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1、第第2章章 增值税增值税 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 征收范围征收范围 2.3 纳税人纳税人 2.4 税率和征收率税率和征收率 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.6 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 2.7 税收优惠税收优惠 2.8 征收管理征收管理 2.9 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理2.1 增值税概述增值税概述n增值税目前是我国的第一大税种，它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起开始施行。2.1.1增增值值税
2、的概念税的概念1.增值额的概念增值额的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额-理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M，相当于净产值。从生产经营单位来看：货物收入额-（为生产这种货物而）外购的那部分货物从单项货物来看：货物所经历的各环节的增值额之和。2、法定增值额 理论增值额 实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。
3、（三）增值税一般不直接以增值额作为计税依据：采用税款抵扣法 原因:确定增值额在实际中很困难2.1.2增增值值税的税的产产生与生与发发展展n增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。n由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。n我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。【知识库知识库】2.
4、1.3增值税的类型增值税的类型区分标志-扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同生产型增值税：不允许扣除外购固定资产收入型增值税：允许扣除折旧，但实际操作困难消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产（2009年后采取这种方式）n由于上述三种类型的计税依据有所差别，因此不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同。如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制
5、度优越性的一种增值税类型。有的经济不发达国家选择实行生产型增值税，而西方发达国家则多选则实行消费型增值税消费型增值税。【背景知识】1【背景知识】22.1.4 增增值值税的特点税的特点n只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税。增值税最本质的特征。n具有同一售价商品税负的一致性具有同一售价商品税负的一致性。只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致的。n具有征收上的广泛性和连续性。广泛性是指从生产经营的横向关系看，凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税。连续性是指从生产经营的纵向关系看，增
6、值税延伸到生产、流通各个环节，商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。【案例分析】2.1.5 增增值值税的作用税的作用n有利于促进企业生产经营结构的合理化n有利于财政收入的稳定增长n有利于促进对外贸易的发展2.2 征收范征收范围围增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。2.2.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定销售或者进口货物销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物
7、。n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。所称有有偿偿，是指从，是指从购买购买方取得方取得货币货币、货货物或者其他物或者其他经济经济利益利益。我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）提供应税服务:交通运输、现代服务（四）进口货物2.2.2征收范征收范围围的特殊的特殊规规定定2.2.2.1属于征税范围的特殊项目属
8、于征税范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货)银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.2.2 视视同同销销售售货货物行物行为为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构
9、用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；户；7.7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠
10、送其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。4-8 4-8项视同销售共同点：项视同销售共同点：均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；4-8 4-8项视同销售不同点：项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同税法做出上述规定的目的是：税法做出上述规定的目的是：保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，导致保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，
