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1、资金来源资金来源 所有者投入所有者投入向债权人举债向债权人举债第一节第一节 筹资过程的核算筹资过程的核算第四章 复式记账筹集资金的核算程序筹集资金的核算程序国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 一、接受投资的核算一、接受投资的核算 p.46 资本金是指企业在工商行政管理部门登记资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。可自主支配的资金。按其投资主体的不同按其投资主体的不同 外商投入资本外商投入资本 资本金的形式资本金的形式货币形式货币形式实物形式实物形式无形资产无
2、形资产注意：注意：投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（资本保全原则）不得抽回。（资本保全原则）复习:账户的基本结构资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数减少数 增加数增加数 余余费用类费用类减少数减少数 增加数增加数 增加数增加数 减少数减少数收入类收入类银行存款1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 主营业务收入等主营业务收入
3、等2 2、借：库存现金、借：库存现金 制造费用制造费用/管理费用管理费用 应付账款应付账款/应付票据应付票据 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款企业存在银行或其他金融机构的款项借银行存款的增加银行存款的减少贷1、“银行存款”账户的帐户设置及其账务处理核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 无形资产1.1.借：无形资产借：无形资产 贷：库存现金贷：库存现金 实收资本实收资本 银行存款银行存款企业无形资产的成本借无形资产价值的增加无形资产价值的减少贷2、“无形资产”账户的帐户设置及其账务处理核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
4、固定资产固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的增加1.1.借：固定资产借：固定资产 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 待处理财产损溢待处理财产损溢2 2、借：固定资产清理、借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：固定资产贷：固定资产借固定资产原始价值的减少固定资产原始价值的减少贷3、“固定资产”账户的帐户设置及其账务处理期末企业现有固定资产期末企业现有固定资产的原始价值的原始价值核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况实收资本1.1.借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金 固定资产固定资产/无
5、形资产无形资产 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、借：实收资本、借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金企业实有的资本或股本借贷企业收到投资人投入的资本企业收到投资人投入的资本投资人按规定收回投资投资人按规定收回投资4、“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”资本公积登记资本公积的减少数额登记资本公积的减少数额1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 2 2、借：资本公积、借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本借登记企业取得的资本公积数
6、额登记企业取得的资本公积数额贷5、“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理企业实有的资本公积数额企业实有的资本公积数额核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分按按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”短期借款登记偿还的各种借款登记偿还的各种借款2.2.借：短期借款借：短期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 借贷6、“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的各种借款企业尚未偿还的各种借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。借入的各种短期借款借入的各种短期借款1.1.借：库存现金借：库存
