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1、第三章 存货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量 第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件二、存货的初始计量 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备以备出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件存货分类存货分类n（一）原材料（一）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备
2、件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。n（二）在产品（二）在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。n（三）半成品（三）半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。n（四）产成品（四）产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料
3、加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。n（五）商品（五）商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。n（六）周转材料（六）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。（二）存货的确认条件 1 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 企业存货的
4、认定是以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为本企业的存货：外购存货；加工取得存货；其他方式取得的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的货品，即使存放在本企业的仓库，也不得作为本企业的存货。2 2、该存货的成本能够可靠地计量、该存货的成本能够可靠地计量存货的初始计量初始计量：应当按照初始成本进行初始计量。存货的初始成本是企业发生的使存货达到目前场所和状态而发生的各种成本。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存存货货成成本本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其
5、他科归属于存货采购成本的费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出1 1、外购存货的成本外购存货的成本：n外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.存货的购买价款存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。2.存货的相关税费存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等应
6、计入存货采购成本的税费。3.其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。n对于采购过程中发生的物资毁损、短缺的分别处理：（1）合理的损耗应当作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本；（2）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；（3）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。净损失作为营业外支出处理。n4
7、.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。n在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集；期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。n商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。n【例题单选】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；
8、验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料的实际总成本为（）元。nA.6000B.6350C.5832D.6480n【答案】Dn【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）。2 2、加工取得的存货的成本加工取得的存货的成本n企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。n成本由采购成本（使用或消耗的原材料采购成本）、加工成本加工成本（直接人工和制造费用）（直接人工和制造费用）构成。n加工成本（直接人工和制造费用）：加工成本（直接人工和制造费用）：直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪
9、酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（1）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货n以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。n需要交纳消费税的需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方
10、。n【例题单选】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。nA144B144.68C160D160.68n【答案】Cn【解析】该批半成品的入账价值=140+4+16=160（万元）。n【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经
11、支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：n发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20000贷：原材料20000n支付加工费用和税金支付加工费用和税金消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）（1-消费税税率）消费税组成计税价格（200007000）/(1-10%)=30000(元)受托方代收代缴的消费税税额30000103000（元）应交增值税税额7000171190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：甲企业收回加工后的材料用于连续生产
12、应税消费品时：借：委托加工物资乙企业7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款11190甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：委托加工物资乙企业（70003000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190n加工完成，收回委托加工材料加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20000+7000）27000贷：委托加工物资乙企业27000甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：原材料（或库存商品）（20000+10000）30000贷：委托加工物资乙企业
