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1、第七章公共收入理论第七章公共收入理论（政府融资理论）（政府融资理论）n一、公共收入概论n二、公共税收制度n三、公债n四、政府收费n五、转移支付制度一、公共收入概论n政府融资的结果n政治均衡n公民的税收份额影响他们的投票选择；n总体市场均衡与私人使用资源的效率n特定融资方法的采用，会以妨碍竞争市场获得效率的方式，扭曲商品和服务的价格；n收入分配n不同的融资计划，将影响人们的收入分配。公共收入概论n应该如何分配政府融资负担？n公平原则n收益原则n为政府提供的商品和服务提供资金的方式应与居民从政府提供的服务中获得的收益相关。n收益原则的一个最大优点是，如果执行得好，可以使居民纳税的边际成本等于其边际
2、收益，从而达到林达尔均衡，实现税收征收的最优效率。n对于某些公共服务，特别是纯公共服务，很难确定不同人从中的获益。公共收入概论n应该如何分配政府融资负担？n公平原则n支付能力原则n税额应根据纳税人的支付能力进行分配，税收份额的分配问题与个人从政府活动中的获益无关。n横向公平：具有同等经济能力（或收入）的个人每年应缴纳同等数额的税款。n纵向公平：经济能力不同的人按照某种集体选择的公平标准缴纳不同数额的税款。n真正达到横向公平和纵向公平其实是非常困难的。例如，年收入相同的单身母亲和单身女人应纳相同的税吗？同样的税率对不同收入水平的人来说是公平的吗？公共收入概论n应该如何分配政府融资负担？n效率原则
3、n公共收入的经济效率原则n尽量降低税收的额外负担P0P1TOQ1Q0S1S0AEE税收的额外负担 措施：尽量保持税收中性。税收中性是指：（1）政府征税使社会付出的代价应以征税额为限；（2）政府征税应避免对市场机制产生不良影响，特别是不能代替市场而成为资源配置的主导力量公共收入概论n应该如何分配政府融资负担？n效率原则n公共收入本身的效率原则n必须降低征收成本：包括征税人员和征税对象所要化费的成本公共收入概论n评价政府融资方式的标准n公平:为政府提供资金的负担分配应符合公平和支付能力观念；n效率：政府融资在提高政府收入的同时，应使私人部门的效率损失最小；n易于管理（征收效率）：政府融资制度应易于
4、管理，不需要将过多的成本化在征收税款、实施并让人们遵守税法上。n公平和效率目标可能会相互冲突；公平是个带有主观性的概念。公共收入概论n税收以外的政府融资方法n债务融资n债务融资既可能为有望在将来获得收益的项目提供资金，又不致于使国民的现期购买力下降过多。n债务融资将对代际之间的财富分配产生重要影响。n捐款n指个人和组织向政府所作的自愿捐献。公共收入概论n税收以外的政府融资方法n作为融资手段之一的通货膨胀n政府为了弥补提供的物品或服务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨，居民购买力因而下降。这等于是隐蔽地向居民征收了一笔税收，因此，政府引致的通货膨胀也被称为“通货膨胀税”。n讨论：这种手
5、段必须通过哪些政府部门才能实施？n使用费n使用费是政府对所提供的特定公共设施按照一定的标准（不是供求关系，而是政治程序）对消费者收取的费用。n使用费包括：特定产品或服务的费用；许可证或特许权；车费或通行费。公共收入概论n使用费与效率n利于外部效益内部化案例1：城市垃圾的清理MPBMSP=MPB+MEBMSCC*C*+S*CQQ*ABC 如果仅对垃圾使用者收费，则均衡点在A点，没有达到最佳清理量Q*；为此，垃圾清理部门享受国家给予的S*的补贴，同时向垃圾制造者收取C*的使用费。垃圾清理量费用公共收入概论n使用费与效率n避免公共设施的过度使用案例2：公路收费D1=MSB1D2=MSB2MSC801
6、00120150使用费车辆 车辆的通行需求曲线为D1时，不收费是有效率的；如果需求曲线增至D2，则不收费时的通行量为150，大大超过拥挤点，根据MSB=MSC的原则，必须收取20美元的费用，使通行车辆降为120。20公共收入概论n税收以外的政府融资方法n规费n规费是政府部门为公民提供某种特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。n国营企业 讨论：哪些政府服务可以收取使用费或规费？收费标准是什么？是否按照成本定价？二、公共税收制度n税收的必要性n政府获取公共收入的其他方法存在缺陷n政府通过大量发行纸币来获取收入会导致严重的通货膨胀；n政府采取收费的方法获取收入虽然在理论上是有经济效率的，但是