7、现金 银行存款银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款登记偿还的各种长期借款登记偿还的各种长期借款2.2.借：长期借款借：长期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 短期借款短期借款借贷7、“长期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以上的借款。借入的各种长期借款借入的各种长期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 贷：长期借款贷：长期借款 财务费用发生的各项财务费用发生的各项财务费用2.2.借：本年利润借：本年利润 银行存款银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 借
8、贷8、“财务费用”账户的帐户设置及其账务处理核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。期末结转计入期末结转计入“本年利润本年利润”帐户的金额帐户的金额1.1.借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（计提）贷：应付利息（计提）银行存款银行存款 应付利息实际支付的利息实际支付的利息2.2.借：应付利息借：应付利息 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 借贷9、“应付利息”账户的帐户设置及其账务处理企业应付未付的利息企业应付未付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息应付未付利息应付未付利息1.1.借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 筹集资金阶段
9、主要经济业务的核算1、银行存款的核算2、无形资产的核算3、固定资产的核算4、实收资本的核算5、资本公积的核算6、短期借款的核算7、长期借款的核算8、财务费用的核算9、应付利息的核算银行存款的核算银行存款的核算要求:(1)根据所给转账支票，说明发生的业务内容 （2）编制相应的会计分录。借贷借贷银行存款应付账款95，00095，000 借:应付账款-新兴公司 95，000 贷:银行存款 95，000（1 1）内容：企业）内容：企业20082008年年1010月月6 6日开出转账支票一张，以偿还前日开出转账支票一张，以偿还前欠新兴公司购料款欠新兴公司购料款9595，000000元。元。【例1】12月
10、3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150，000元作为投入资本入账。借贷借贷实收资本无形资产150,000150,000 借:无形资产 150,000 贷:实收资本 B公司 150,000无形资产的核算无形资产的核算注：购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其他支出。【例2】2008年6月份，W公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为85，000元，运杂费1，500元，企业开出转账支票支付款项，该设备已运达企业并交
11、付生产使用。借贷银行存款固定资产86,50086,500 借:固定资产 86,500 贷:银行存款 86,500借贷固定资产的核算固定资产的核算注：注：购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。【例3】某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40，000元，增值税6，800元，另支付运杂费1，200元，保险费600元。则设备的入帐价值为（）元。A、41，800 B、48，600 C、48，000 D、41，200固定资产的核算
12、固定资产的核算设备入账价值设备入账价值=40=40，000+1000+1，200+600=41200+600=41，800800（元）（元）20082008年年1111月月1010日国务院令第日国务院令第538538号公布修订的增值税暂号公布修订的增值税暂行条例，自行条例，自20092009年年1 1月月1 1日起施行。修订后增值税暂行日起施行。修订后增值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。生产型向消费型的转
13、换。【例4】2009年1月1日，A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按规定注册资本为900万元，A公司以价值为300万元厂房投资；B公司以价值200万元的新设备一套和价值为100万元的一项专利权投资；C公司以货币资金300万元投资，已存入银行。（单位以万元计）借借贷贷固定资产固定资产900 借借:固定资产固定资产 500 无形资产无形资产 100 银行存款银行存款 300 贷贷:实收资本实收资本 A投资人投资人 300 B投资人投资人 300 C投资人投资人 300借借贷实收资本实收资本借借贷贷借借贷贷无形资产无形资产银行存款银行存款500100300【例5】2008年10月25日
14、，W公司原由甲乙二人各投入500，000元，现丙想加入，经协商，丙方必须投入800，000元，方可拥有三分之一的股份。现丙以800，000元的机器设备投资。请作出W公司的处理。借借贷贷固定资产固定资产500，000借借贷实收资本实收资本借借贷贷资本公积资本公积800，000300，000 借借:固定资产固定资产 800，000 贷贷:实收资本实收资本 丙公司丙公司 500，000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 300，000 【例【例6】A股份有限公司于股份有限公司于2007年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用日向银行借入一笔生产经营用短期借款，短期借款，120，000元，期限为元，期
