支支支付付付付车车车车间间间间机机机机器器器器设设设设备备备备维维维维修修修修费费费费1500015000元元元元，以以以以银银银银行存款支付。行存款支付。行存款支付。行存
23、款支付。（8 8）1515日日日日，购购购购买买买买劳劳劳劳保保保保用用用用品品品品60006000元元元元，取取取取得得得得普普普普通通通通发发发发票票票票，以银行存款支付。以银行存款支付。以银行存款支付。以银行存款支付。（9 9）1616日日日日，生生生生产产产产车车车车间间间间领领领领用用用用劳劳劳劳保保保保用用用用品品品品40004000元元元元（采采采采用用用用一一一一次摊销法）次摊销法）次摊销法）次摊销法）（1010）1818日日日日，支支支支付付付付产产产产品品品品广广广广告告告告费费费费1000010000元元元元，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支付。支付。支付。支付
24、。（1111）2020日日日日，销销销销售售售售甲甲甲甲产产产产品品品品500500件件件件给给给给甲甲甲甲客客客客户户户户，价价价价款款款款计计计计500000500000元，增值税为元，增值税为元，增值税为元，增值税为8500085000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。（1212）2121日日日日，从从从从银银银银行行行行提提提提取取取取库库库库存存存存现现现现金金金金20002000元元元元，以以以以备备备备日日日日常常常常开销。开销。开销。开销。（1313）2222日日日日，销销销销售售售售乙乙乙乙产产产产品品品品800800件件件件给给给给乙乙
25、乙乙客客客客户户户户，价价价价款款款款计计计计800000800000元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为136000136000元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。（1414）2222日，以库存现金支付实际应酬费日，以库存现金支付实际应酬费日，以库存现金支付实际应酬费日，以库存现金支付实际应酬费850850元。元。元。元。（1515）2323日日日日，购购购购入入入入辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产用用用用C C材材材材料料料料2020千千千千克克克克，每每每每千千千千克克克克3030元，计元，计元，计元，计60
26、0600元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税102102元，以库存现金支付。元，以库存现金支付。元，以库存现金支付。元，以库存现金支付。（1616）2424日日日日，收收收收到到到到甲甲甲甲客客客客户户户户前前前前欠欠欠欠货货货货款款款款100000100000元元元元，已已已已存存存存入入入入银银银银行。行。行。行。（1717）2525日日日日，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付立立立立信信信信公公公公司司司司货货货货款款款款550000550000元元元元，支付洋明公司货款支付洋明公司货款支付洋明公司货款支付洋明公司货款5000050000元。元。元。元。（181
27、8）2626日，上缴本月应交增值税日，上缴本月应交增值税日，上缴本月应交增值税日，上缴本月应交增值税8000080000元。元。元。元。（1919）2727日日日日，生生生生产产产产车车车车间间间间领领领领用用用用C C材材材材料料料料1010千千千千克克克克，计计计计300300元元元元，供一般耗用，管理部门领用供一般耗用，管理部门领用供一般耗用，管理部门领用供一般耗用，管理部门领用C C材料材料材料材料5 5千克，计千克，计千克，计千克，计150150元元元元（2020）2828日，以银行存款支付销售产品运输费用日，以银行存款支付销售产品运输费用日，以银行存款支付销售产品运输费用日，以银行
28、存款支付销售产品运输费用45004500元。元。元。元。（2121）3131日日日日，计计计计算算算算本本本本月月月月职职职职工工工工工工工工资资资资。其其其其中中中中：生生生生产产产产工工工工人人人人工工工工资资资资114000114000元元元元，车车车车间间间间管管管管理理理理人人人人员员员员工工工工资资资资2280022800元元元元，行行行行政政政政管管管管理理理理人人人人员员员员工工工工资资资资2280022800元，供计元，供计元，供计元，供计159600159600元。元。元。元。（2222）3131日日日日，提提提提取取取取本本本本月月月月折折折折旧旧旧旧计计计计192001
29、9200元元元元，其其其其中中中中生生生生产产产产车车车车间间间间1680016800元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门24002400元元元元（2323）3131日，以存款支付银行手续费日，以存款支付银行手续费日，以存款支付银行手续费日，以存款支付银行手续费180180元。元。元。元。（2424）3131日日日日，以以以以存存存存款款款款支支支支付付付付本本本本月月月月水水水水电电电电费费费费2800028000元元元元，其其其其中中中中生生生生产产产产产品耗用产品耗用产品耗用产品耗用2600026000元，管理部门耗用元，管理部门耗用元，管理部门耗用元，管理部
30、门耗用20002000元。元。元。元。（2525）3131日，结转本月制造费用。日，结转本月制造费用。日，结转本月制造费用。日，结转本月制造费用。（2626）3131日日日日，该该该该公公公公司司司司仅仅仅仅生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品，本本本本月月月月全全全全部部部部完完完完工工工工，结结结结转转转转本本本本月月月月完完完完工工工工产产产产品品品品成成成成本本本本。（“生生生生产产产产成成成成本本本本甲甲甲甲产产产产品品品品月月月月初初初初余余余余额额额额为为为为6400064000元）元）元）元）（2727）3131日，结转本月销售产品成本日，结转本月销售产品成本9250009
31、25000元。元。（2828）3131日，将有关日，将有关收入收入、费用费用结转至结转至“本年利润本年利润”帐户。帐户。（2929）3131日日，计计算算本本月月应应纳纳所所得得税税费费用用额额为为142484.1142484.1元元，并结转至并结转至“本年利润本年利润”帐户（所得税费用税率为帐户（所得税费用税率为33%33%）（3030）3131日，将本月实现的净利润日，将本月实现的净利润303285.9303285.9元予以结转。元予以结转。（3131）3131日日，董董事事会会决决定定按按当当年年实实现现的的净净利利润润的的10%10%提提取取法定公积金法定公积金31328.631328.6元。元。（3232）3131日日，经经股股东东大大会会批批准准，决决定定向向投投资资者者分分配配利利润润1000010000元。元。（3333）利利润润分分配配结结束束后后，将将“利利润润分分配配”帐帐户户其其他他明明细细帐帐户的余额予以结转。户的余额予以结转。要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。利润的核算程序