7、在实践上往往难以操作，成本过高，并且也往往有损社会公平。不能成为政府获取收入的主要手段；n政府借款将使政府背上沉重的债务负担，因而数额有限。外债过多还将影响一国主权。税收起源 税收起源：n1、霍布斯的“利益交换说”：消费公共产品的代价。n2、洛克的“社会契约说”：国家起源与社会契约，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。税收制度优化理论n 所谓最优税收是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲且符合公平原则的税收。最优税收的特点是只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。n n最优税收理论的提出有以下几个假设条件：最优税收理论的提出有以下几个假设条件：n
8、 （1 1）所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，）所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策。而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策。n （2 2）生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。）生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外部成本。部成本。n （3 3）经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左）经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右；右；n （4 4）
9、公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相）公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。对价格的扭曲效应。n （5 5）收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公）收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋须通过税收协调。平的，毋须通过税收协调。n显然，这些前提条件是十分苛刻的。因为在市场配置资源的过程中，税收的存在造成了消费者剩余损失或生产者剩余损失，必然影响消费者或生产者的行为。现实生活中不可能存在最优税收。但是最优税收理论的提出却能为税制设计提供理想的参照系。n次优税收次优税收这一概念最先由加拿大经济学家李普斯门和美国经济学家兰卡斯
10、特提出。次优税收的目标主要有两个：一是内在优化目标；二是外在优化目标。n内在优化目标是指通过税收制度和政策本身的内在优化目标是指通过税收制度和政策本身的优化设计，实现税收超额负担的最小化优化设计，实现税收超额负担的最小化。n内在优化目标具体表现在如下几点：n（1 1）征税对价格不产生影响或影响最小。对）征税对价格不产生影响或影响最小。对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税就不会产完全缺乏弹性的税基征税，如人头税就不会产生替代效应，也不会产生扭曲效应。生替代效应，也不会产生扭曲效应。n（2 2）征税对经济主体的决策产生最小扭曲。）征税对经济主体的决策产生最小扭曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税
11、后，如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税后，价格提高，但购买者无法选择代用品，也即不价格提高，但购买者无法选择代用品，也即不会产生替代效应；对缺乏供给弹性的商品和生会产生替代效应；对缺乏供给弹性的商品和生产要素征税同样也不会产生替代效应。产要素征税同样也不会产生替代效应。n（3 3）征税范围广泛且实行单一税率。这种条）征税范围广泛且实行单一税率。这种条件下纳税人替代选择的空间有限，难以用不征件下纳税人替代选择的空间有限，难以用不征税商品替代征税商品或以低税商品替代高税商税商品替代征税商品或以低税商品替代高税商品。品。n外在优化目标是指通过税收手段弥补市场缺陷或矫正经外在优化目标是指通过税收手段
12、弥补市场缺陷或矫正经济扭曲效应，谋求效率损失最小化。外在优化目标具体济扭曲效应，谋求效率损失最小化。外在优化目标具体表现为：表现为：n（1 1）矫正负外部效应。如征收环境污染税，将外部边际）矫正负外部效应。如征收环境污染税，将外部边际成本内在化，使私人边际成本与社会边际成本相一致。成本内在化，使私人边际成本与社会边际成本相一致。n（2 2）降低垄断程度。垄断会导致低效率，除对垄断行为）降低垄断程度。垄断会导致低效率，除对垄断行为实行政府规制外，还可对垄断行业的产品征收垄断利润实行政府规制外，还可对垄断行业的产品征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润，因而征税不会导致扭税，由于垄断利润高于正常