13、30000（2）自行生产的存货）自行生产的存货n自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。n制造费用是指企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。3 3、其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本投资者投入的存货的成本：投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的（公允）价值确定。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。盘盈存货的成本：按照重置成本通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，报批
14、准后冲减当期管理费用。4、通过提供劳务所取得的存货、通过提供劳务所取得的存货n企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用。n下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。（二）仓储费用指企业在采购入库后采购入库后发生的储存费用，应计入
15、当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货必需的仓储费用则应计入存货成本成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（四）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款进行会计处理，待取得有关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。2011新增n存货的
16、发出计量发出计量：应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理的选择发出存货成本的计算方法。发出存货的计价方法通常有先进先出法、个别计价法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等。第二节 发出存货的计量 1、先进先出法 先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。优点优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。缺点缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核算工作量。本月发出存货成本 =2001.80+1002.00+2002.00+502.20=1
17、070(元)月末库存成本月末库存成本=1502.20+2002.40=810=1502.20+2002.40=810（元）（元）2、个别计价法 定定义义：个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别确定计算各批发出存货和期末存货成本的方法。要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等。优优点点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确 缺点缺点：工作量比较大 适适用用于于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价；计算机信息系统进行会计处理较多用。
18、3、月末一次加权平均法全月一次加权平均法也称加权平均法1、2、本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本3、期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本4、优点：优点：在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量5 5、缺缺点点：平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的控制和管理。4、移动加权平均法 每次购入存货时都要计算移动加权单价每次购入存货时都要计算移动加权单价。发出存货成本=移动加权平均单价本次发出存货数量 期末结存存货成本=移动加权平均单价期末结存存货数量 优点优点：能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存
19、货的适时控制；计算出的平均单价比较客观 缺点缺点：加大了核算的工作量 5、后进先出法 以“后购进的存货先发出”这一存货流转假定为依据。优点：优点：在物价变动时期，能较好地将当期的收入与费用配比，真实反映企业当期的实际收益水平；在物价上涨时期，这种方法会使企业计算出的利润减少，给企业带来税收上的利益。缺点：缺点：在物价上涨时期，由于这种方法计算出的企业利润偏少，有时会导致对企业经营业绩的错误判断。第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量的原则二、存货的可变现净值的确定三、存货可变现净值与成本的比较确定期末账面价值n存货的期末计量原则：期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本
20、与可变现净值孰低计量。1 1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义n成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。n“成本成本”：期末存货的实际成本；n“可变现净值可变现净值”：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。一、存货期末计量的原则一、存货期末计量的原则2、可变现净值确定应考虑的因素、可变现净值确定应考虑的因素（1）前提是：企业在进行正常的生经营活动；否则，比如处于清算过程，不能按照该准则来处理。（2）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据（成本和可变现净值的证据）为基础。（3）
21、可变现净值是指预计售价减去预计成本、费用后的未来净净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。（4）确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的，分为：备出售（有合同和无合同）和自耗用。（5）确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。二、存货可变现净值确定二、存货可变现净值确定1.库存商品可变现净值的确定库存商品可变现净值的确定2.库存原材料可变现净值的确定库存原材料可变现净值的确定1.库存商品可变现净值的确定库存商品可变现净值的确定签有销售合同或者劳务合同而持有的存货通常以合同价为可变现净值计算基础。（等于、多于、少于）未签有销售合同或者劳务合同而持有的存货以市场价格（一般售价）为可
22、变现净值计算基础。存货估计售价的确定存货估计售价的确定有合同1、合同数量=持有数量合同价4、无合同一般市场价2、合同数量持有数量合同内部分合同价超过部分市场价3、合同数量持有数量合同价2.库存原材料可变现净值的确定库存原材料可变现净值的确定目的为了出售的库存原材料：同库存商品的处理。目的为了生产用的库存原材料：n可变现净值指的是用该材料加工的产成品的可变现净值例题：库存商品可变现净值的确定。签有合同，持有数量等于合同数n【例】207年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W3型机器10台。207年12月31日
23、，甲公司W3型机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元台。207年12月31日，W3型机器的市场销售价格为30万元台。假定不考虑相关税费和销售费用。解析：根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W3型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元(3110)作为计算基础。例题：库存商品可变现净值的确定。签有合同，持有存货数量多于合同数。【例】207年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提