11、导致税款抵扣环节的中断。税款抵扣环节的中断。避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。2.2.2.3 混合混合销销售行售行为为混合销售行为：同一纳税人提供，同一购买方付款同一纳税人提供，同一购买方付款 含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。n税法对混合销售行为的规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【案例分析】2.2.2.4 兼兼营营行行为为兼营行为：纳
12、税人的经营范围兼营行为：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。又包括提供非应税劳务。2.2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。税法对兼营行为的规定：税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【案例分析】行为行为判定判定税务处理税务处理混合混合销售销售强调同一项销售行为中存在两类强调
13、同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关经营项目的混合，二者有从属关系系 如，卖电脑且提供安装服务如，卖电脑且提供安装服务依纳税人经营主业，只依纳税人经营主业，只征一种税征一种税兼营兼营行为行为强调同一纳税人的经营活动中存强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从在两类经营项目，二者无直接从属关系属关系 。如室内建材销售以及。如室内建材销售以及室内装饰服务室内装饰服务依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.1.分别核算：征两税分别核算：征两税2.2.未分别核算：税务机未分别核算：税务机关核定关核定2.2.2.5 征税范征税范围围的其他的其他规规定定资源综合利用、再生资源等
14、方面的规定对农民专业合作社的规定免税店销售免税品的规定融资租赁业务从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业行政管理费用2.3 纳纳税人税人2.3.1一般规定一般规定n增值税纳税人是指在中国境内销销售售货货物、提供加工修理修配物、提供加工修理修配劳务劳务以及以及进进口口货货物物的单位和个人。中国境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。2.3.2特殊规定特殊规定n承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。n扣缴义务人。境外的单位或个
15、人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。n进口货物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。【案例分析】2.3.3.1小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理1、小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的；上述规定范围以外的纳税人，年应税销售
16、额在80万元（含）以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上2.3.3.1
17、小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理 2、小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定一般纳税人。小规模纳税人虽然实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票，但考虑到增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了增值税小规模纳税人征收管理办法。n管理：管理：（1 1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；只能使用普通发票；（2 2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票）购进货物或应税劳务即使取得增值税
18、专用发票也不得抵扣也不得抵扣进项税进项税；3.3.新增：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可选择新增：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人缴纳增值税。按小规模纳税人缴纳增值税。2.3.3.2一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理1、一般、一般纳纳税人的税人的认认定定标标准准一般纳税人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、一般、一般纳纳税人的管理税人的管理增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。1994年国家税务总局制定了增值税一般纳税人申请认定办法。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后