15、限为6个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。（1）1月月1日取得借款，存入银行日取得借款，存入银行（2）1、2、4、5月月末计提借款利息月月末计提借款利息（3）3月末、月末、6月末支付借款利息月末支付借款利息 (4)7月月1日偿还借款本金日偿还借款本金短期借款的核算短期借款的核算借：银行存款借：银行存款 120 120，000000 贷：短期借款贷：短期借款 120 120，000000借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利
16、息贷：应付利息 800 800借：应付利息借：应付利息 1 1，600600 财务费用财务费用 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，400 400 借：短期借款借：短期借款 120 120，000000 贷：银行存款贷：银行存款 120 120，000 000 【例【例7】2008年年12月月30日，日，W公司向银行借入偿还期为两年、年利公司向银行借入偿还期为两年、年利率率8%的借款的借款1，000，000元，每年付息一次，期满还本付息。请作元，每年付息一次，期满还本付息。请作出如下情况的会计分录。出如下情况的会计分录。（1）取得借款，存入银行）取得借款，存入银行（2）每年年末计
17、提借款利息）每年年末计提借款利息（3）每年年末支付借款利息）每年年末支付借款利息 (4)期满偿还借款本金期满偿还借款本金长期借款的核算长期借款的核算借：银行存款借：银行存款 1 1，000000，000000 贷：长期借款贷：长期借款 1 1，000000，000000借：财务费用借：财务费用 80 80，000000 贷：应付利息贷：应付利息 80 80，000000借：应付利息借：应付利息 80 80，000000 贷：银行存款贷：银行存款 80 80，000 000 借：长期借款借：长期借款 1 1，000000，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，000000，000 00
18、0 【例【例8】某企业】某企业12月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会计分录。计分录。（1）8日，开出现金支票一张支付银行手续费日，开出现金支票一张支付银行手续费6，000元元（2）31日，取得当月的利息收入日，取得当月的利息收入2，000元，存入银行元，存入银行（3）31日，将本月的日，将本月的“财务费用财务费用”结转到结转到“本年利润本年利润”财务费用的核算财务费用的核算借：财务费用借：财务费用 6 6，000000 贷：银行存款贷：银行存款 6 6，000000借：银行存款借：银行存款 2 2，000000 贷：财务费用贷：财务费用 2
19、 2，000000借：本年利润借：本年利润 4 4，000000 贷：财务费用贷：财务费用 4 4，000 000 （三）（三）“应付账款应付账款”余：尚未偿余：尚未偿还的货款还的货款供应单位（负债供应单位（负债)应付未付的货款应付未付的货款偿还应付帐款偿还应付帐款 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款应付账款余：多付（预付）余：多付（预付）的货款的货款应付账款不多的企业，也可将应付账款不多的企业，也可将“应付账款应付账款”记入记入“预付账款预付账款”的贷方的贷方第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容1
20、.1.购买材料购买材料,支付买价及增值税支付买价及增值税2.2.支付运输费、装卸费等采购费用支付运输费、装卸费等采购费用3.3.计算确认材料采购成本计算确认材料采购成本 4.4.材料验收入库，按实际成本转账材料验收入库，按实际成本转账 5.5.与供应单位结清应付债务与供应单位结清应付债务 二、外购材料的采购成本主要内容二、外购材料的采购成本主要内容1.1.材料的买价：供货单位的发票价格材料的买价：供货单位的发票价格2.2.采购费用采购费用 （1 1）运杂费）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（2 2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗（3
21、 3）入库前的整理挑选费用）入库前的整理挑选费用（4 4）发生的进口关税等）发生的进口关税等注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采 购员的差旅费一般作为购员的差旅费一般作为管理费用管理费用处理，不计入处理，不计入采购成本采购成本（一）（一）“在途物资在途物资”购入材料购入材料时的采购成本（买时的采购成本（买价价+采购费用）采购费用）验收入库材料验收入库材料验收入库材料验收入库材料的实际采购成的实际采购成的实际采购成的实际采购成本本本本类别或品种（资产）余：在途材料余：在途材料结转后一般无余额结转后一般无余额三、设置账户三、设置账户 p.44原材料原材料 核