24、供W5型机器12台。207年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元台。207年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元台。解析：根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器
25、的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。W5型机器的可变现净值(30120.1212)(3220.12)(3601.44)(640.2)358.5663.8422.36(万元)n【例单选】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2010年12月31日笔记本电脑的账面
26、价值为（）万元。nA18250B18700C18200D17750n【答案】Dn【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值30001.3-30000.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。例题：库存商品可变现净值的确定。未签有合同。n没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料
27、)，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。【例】207年12月31日，甲公司W6型机器的账面成本为300万元，数量为10台，单位成本为30万元台。207年12月31日，W6型机器的市场销售价格为32万元台。预计发生的相关税费和销售费用合计为1万元台。甲公司没有签订有关W6型机器的销售合同。由于甲公司没有就W6型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W6型机器的可变现净值应以一般销售价格总额320万元(3210)作为计算基础。三、存货可变现净值与成本的比较确定期末三、存货可变现净值与成本的比较确定期末账面价值账面价值（一）存货为库存商品：将库存商品的可变
28、现净值与成本比较可变现净值成本，期末价值=成本，不计提减值准备可变现净值成本，期末价值=可变现净值，减值准备=可变现净值-成本（二）存货为材料材料为出售，同库存商品处理材料为自用，比较用其生产的产成品的可变现净值与成本成本与可变现净值的比较成本与可变现净值的比较（1）单项比较法：对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均以较低的数额确定存货的期末成本。（2）分类比较法：按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货均以较低的数额确定存货的期末成本。（3）综合比较法：指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低的数额作为期未全部存货的成本。例题：例题：n2007年12月3
29、1日，甲公司库存原材料B材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元每件，数量为100件，可用于生产100台，W2型机器。B材料的市场销售价格为1.1万元每件。假定不发生其他销售费用。B材料市场销售价格下跌，导致用B材料生产的W2型机器尚需要投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元每台。根据以上资料，确定B材料的期末价值。W2型机器的市场售价是2.7万元每台。解答解答第一步：将W2机器的可变现净值与其实际成本进行比较，判别B材料是否发生减值：nW2机器的可变现净值=W2机器的估计售价-估计销售费用-估计相关税费=2.7*100-0.1*100=260万元nW2机器的成本=120+
30、1.6*100=280万元n可变现净值成本n表明：材料价格的下降导致产成品可变现净值低于成本，故B材料的期末价值应该按照可变现净值来计量。第二步：计算B材料的可变现净值nB材料的可变现净值=W2型机器的估计售价总额-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用-相关税费=2.7*100-1.6*100-0.1*100=100万元（三）存货跌价准备的处理（三）存货跌价准备的处理1、计提存货跌价准备的方法2、存货跌价准备的会计处理1、计提存货跌价准备的方法存货准则存货准则 规定：n企业通常应当按照单个单个存货项目计提存货跌价准备。n对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货的类类别别计提存
31、货跌价准备。n与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难经与其它项目分开计量的存货，可以合并合并计提存货跌价准备”。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，
32、通常表明存货的可变现净值为零。(1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2、存货跌价准备的会计处理u期末存货如果存货成本低于可变现净值，期末存货应按成本计价，不需要计提存货跌价准备，存货按账面成本列示；u存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值列示，应当确认存货减值损失，计提存货跌价准备。u设置“资产减值损失”账户，该账户属于损益类（资产占用类）账户。u设置“存货跌价准备”账户，该账户属于资产抵减账户。贷记：计提的存货跌价准备；借记：实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价
33、准备金额。u计提。计提。按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备：按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备u转回。转回。若期末应提数小于已提数。若期末应提数小于已提数。多计提跌价准备的存货价值得以恢复：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备结转。结转。已经计提了跌价准备的存货假如部分销售了，则在结转销售成本时，应同时结转对其已经计提的存货跌价准备。冲减当期的主营业务成本。借：存货跌价准备（已计提的金额）主营业务成本 贷：存货 （成本价）n南方公司采用单项比较法计算提取存货跌价准备。甲商品2005年年末存货成本为55
34、 000元，可变现净值为52 000元。2006年12月末，该商品的市价回升，可变现净值为54 500元。（1）2005年年末应提取的存货跌价准备金为3 000元（55000-52 000）借：资产减值损失 3 000 贷：存货跌价准备 3 000 （2）2006年12月末应提取的存货跌价准备金为-2 500元（54 500-55 000-3 000）借：存货跌价准备 2 500 贷：资产减值损失 2 500 补充内容：存货的核算补充内容：存货的核算（一）原材料的核算按实际成本核算应设置的主要账户：1、原材料资产类账户2、在途物资资产类账户3、应付账款、应付票据、预付账款等负债类账户（二）委托
35、加工物资的核算1、原材料、库存商品资产类账户2、委托加工物资资产类账户（三）库存商品的核算1、库存商品资产类账户2、生产成本成本类账户（四）周转材料的核算周转材料资产类账户（一）原材料的核算按实际成本1 1、原材料取得的会计处理、原材料取得的会计处理（1 1）外购原材料）外购原材料n单货同时到达的业务n单到货未到的业务n货到单未到的业务（2 2）自制的原材料）自制的原材料（3 3）投资者投入的原材料）投资者投入的原材料（4 4）盘盈的原材料）盘盈的原材料2 2、原材料发出的会计处理、原材料发出的会计处理1 1、原材料取得的核算、原材料取得的核算外购原材料外购原材料n单货同时到达的业务单货同时到