19、，不得转为小规模纳税人。2.4 税率和征收率税率和征收率一般纳税人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率；小规模纳税人实行3%的征收率。提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）2.4.1.1税率的一般税率的一般规规定定1.17%基本税率基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。2.13%低税率低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼
20、气、居民用煤炭自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率零税率除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。2.4.2 征收率征收率2.3.3.2 税率的特殊税率的特殊规规定定n税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高从高适用税率。2.4.2.1 征收率的一般规定征收率的一般规定n增值税规定对小规模纳税人统一按3%的征收
21、率计税。2.4.2.2征收率的特殊征收率的特殊规规定定 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售免税货物。2.纳税人销售自己使用过的物品的【背景知识】2.5 应纳应纳税税额额的的计计算算2.5.1一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额2.5.1.1销项销项税税额额的的计计算算n销项税额：纳税人销售货
22、物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销项税额=销售额销售额 适用税率适用税率销售额的确定（I）1.一般一般销销售方式下售方式下销销售售额额的确定的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外价外费费用，包括价外向用，包括价外向购买购买方收取的手方收取的手续费续费、补贴补贴、基金、集、基金、集资费资费、返、返还还利利润润、奖奖励励费费、违约违约金、滞金、滞纳纳金、延期付款利息、金、延期付款利息、赔偿赔偿金、代收款金、代收款项项、代、代垫垫款款项项、包装、包装费费、包装物租金、包装物租金、储备费储备费、优质费优
23、质费、运、运输输装卸装卸费费以及其他各种性以及其他各种性质质的价外收的价外收费费。但下列但下列项项目不包括在内：目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）符合条件的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。销售额的确定（II）2.特殊特殊销销售方式下售方式下销销售售额额的确定的确定（1 1）以折扣方式销售货物：）以折扣方式销售货物：三种折扣：三种折扣：折扣销售（
24、会计称之为商业折扣折扣销售（会计称之为商业折扣）：为了促销为了促销。同一张发同一张发票票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计称之为现金折扣）：为了尽快回收货款为了尽快回收货款。销售折扣不能从销售额中扣除。销售折让：货物质量有问题货物质量有问题。销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除。（2）采取以旧换新方式销售以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧不得扣减旧货货物
25、的收物的收购购价格价格。另外，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。销售额的确定（II）（3）采取）采取还还本本销销售方式售方式销销售售税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从不得从销销售售额额中减除中减除还本支出。（4）采取以物易物方式）采取以物易物方式销销售售税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自以各自发发出出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（5）包装物押金的）包装物押金的计计税税问题问题税法规定，纳税人为销售货物
26、而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未未过过期期的，不并入不并入销销售售额额征税；但对因逾期未收回包装物逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装按所包装货货物的适用税率物的适用税率计算销项税额。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。销售额的确定（II）（6）对纳对纳税人价格明税人价格明显显偏低并无正当理由或者偏低并无正当理由或者视视同同销销售售货货物行物行为销为销售售额额的确定的确定n按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物
27、的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。n组成计税价格的公式为：组组成成计计税价格税价格=成本成本(1成本利成本利润润率率)征收增征收增值值税的税的货货物，同物，同时时又征收消又征收消费费税的，其税的，其组组成成计计税价格的公式税价格的公式为为：组组成成计计税价格税价格=成本成本(1成本利成本利润润率率)消消费费税税或：或：组组成成计计税价格税价格=成本成本(1成本利成本利润润率率)(1-消消费费税税率税税率)【例2-1】销售额的确定（II）3.含税含税销销售售额额的的换换算算由于增值税是价外税，计税销售额是不含税销售额。一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其
28、换算为不含税的销售额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税不含税销销售售额额=含税含税销销售售额额（1+增增值值税税率）税税率）【例2-2】2.5.1.2 进项进项税税额额的的计计算算n进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外