22、算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。在途物资在途物资（二）（二）“原材料原材料”验收入库材验收入库材料的实际采料的实际采购成本购成本发出材料发出材料的实际成的实际成本本 余余:库存材料库存材料的实际成本的实际成本类别、品种或规格（资产）在途物资在途物资核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。原材料原材料（四）（四）“应付票据应付票据”尚未偿付的尚未偿付的应付票据款应付票据款债权人（负债)企业开出的应付票企业开出的应付票据的金额据的金额应付票据的已应付票据的已偿付金额偿付金额 核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑
23、汇票和商业承兑汇票。应付票据应付票据（五）（五）“应交税费应交税费”余余:企业尚未企业尚未 交纳的税金交纳的税金 税种（负债）税种（负债）应交纳的各种税金应交纳的各种税金实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金余余:企业多交或尚企业多交或尚 未抵扣的税金未抵扣的税金 。核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。应交税费应交税费如应交税费出现期末借方余额，在资产负如应交税费出现期末借方余额，在资产负债表中应在其金额前加债表中应在其金额前加“-”“-”号表示。号表示。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设子目：下设子目：P45 P45 进 项 税 额 已 交 税 金 销 项
24、 税 额 进项税额转出 反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税 反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税 反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税 反映企业因改变用途而转出的增值税额反映企业因改变用途而转出的增值税额 发生额在借方发生额在借方 发生额在借方发生额在借方 发生额在贷方发生额在贷方 发生额在贷方发生额在贷方 （六）（六）“预付账款预付账款”（资产）购进货物所需支付的款购进货物所需支付的款项及退回多余的款项项及退回多余的款项预付及补付的款项预付及补付的款项尚未结算的预付款
25、项尚未结算的预付款项 核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。预付账款预付账款尚未补付尚未补付/支付的款项支付的款项 预付账款不多的企业，也可将预付账款不多的企业，也可将“预付账款预付账款”记入记入“应付账款应付账款”的借方的借方1.购入原材料四、账务处理借:在途物资材料 （买价）应交税费应交增值税(进项税额)（买价17%）贷:银行存款 (买价+税金)应付账款预付账款应付票据2.支付购买原材料的采购费用3.原材料验收入库，按其实际采购 成本转账 (1.+2.)借：在途物资材料 (运杂费等)贷：银行存款(或库存现金)借：原材料材料 （买价+采购费用）贷：在途物资材料【例9】以银行存款支付
26、甲材料买价10 000元，增值税1 700元。【例10】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷：银行存款 11 700借：在途物资甲材料 140 贷:库存现金 140【例11】结转已入库甲材料的成本借：原材料甲材料 10，140 贷:在途物资甲材料 10，140 【例12】以银行存款支付乙材料的买价 20 000元，增值税款3 400元，以现金支付乙材料的运杂费600元、运输费200元。乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：在途物资乙材料 20 600 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行
27、存款 23 400 库存现金 600借：原材料乙材料 20 600 贷：在途物资乙材料 20 600借：原材料乙材料 20 600 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400 库存现金 600（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成五、材料采购成本的计算五、材料采购成本的计算 p.50采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用买价：买价：采购费用：采购费用：从供货方取得的发票上列明的材料价款。材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。买价买价:采购费用采购费用:直接计入直接计入“在途物资材料材料”账户账户 能分清材料品种的
28、采购费用能分清材料品种的采购费用 直接计入直接计入“在途物资材料材料”账户账户 不能分清材料品种的采购费用不能分清材料品种的采购费用 分配计入分配计入“在途物资材料材料”账户账户 （二）材料采购成本的归集（二）材料采购成本的归集 （三）共同性采购费用的分配（三）共同性采购费用的分配 1.1.分配标准分配标准按买价比例按买价比例按重量比例按重量比例按体积比例按体积比例2.2.计算公式计算公式=材料材料采购费用采购费用分配率分配率 应分配的采购费用额应分配的采购费用额 采购材料的总重量（总体积或买价总额）采购材料的总重量（总体积或买价总额）某种材料某种材料应分配的应分配的采购费用采购费用 该种材料