13、利润，因而征税不会导致扭曲效应。曲效应。n（3 3）鼓励风险投资。市场的效率是建立在风险预测和防）鼓励风险投资。市场的效率是建立在风险预测和防范基础之上的，如果企业的投资收益不足以抵补包括风范基础之上的，如果企业的投资收益不足以抵补包括风险成本在内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情险成本在内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采取投资抵免、风险投资准备金等税收政况下，政府可采取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓励风险投资。策，鼓励风险投资。案例n撒切尔夫人征收人头税为什么遭到失败？n撒切尔夫人1980年上台以来，以她的非凡政治才干扭转了英国的颓势，重建了英国人的信心，恢复
14、了英国在世界舞台上的地位，创造了一个“撒切尔时代”。但她从1990年4月1日起，在英格兰和威尔士实施以人头税取代房产税的方案，这对几千万人口的英国来说，会有上百亿英镑的收人。撒切尔夫人把这样一笔巨额税从富人身上转到穷人身上收取，目的是强制穷人多干活，降低所得税，鼓励富人多投资。由于改征人头税，包括著名的白金汉宫在内的皇室房产共计省下30万英镑的住宅房产税。形成强烈对比的是，150名仆人过去住在皇宫里自然不必负担住宅房产税，而1990年都要交纳人头税。且不说无房的一般市民，就是住公房的警察、文职军人及学生也都大大吃亏。于是千百万人拥向街头，狂呼“玛格丽特下台”，伦敦的反人头税集会演变为数十年来最
15、严重的暴乱，撒切尔夫人的政治声望因此直线下降，最终被迫从唐宁街10号黯然离去。n案例分析公共税收制度n税收的定义n税收是由政府机构实行不直接偿还的强制性征收。它具有如下特点：n征收主体是政府中的税务部门；n政府征税凭借的是其政治权力；n税收是强制征收的；n税收是无偿征收的；n税收的征收有相对固定的限度。公共税收制度n税收的基本要素n课税主体n即纳税人，可以是自然人，也可以是法人。n课税主体不一定是税负承担者。n课税客体n即课税的对象，指课税的目的物。n课税对象不一定是税源，税源是课税对象的来源。n税率n是所征的税额与课税对象之间的数量关系或比例。公共税收制度n有关税收的若干概念n税基n是指被征
16、税的项目或经济活动。最常用的税基可分为三类：收入、消费和财富。n收入是某人每年消费的商品和服务的价值及其每年储蓄的总和；n消费是没有用于储蓄的收入部分；n财富则是个人累计储蓄存量或投资额的净值。n特定税n是指那些只对特定税基征税或允许从一般税基中进行税收豁免或税收扣除的税种，例如消费税、不动产税和利润税。公共税收制度n税率结构n平均税率（ATR）税收总额/税基价值n边际税率（MTR）税收增加额/税基增加额n比例税率结构：指平均税率不随税基价值变化而变化，此时，ATR=MTR。n累进税率结构：随税基价值的增加，平均税率最终会上升，即税基越大，平均税率越大。如所得税。n累退税率结构：随着税基价值的
17、增加，平均税率会下降。在累退收入税下，随着收入的增加，增量的税收在下降。这对勤勉工作是个奖励，但是它违背了“支付额能力随收入增加而提高”的普遍信念。公共税收制度n税收的分类n按税负是否会转移n直接税：课税主体就是税负承担者；n间接税：课税主体不完全是税负承担者。n按税额与课税基础之间的关系n人头税：税额只与纳税人有关，而与其他任何课税基础无关n从量税：以课税对象的重量、容积或面积为标准课税n从价税：以课税对象的价值为标准课税n按税率随收入的变化而变化的趋势n累进税：边际税率随收入的增加而增加；n累退税：边际税率随收入的增加而下降。公共税收制度n税收原则n税收系统应尽量避免破坏与干扰经济资源的有
18、效配置，也不能扭曲人们与企业的理性行为；n税收成本应当尽量降低；n税收体系应当有灵活性，能随经济形势变化而自动调节；n税收体系应当有很强的政治影响力，即能为人们所接受，尽量降低逃税行为；n税收体系的设计应有助于社会公平。公共税收制度n一次总付税n一次总付税是指某人每年的纳税数量固定，纳税人的任何行动（死亡、移民、判刑除外）都不能改变其义务。n理由：一次总付税不会使任何商品和服务的边际社会成本与其边际社会受益不等，从而不会扭曲市场；它只会改变消费者的消费或储蓄能力。n一次总付税即无助于公平，也难以达到经济效率，因而在现实中只能为政府税收提供一个参照物和某种理念。公共税收制度n所得课税n基本概念n