29、，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价 扣除率扣除率(13%)买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4）运输费用进项税额的确定。进项进项税税额额=运运输费输费用用税率（税率（11%）【例2-3】2.5.1.2 进项进项税税额额的的计计算算2.不准予从不准予从销项销项税税额额中抵扣的中抵扣的进项进项税税额额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的
30、购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3.纳纳税人有下列情形之一者，税人有下列情形之一者，应应按按销销售售额额依照增依照增值值税税率税税率计计算算应纳应纳税税额额，不得抵扣不得抵扣进项进项税税额额，也不得使用增，也不得使用增值值税税专专用用发发票：票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。4.兼兼营营免税免税项项目或者非增目或者非增值值税税应应税税劳务劳务而无法划分不得抵扣的而无法划分
31、不得抵扣的进项进项税税额额的确定的确定 不得抵扣的不得抵扣的进项进项税税额额当月无法划分的全部当月无法划分的全部进项进项税税额额当月免税当月免税项项目目销销售售额额、非增、非增值值税税应应税税劳务营业额劳务营业额合合计计当月全部当月全部销销售售额额、营业额营业额合合计计 2.5.1.3 应纳税额的计算应纳税额的计算1计计算算销项销项税税额额的的时间时间确定确定确定销项税额的时间总的原则是，销项税额的确定不得滞后。2计计算算进项进项税税额额的抵扣的抵扣时时限限确定进项税额的抵扣时限总原则是进项税额的抵扣不得提前。3进项进项税税额额不足抵扣的不足抵扣的处处理理当期销项税额大于当期进项税额，为应交税
32、款；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。4扣减扣减发发生期生期进项进项税税额额的的规规定定由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣但已抵扣进项进项税税额额的的购进货购进货物或物或应应税税劳务劳务如果事后改如果事后改变变用途，用途，应应将将该项购进货该项购进货物或物或应应税税劳务劳务的的进项进项税税额额从当期从当期发发生的生的进项进项税税额额中扣减。中扣减。【例2-4】2.5.2小小规规模模纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算
33、算n小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。n应纳税额销售额应纳税额销售额 征征收率收率(3%)n小规模纳税人在计算应纳税额时，应注意以下几个问题：小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人销售额的确定：不含税含税销售额的换算 小小规规模不含税模不含税销销售售额额含税含税销销售售额额（1征收率征收率3%）主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。【例2-5】2.5.3进进口口货货物物应纳应纳税税额额的的计计算算n纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。1.组组成成计计税价格的
34、确定税价格的确定组组成成计计税价格关税完税价格关税税价格关税完税价格关税如果进口货物属于消费税条例规定的应税消费品，则计算公式为：组组成成计计税价格关税完税价格关税消税价格关税完税价格关税消费费税税2.应纳应纳税税额额的的计计算算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，即不得抵扣发生在我国境外的各种税金。应纳应纳税税额额=组组成成计计税价格税价格税率税率【例2-6】2.7 税收税收优优惠惠2.7.1减免税减免税现行增值税的主要免征规定有：1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设
35、备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。2.7.2起征点起征点u 增值税实施细则规定，增值税起征点的适用范围限于个人。u增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。其中销售额：小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。u国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。2.8 征收管理征收管理 2.8.1纳纳税税义务发义务
36、发生生时间时间1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.8.2纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2.8.3纳纳税地点税地点1.固定业户应在其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务
37、机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2.8.4纳纳税申税申报报2.8.4.1增增值值税一般税一般纳纳税人税人纳纳税申税申报办报办法法 1.基本规定 2.增值税纳税申报表（见表2-l）。2.8.4.2增增值值税小税小规规模模纳纳税人税人纳纳