29、的重量该种材料的重量（体积或买价等）（体积或买价等）材料采购费用材料采购费用分配率分配率 【例13】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲:6 000kg 10.00 计60 000元；乙:4 000kg 5.00 计20 000元；增值税率17%，材料尚未入库。3.3.计算举例计算举例 借:在途物资甲材料 60 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款 93 600甲材料分摊的采购费用甲材料分摊的采购费用6 0000.086 0000.08480(480(元元)【例14】用银行存款支付甲,乙材料运输费 800元。(按重量比例分配)材料采购费用分配率材料
30、采购费用分配率=0.08=0.08 8006000+40006000+4000乙材料分摊的采购费用乙材料分摊的采购费用4 0000.084 0000.08320(320(元元)借：在途物资甲材料 480 乙材料 320 贷:银行存款 800结转入库甲、乙材料成本的分录：结转入库甲、乙材料成本的分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60 60，480480 乙材料乙材料 20 20，320320 贷：在途物资贷：在途物资 80 80，800800练习一（先收料后付款）练习一（先收料后付款）1 1、20082008年年3 3月月2 2日，日，WW公司向中华公司购入公司向中华公司购入A A材料材料
31、5050吨，单价吨，单价200200元，增值税进项税额元，增值税进项税额17001700元。材料均已收到并已验收入库，元。材料均已收到并已验收入库，但款项尚未支付。但款项尚未支付。2 2、20082008年年3 3月月4 4日，企业开出转账支票支付日，企业开出转账支票支付A A材料的运杂费共材料的运杂费共计计15001500元，其中运费元，其中运费10001000元，按照税法规定元，按照税法规定7%7%计算，允许计算，允许抵扣的增值税进项税额抵扣的增值税进项税额7070元。元。3 3、20082008年年3 3月月5 5日，结转上述入库材料的采购成本日，结转上述入库材料的采购成本4 4、200
32、82008年年3 3月月1212日，日，WW公司以银行存款支付前欠中华公司公司以银行存款支付前欠中华公司购货款购货款1111，700700元。元。1 1、借：在途物资、借：在途物资AA材料材料 10 10，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1，700700 贷：应付账款贷：应付账款中华公司中华公司 11 11，7007002 2、借：在途物资、借：在途物资AA材料材料 1 1，430430 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70 70 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，5005003 3、借：原材料、借：原材料AA材料材料
33、11 11，430430 贷：在途物资贷：在途物资AA材料材料 11 11，4304304 4、借：应付账款、借：应付账款中华公司中华公司 11 11，700700 贷：银行存款贷：银行存款 11 11，700700练习二（先付款后收料）练习二（先付款后收料）1 1、20082008年年3 3月月1212日，日，WW公司从京华公司购入公司从京华公司购入B B材料材料4040吨，单价吨，单价245245元，京华公司代垫运费元，京华公司代垫运费200200元，增值税进项税额元，增值税进项税额16801680（1666+141666+14）元。买价和支付给供应单位的增值税进项税）元。买价和支付给供应
34、单位的增值税进项税额合计额合计1166611666元，已开出银行转账支票付讫，材料尚在运输途元，已开出银行转账支票付讫，材料尚在运输途中。中。2 2、20082008年年3 3月月2323日，上述日，上述B B材料运达企业经验收合格入库。材料运达企业经验收合格入库。1 1、借：在途物资、借：在途物资BB材料材料 9 9，986986 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1，680680 贷：银行存款贷：银行存款 11 11，6666662 2、借：原材料、借：原材料BB材料材料 9 9，986986 贷：在途物资贷：在途物资BB材料材料 9 9，986986练习三（
35、收料的同时支付货款）练习三（收料的同时支付货款）练习三（收料的同时支付货款）练习三（收料的同时支付货款）1 1、20082008年年3 3月月1515日，日，W W公司从光华厂购入公司从光华厂购入C C材料材料200200千克，每千克千克，每千克2525元，运费元，运费100100元，增值税进项税额元，增值税进项税额857857元（元（850+7850+7）全部款项以转账）全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。支票付讫，材料已到达企业验收入库。1 1、根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根、根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根借：在途物资借：在途物资CC材料材料