19、以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。n其对象是扣除了各项成本和费用（不含生活费用）开支之后的所得额；n应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序。一般不等于净利润。例如在中国，国债利息收入不计入企业纳税所得；800元以下的收入不计入当月个人所得税征税对象。n所得课税通常按累进税率课税。税法P307。公共税收制度n所得课税n分类n个人所得税：n公司所得税；n社会保险税：只要在本国有工资、薪金收入的个人，都是纳税人。其特点为：n通常有最高应税限额规定；n不允许有宽免或费用扣除；n不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。n各国保险税的税率有增加趋势。美国1950年为1.5%,1989年升为7
20、.51%。公共税收制度n财产课税n基本概念n以财产为课税对象。财产包括不动产（土地及其建筑物）和动产（家具、首饰、债券等）。n所得课税的对象是一个时期劳动或经营的净成果，而财产课税的对象是某一时点上的财富拥有量。公共税收制度n财产课税n分类n一般财产税n以纳税人的全部财产为纳税对象，主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等。其中来自房地产的税款占绝大比重。n财产估价的方法有三种：（1）市场价值（重置价值）法；（2）资本还原法；（3）原值法。n特种财产税n土地税：包括地亩税、地价税、土地收益税、土地所得税和土地增值税；n房屋税：n不动产税n财产转让税：分为遗产税和赠与税。公共税收制度n商品课
21、税n含义：n以商品或服务的流转额为课税对象。n特征n课税对象是复杂多样的商品（服务）的流转额；n在税负上具有累退性n人的商品消费额占收入的比重一般是随收入增加而下降的；n商品课税对象较多地偏向于生活资料。而低收入者的生活资料消费的比重相对要大。n商品课税的负担普遍，课税隐蔽：隐含于价格之中n征收管理简便，并具有一定的社会经济政策针对性。公共税收制度n商品课税n类型n消费税n以消费品或消费行为的流转额为课税对象。n主要目的是调节消费方向和调节收入。n分为从价税和从量税两种。n中国的案例：税法P111。n销售税（营业税）n以厂商的营业收入额为课税对象。中国：提供的应税劳务、转让无形资产和销售不动产
22、。n可对产制、批发和零售三个环节全部或选定一个环节征税。讨论：政府和厂商分别更愿意在哪一个环节征税？公共税收制度n商品课税n类型n增值税n以厂商生产经营中的增值额为课税对象。n优点：仅对增值额征税，不受商品流通环节多少的影响，因而避免了重复征收。是商品课税制度改革的方向。n讨论：虚开增值税发票是如何逃税的？n关税n以进出口的商品或货物的流转额为课税对象；n可分为进口税和出口税；或财政关税和保护关税。n在WTO框架下，将不再存在所谓“复式关税”。公共税收制度n不同税种在经济稳定中的作用n适合与不适合n如果政府希望控制总需求，对各类支出征税（如增值税）可以收到很好的效果，特别是可以对那些需求的收入
23、弹性大的商品课以重税；另外，所得税也是合适的，但因为人们的支出习惯可能不会随收入变化而迅速变化，因而所得税的变化短期效果可能不明显。n增加税收，如增值税，会有紧缩通货的作用，但是它同时又会刺激产品价格的上升，从而对通货膨胀有促进作用。因此，在通货膨胀本来就很严重时，增值税的作用就受到了很大限制。公共税收制度n不同税种在经济稳定中的作用n调整的速度n时滞有碍于税收调整的效应。时滞包括认识时滞、执行时滞和反应时滞。n所得税能自动调节国民收入，因而不存在时滞问题；n从量税难以对价格的变化作出自动反应；n间接税税率可以迅速调整并且可以很快实施，因而具有较短的执行时滞。n税基宽窄n某种税如果课征范围很广
24、，如所得税和增值税，这种税就可能对经济的稳定产生影响；而汽油税的作用就要小的多。总的来看，所得税和增值税对经济的稳定具有很重要的作用。总的来看，所得税和增值税对经济的稳定具有很重要的作用。公共税收制度n中国的税种税种性质具体税种一次总付税无收入课税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税财产课税城镇土地使用税、房产税、车船使用税、土地增值税商品课税增值税、消费税、营业税、印花税、契税、关税其他资源税、城市维护建设税、税收的影响n税收与消费n消费税的效应n替代效应与收入效应n假定两种商品是互补关系，如果政府只对其中的一种商品征税，会产生替代效应；如果同时征税（总量不变），则会产生收入
25、效应。见附图6和附图7。n相对于收入效应，税收的替代效应会产生效率的损失。见附图8。税收的影响n税收与劳动供给n税收对劳动供给量的影响n税收对劳动投入的替代效应n征税会降低劳动相对于闲暇的价格，从而引起纳税人以闲暇代替劳动。n税收对劳动投入的收入效应n税收会直接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入水平或消费水平而倾向于努力工作，从这一角度来说，税收又会促进劳动力的供给。税收的影响n税收与劳动供给n税收对劳动供给量的影响n税收对劳动投入的综合影响n如果纳税人对收入的需求缺乏弹性，则政府征税会增加其劳动投入的愿望，收入效应将压倒替代效应；n反之，征税的替代效应将