36、达的业务 南方公司为一般纳税人，2006年6月5日该企业购入的一批甲材料验收入库，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票账单等结算凭证已收到，货款未支付。借：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500n单到货未到的业务单到货未到的业务南方公司2006年5月8日购入一批乙材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，对方代垫杂费3 000元，全部款项均以银行存款支付。材料于5月17日验收入库。（1）5月8日根据结算凭证、发票账单 借：在途物资乙材料 103
37、000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 120 000（2）5月17日根据材料收料单 借：原材料 103 000 贷：在途物资 103 000n货到单未到的业务货到单未到的业务u由于材料已到并验收入库，但发票账单未到，外购材料成本无法计量。u为简化核算，这时材料一般暂不入账，待凭证到达后再入账。u如果到了月末，有关凭证仍未到达，应按暂估价确认存货入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”账户u下月初再用红字冲回，以便有关凭证到达之后，按单货同时到达的业务进行账务处理。南方公司2006年7月8日购入一批丙材料并已验收入库，但发票账单等结算凭证直到月末也未到达。材料合同价款为
38、200 000元。（1）由于材料到货但账单未到，因而7月8日无需进行账务处理。7月末按合同价暂估入账：借：原材料丙材料 200 000 贷：应付账款 200 000（2）8月1日用红字冲账：借：原材料丙材料 200 000 贷：应付账款 200 000（3）如果8月6日收到发票账单，增值税专用发票上注明实际原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，代垫运杂费10 000元，公司以银行存款支付款项。借：原材料丙材料 210 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 244 0002、原材料取得的会计处理自制原材料借：原材料贷：生产成本基本生产成本注：该“生产
39、成本基本生产成本”的金额包括：生产该批原材料所耗用的直接材料、直接人工、制造费用。3、原材料取得的核算投资者投入的原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税）贷：实收资本资本公积（4）原材料取得的核算盘盈材料n见后面的存货清查的核算2、原材料发出的会计处理借方根据发出原材料用途登记相应科目；贷记“原材料”借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本委托加工物资银行存款贷：原材料（二）委托加工物资的核算1、发出。发料委托外单位：、发出。发料委托外单位：借：委托加工物资原材料的成本金额贷：原材料、库存商品2、付加工费及加工费对应的进项增值税。、付加工费及加工费对应的进项增值税。借：委托加工物资加工费用
40、金额应交税费应交增值税（进项税）加工费*17%3、支付由受托方代收代缴的消费税。、支付由受托方代收代缴的消费税。委托加工的物资收回后是直接销售时，或者收回后用于生产非应税消费品时，消费税构成委托加工物资的成本：借：委托加工物资消费税金额贷：银行存款委托加工的物资收回后是用于连续生产应税消费品时，消费税允许用于抵扣后续消费税。借：应交税费应交消费税贷：银行存款4、收回。收回加工完工后的物资。、收回。收回加工完工后的物资。收回物资以原材料或库存商品形式用于销售或用于生产非应税消费品时：借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资原材料成本金额+加工费金额+消费税金额收回物资用于生产应征消费税的产品时：借
41、：原材料贷：委托加工物资原材料成本金额+加工费金额（三）库存商品的核算“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本；贷方登记发出库存商品成本；期末余额在借方，表示已验收入库尚未销售的商品的成本。1、验收入库：借：库存商品贷：生产成本2、销售商品：借：主营业务成本贷：库存商品（四）周转材料的核算n周转材料的类别：包装物和低值易耗品周转材料的类别：包装物和低值易耗品n周转材料摊销方法：周转材料摊销方法：一次摊销法：周转材料在领用的时候就将全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。五五摊销法：周转材料在领用的时候只摊销成本的一半，另一半在报废时摊销。分次摊销法：周转材料的成本应当按照使用次数
42、分次摊入相关资产成本或当期损益的办法。周转材料周转材料低值易耗品的核算低值易耗品的核算1、取得。同原材料取得的方法。2、发出。（1）一次摊销法。借：制造费用（管理费用）贷：周转材料低值易耗品全部实际成本金额（2）五五摊销法。领用时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料低值易耗品一半实际成本金额报废时：借：制造费用（管理费用、原材料）贷：周转材料低值易耗品一半实际成本金额1、取得2、发出。（1）生产领用：借：生产成本贷：周转材料包装物（2）随同商品出售不单独计价包装物：借：销售费用贷：周转材料包装物（3）随同商品出售单独计价包装物：借：银行存款贷：其他业务收入应缴税费应交增值税（销项税）借：其他
43、业务成本贷：周转材料包装物周转材料周转材料包装物的核算包装物的核算3 3、出租、出借包装物的核算、出租、出借包装物的核算一次摊销法一次摊销法（1）出租出借包装物时：借：其他业务成本（出租包装物）包装物的实际全部成本销售费用（出借包装物）包装物的实际全部成本贷：周转材料（一次摊销）（2）收到出租包装物租金时：借：银行存款贷：其他业务收入（3）收到出租出借包装物押金时：借：银行存款贷：其他应付款存入保证金n某酒业有限公司2000年8月销售粮食白酒8吨，实现销售收人110000元，收取增值税销项税额18700元，同时收取包装物押金2340元。则收取包装物押金的会计处理如下：(1)收取押金时：借：银行
44、存欲2340贷：其他应付款2340(2)计算提取增值税和消费税时：应纳增值税2340(1+17%)17%=340（元）应纳消费税2340(1+17%)25%=500（元）借：其他业务支出（或营业费用）840贷：应交税金应交增值税（销项税额）340应交消费税500自1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并人酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（4）没收押金：逾期未退还的押金没收：借：其他应付款没收的押金的金额贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税）若包装物应征消费税，则消费税纳入其他
45、业务成本：借：其他业务成本贷：应交税费应交消费税其他业务收入*消费税率逾期未退还的押金加收，作为营业外收入，并增相关税收：借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税）应交消费税营业外收入（5）包装物报废。报废整理所得的料件，用于冲减其他业务成本和和销售费用。借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）四、存货的清查n方法：定期盘点制（实地盘点制）、永续盘点法（账面盘存法）n核算：如果盘存数与账面数不一致，应于期末前查出原因，并在期末结账前处理完毕。1、盘盈的会计处理2、盘亏的会计处理1、盘盈的存货、盘盈的存货冲减管理费用冲减管理费用n批准前：借：原材料（重置成本价）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢n批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用2、盘亏的存货、盘亏的存货非常损失，记入营业外支出非常损失，记入营业外支出管理不善，记入管理费用管理不善，记入管理费用n批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税金应交增值税（进项税转出）n批准后：借：管理费用（营业外支出）其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