36、 5 5，093093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）857 857 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，9509502 2、根据材料验收入库单、根据材料验收入库单借：原材料借：原材料CC材料材料 5 5，093093 贷：在途物资贷：在途物资CC材料材料 5 5，0930933 3、也可以只编制一个会计分录、也可以只编制一个会计分录借：原材料借：原材料CC材料材料 5 5，093093 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）857 857 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，950950练习四（采用预付款项购货）练习四（采用预付款项购货）1 1
37、、20082008年年3 3月月1515日，日，WW公司以银行存款向恒昌公司预付采购公司以银行存款向恒昌公司预付采购C C材料款材料款2 2，000000元元2 2、20082008年年3 3月月3131日，恒昌公司发来日，恒昌公司发来C C材料，材料，WW公司已验收公司已验收入库。发票价款为入库。发票价款为30003000元，增值税进项税额元，增值税进项税额510510元。元。WW公公司以银行存款补付余额司以银行存款补付余额3 3、20082008年年4 4月月8 8日，日，W W公司开出现金支票补付恒昌公司的货款公司开出现金支票补付恒昌公司的货款15101510元元1 1、借：预付账款、借
38、：预付账款恒昌公司恒昌公司 2 2，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，0000002 2、借：原材料、借：原材料CC材料材料 3 3，000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 510 贷：预付账款贷：预付账款恒昌公司恒昌公司 3 3，5105103 3、借：预付账款、借：预付账款恒昌公司恒昌公司 1 1，510510 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，5105101.发出存货的计价方法五、存货发出成本的计算1、个别计价法2、先进先出法3.加权平均法4、移动加权平均法注意：发出原材料的核算一般会集中在月末一次进注意：发出原材料的核算一般会集中
39、在月末一次进行核算。行核算。1.1.个别计价法（又称个别认定法、具体辨认法）个别计价法（又称个别认定法、具体辨认法）是指按各种存货逐一辨认批次，并以收入时是指按各种存货逐一辨认批次，并以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末存确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末存货计价的一种方法。（适用于能分清批别的材料）货计价的一种方法。（适用于能分清批别的材料）计算公式：计算公式：本期发出材料成本本期发出材料成本=发出材料数量发出材料数量该件（批）材该件（批）材 料料单价单价期末结存材料成本期末结存材料成本=期初结存材料成本期初结存材料成本+本期收入材料成本期收入材料成本本-本期发出材
40、料成本本期发出材料成本2、个别计价法【例15】某企业某企业某企业某企业A A A A材料购进和发出情况如下：材料购进和发出情况如下：材料购进和发出情况如下：材料购进和发出情况如下：假设假设假设假设5 5 5 5月月月月1 1 1 1日日日日A A A A材料结存金额为零。材料结存金额为零。材料结存金额为零。材料结存金额为零。5 5 5 5月月月月3 3 3 3日购进日购进日购进日购进1000100010001000斤，每斤斤，每斤斤，每斤斤，每斤2 2 2 2元，编号元，编号元，编号元，编号010101015 5 5 5月月月月5 5 5 5日购进日购进日购进日购进500500500500斤，
41、每斤斤，每斤斤，每斤斤，每斤2.52.52.52.5元，编号元，编号元，编号元，编号020202025 5 5 5月月月月10101010日发出日发出日发出日发出800800800800斤，其中斤，其中斤，其中斤，其中01010101号号号号500500500500斤，斤，斤，斤，02020202号号号号300300300300斤斤斤斤5 5 5 5月月月月20202020日购进日购进日购进日购进600600600600斤，每斤斤，每斤斤，每斤斤，每斤3 3 3 3元，编号元，编号元，编号元，编号030303035 5 5 5月月月月30303030日发出日发出日发出日发出5005005005
42、00斤，其中斤，其中斤，其中斤，其中03030303号号号号400400400400斤，斤，斤，斤，01010101号号号号100100100100斤斤斤斤要求用个别计价法完成以下项目的计算：要求用个别计价法完成以下项目的计算：要求用个别计价法完成以下项目的计算：要求用个别计价法完成以下项目的计算：计算计算计算计算5 5 5 5月月月月10101010日日日日A A A A材料的发出成本；材料的发出成本；材料的发出成本；材料的发出成本；计算计算计算计算5 5 5 5月份月份月份月份A A A A材料的发出总成本；材料的发出总成本；材料的发出总成本；材料的发出总成本；计算计算计算计算5 5 5