26、压倒收入效应。n案例：北京出租车司机的劳动供给n不同税种对劳动投入的影响n人头税相对于比例税来说，会带来收入效应而没有替代效益，因而将能相对增加劳动的供给。n讨论1：如果将现在北京市出租车司机的管理费缴纳制度加以改变，会对司机的劳动积极性产生何种影响？n讨论2：相对于固定租佃，在分成租佃下，农民的种植积极性理论上说会高还是低？是否可能大致相当？税收的影响n税收与劳动供给n税收与职业选择n假定：n市场经济条件下个人面临两种职业：一为高货币收入、低非货币收入的职业，如经理；二为低货币收入、高非货币收入的职业，如学者。n结论：n税收会使从事经理工作的劳动供给相对减少。n税收可能会导致男性劳动供给的增
27、加税收的影响n税收与私人储蓄n收入效应n税收将压低纳税人的可支配收入，从而促使纳税人减少现期消费，如果为了维持既定的储蓄水平，纳税人将相对增加储蓄在收入中的比重。n替代效应n政府课税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄的吸引力，从而促进消费。税收的影响n税收与私人储蓄n结论n由于高收入者的边际储蓄倾向高，因而征税对高收入者的妨碍要大；n累进程度越高，对储蓄的妨碍越大。n讨论：中国的利息税税收的影响n税收与私人投资n税收对私人投资收益率的影响n会压低纳税人的投资收益率。同样会产生替代效应和收入效应；n税收对私人资本折旧率的影响n折旧可以减少纳税人的纳税额“税收挡避”n如果税收制度规定的折旧率高于
28、实际折旧率，则会促进纳税人增加私人投资；反之，则对私人投资起抑制作用。n讨论：降低证券交易印花税和佣金会有什么后果？税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿n税收转嫁与归宿的基本概念n税收转嫁与归宿的含义n税收的转嫁，是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。n税收的归宿，是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。区分下列概念：一次转嫁 完全转嫁 直接负担辗转转嫁 部分转嫁 间接负担税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿n税收转嫁与归宿的基本概念税收转嫁与归宿的基本概念n税收转嫁的形式税收转嫁的形式n前转前转 即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，向前
29、转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在商品和劳务课税上。n后转后转 即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。税收是前转还是后转以及转嫁程度，要取决于许多经济因素和经济条件。税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿n税收转嫁与归宿的基本概念税收转嫁与归宿的基本概念n税收转嫁的形式税收转嫁的形式n消转消转 即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长
30、中自行消失。一种特殊的税收转嫁形式。n税收资本化税收资本化（也称资本还原）即生产要素购买者将所购生产要素未来的应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，它与一般意义上的税收转嫁不同，使将累计应纳的税款作一次性的转移。税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿n税收转嫁与归宿的一般规律税收转嫁与归宿的一般规律n税收转嫁与归宿和供求弹性的关系税收转嫁与归宿和供求弹性的关系 商品或生产要素的供求弹性是决定税收转嫁与归宿状况的关键因素，生产者和消费者谁的弹性大，谁的税负就低。n税收转嫁与归宿和课税范围的关系税收转嫁与归宿
31、和课税范围的关系 课税范围越广，越易于税收转嫁；课税范围越窄，越不易于转嫁。n税收转嫁与归宿和计税方法的关系税收转嫁与归宿和计税方法的关系 从量税转嫁困难，从价税转嫁容易。税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿n税收转嫁与归宿的一般规律税收转嫁与归宿的一般规律n税收转嫁与归宿和经济交易的关系税收转嫁与归宿和经济交易的关系 与经济交易无关的税收难以转嫁；反之，容易转嫁。n税收转嫁与归宿和市场结构的关系税收转嫁与归宿和市场结构的关系 完全竞争市场，短期内无法转嫁，长期内在整个行业的力量下税收才可能前转；垄断竞争市场，部门前转，部分后转；寡头垄断市场，较容易前转；完全垄断市场，大部分前转或后转。三、公债四、政府收费五、转移支付制度