43、5月末月末月末月末A A A A材料的结存成本。材料的结存成本。材料的结存成本。材料的结存成本。解答：5月10日A材料的发出成本50023002.51750（元）5月份A材料的发出总成本1750400310023150（元）5月末A材料的结存成本100025002.5600331501900（元）3、先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价从而确定发出材料成本的方法发出存货进行计价从而确定发出材料成本的方法 采用先进先出法期末结存材料成本反映的
44、是近期入采用先进先出法期末结存材料成本反映的是近期入库材料的成本，因而期末结存成本近于市场价。同时库材料的成本，因而期末结存成本近于市场价。同时该方法能随时结转发出材料成本，但计算工作量大，该方法能随时结转发出材料成本，但计算工作量大，适用于收发材料次数不多的材料计价。适用于收发材料次数不多的材料计价。【例【例1616】采用例】采用例1515中的资料，要求用先进中的资料，要求用先进先出法完成以下各项目的计算先出法完成以下各项目的计算（1 1）5 5月月1010日日A A材料的发出成本；材料的发出成本；（2 2）5 5月份月份A A材料的发出总成本；材料的发出总成本；（3 3）5 5月末月末A
45、A材料的结存成本。材料的结存成本。解答：原材料明细账原材料明细账 （先进先出法）（先进先出法）材料种类：材料种类：A A材料材料 计量单计量单位：斤和元位：斤和元年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结存结存结存结存月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额5 51 1期初期初期初期初余额余额余额余额0 03 3略略略略购进购进购进购进100010002 220002000100010002 2200020005 5 略略略略购进购进购
46、进购进5005002.52.5125012501500150010002100025002.55002.5325032501010略略略略发出发出发出发出8008002 216001600700700200220025002.55002.5165016502020略略略略购进购进购进购进6006003 31800180013001300200220025002.55002.560036003345034503030略略略略发出发出发出发出500500200220023002.53002.5115011508008002002.52002.560036003230023003131本月本月本月本
47、月合计合计合计合计210021005050505013001300275027508008002002.52002.560036003230023004.月末一次加权平均法（也称加权平均法）月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货
48、的加权平为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和期末存货的成本均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和期末存货的成本均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和期末存货的成本均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。的一种方法。的一种方法。的一种方法。采用加权平均法不能随时结出发出材料成本，月末计算工作量采用加权平均法不能随时结出发出材料成本，月末计算工作量采用加权平均法不能随时结出发出材料成本，月末计算工作量采用加权平均法不能随时结出发出材料成本，月末计算工作量较大，适用于前后材
49、料单价相差幅度较大的材料发出成本的计较大，适用于前后材料单价相差幅度较大的材料发出成本的计较大，适用于前后材料单价相差幅度较大的材料发出成本的计较大，适用于前后材料单价相差幅度较大的材料发出成本的计算。算。算。算。计算公式为：计算公式为：期初结存材料成本本期收入材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本加权平均单价加权平均单价 期初结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期收入材料数量本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货数量本月发出存货数量*加权平均单价加权平均单价本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量*加权平均单价加权平均单价加权平均单价
50、若能整除，加权平均单价若能整除，加权平均单价若能整除，加权平均单价若能整除，发出材料成本发出材料成本发出材料成本发出材料成本 发出材料数量发出材料数量发出材料数量发出材料数量加权平均单价加权平均单价加权平均单价加权平均单价 加权平均单价若不能整除，加权平均单价若不能整除，加权平均单价若不能整除，加权平均单价若不能整除，发出材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本期末发出材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本期末发出材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本期末发出材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本期末结存材料成本结存材料成本结存材料成本结存材料成本其中：期末结存材料成本期末结存材料数量其