38、税申税申报办报办法法增值税纳税申报表（见表2-2）2.9 增增值值税税专专用用发发票的使用和管理票的使用和管理2.9.1专专用用发发票票领购领购使用范使用范围围2.9.2专专用用发发票开具范票开具范围围2.9.3专专用用发发票开具要求票开具要求2.9.4专专用用发发票与不得抵扣票与不得抵扣进项进项税税额额的的规规定定2.9.5加加强强增增值值税税专专用用发发票的管理票的管理【综合例题综合例题】本章要点总结：征税范围、8种视同销售、增值税与营业税的混合与兼营业务 税率与征收率的使用 销售额与销项税额确定、销项税额确认时间、准予抵扣的进项税额、不予抵扣的进项税额、进项税额转出 进口增值税计算,注意
39、组价以下幻灯片为知识链接以下幻灯片为知识链接【知识库知识库】【背景知识】12009年年1月月1日推出增日推出增值值税税转转型改革，型改革，对对保持我国保持我国经济经济平平稳较稳较快快发发展有展有什么重大意什么重大意义义？增增值值税税转转型改革，允型改革，允许许企企业业抵扣其抵扣其购进设备购进设备所含的增所含的增值值税，将消除我税，将消除我国当前生国当前生产产型增型增值值税制税制产产生的重复征税因素，降低企生的重复征税因素，降低企业设备业设备投投资资的税的税收收负负担，在担，在维维持持现现行税率不行税率不变变的前提下，是一的前提下，是一项项重大的减税政策。由重大的减税政策。由于它可避免企于它可避
40、免企业设备购业设备购置的重复征税，有利于鼓励投置的重复征税，有利于鼓励投资资和和扩扩大内需，大内需，促促进进企企业业技技术进术进步、步、产业结产业结构构调调整和整和经济经济增增长长方式的方式的转变转变。目前，由。目前，由美国次美国次贷贷危机引危机引发发的金融危机已波及欧洲、的金融危机已波及欧洲、亚亚洲、拉丁美洲，全球洲、拉丁美洲，全球经经济济增增长长出出现现明明显显放放缓势头缓势头，一些国家甚至出，一些国家甚至出现经济现经济衰退的迹象，金融衰退的迹象，金融危机正在危机正在对实对实体体经济产经济产生重大不利影响。在生重大不利影响。在这这种形种形势势下，适下，适时时推出增推出增值值税税转转型改革，
41、型改革，对对于增于增强强企企业发业发展后展后劲劲，提高我国企，提高我国企业竞业竞争力和抗争力和抗风风险险能力，克服国能力，克服国际际金融危机金融危机对对我国我国经济带经济带来的不利影响具有十分重要来的不利影响具有十分重要的作用。据的作用。据测测算，此算，此项项改革改革财财政政预计预计将减收超将减收超过过1200亿亿元，是我国元，是我国历历史上史上单项单项税制改革减税力度最大的一次，相信税制改革减税力度最大的一次，相信这这一政策的出台一政策的出台对对于我于我国国经济经济的持的持续续平平稳较稳较快快发发展会展会产产生生积积极的促极的促进进作用。作用。资资料来源：国家税料来源：国家税务总务总局网站局
42、网站 2008年年11月月20日日【背景知识】2根据根据对对外外购购固定固定资产资产所含税金扣除方式的不同，增所含税金扣除方式的不同，增值值税制分税制分为为生生产产型、型、收入型和消收入型和消费费型三种型三种类类型。目前世界上型。目前世界上140多个多个实实行增行增值值税的国家中，税的国家中，绝绝大多数国家大多数国家实实行的是消行的是消费费型增型增值值税。税。1994年税制改革年税制改革时时，我国，我国选择选择实实行生行生产产型增型增值值税，一方面是出于税，一方面是出于财财政收入的考政收入的考虑虑，另一方面，另一方面则为则为了了抑制投抑制投资资膨膨胀胀。随着我国社会主。随着我国社会主义义市市场
43、经济场经济体制的逐步完善和体制的逐步完善和经济经济全全球化的球化的纵纵深深发发展，推展，推进进增增值值税税转转型改革的必要性日益突出。党的十六型改革的必要性日益突出。党的十六届三中全会明确提出适届三中全会明确提出适时实时实施增施增值值税税转转型改革，型改革，“十一五十一五规规划划”明确在明确在十一五期十一五期间间完成完成这这一改革。一改革。自自2004年年7月月1日起，日起，经经国国务务院批准，首先在我国院批准，首先在我国东东北地区北地区选择选择了了8个个行行业业，即装，即装备备制造制造业业、汽、汽车车制造制造业业、高新技、高新技术产业术产业、船舶制造、船舶制造业业、冶、冶金金业业、石油化工、
44、石油化工业业、军军品工品工业业和和农产农产品加工品加工业业，进进行增行增值值税由生税由生产产型型向消向消费费型的改革型的改革试试点工作。自点工作。自2007年年7月月1日起增日起增值值税税转转型型试试点点进进一步一步扩扩大到中部六省（河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的大到中部六省（河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的26个城个城市，具体涉及装市，具体涉及装备备制造制造业业、石油化工、石油化工业业、冶金、冶金业业、船舶制造、船舶制造业业、汽、汽车车制造制造业业、农产农产品加工品加工业业六大行六大行业业。2008年年7月月1日日转转型型试试点点进进一步一步扩扩大大到了内蒙古到了内蒙古东东部地
45、区。自部地区。自2009年年1月月1日起，在全国范日起，在全国范围围推开增推开增值值税税转转型改革，型改革，这项这项改革可以消除生改革可以消除生产产型增型增值值税的重复征税的因素，降低企税的重复征税的因素，降低企业设备业设备投投资资的税收的税收负负担，有利于鼓励投担，有利于鼓励投资资和和扩扩大内需，大内需，为纳为纳税人减税人减轻轻税收税收负负担担约约1230亿亿元。元。【案例分析】n甲商品和乙商品适用的增甲商品和乙商品适用的增值值税税率均税税率均为为10%，其他条件，其他条件见见下表。下表。n甲商品从生甲商品从生产产到消到消费经过费经过两个两个环节环节，第一，第一环节销环节销售价格售价格50单
46、单位，增位，增值值额额是是50单单位；第二位；第二环节环节的的销销售价格，即最售价格，即最终销终销售价格是售价格是100单单位。由于位。由于增增值值税是以增税是以增值额为计值额为计税依据，所以第一税依据，所以第一环节环节的税的税额额是是5单单位位（5010%），第二），第二环节环节的税的税额额是是5单单位（位（5010%），两），两环节环节的税的税额额共共10 单单位。位。n乙商品从生乙商品从生产产到消到消费经过费经过四个四个环节环节，第一，第一环节销环节销售价格售价格20单单位，增位，增值值额额是是20单单位；第二位；第二环节环节的的销销售价格是售价格是50单单位，增位，增值额值额是是30单
47、单位；第三位；第三环节环节的的销销售价格是售价格是80单单位，增位，增值额值额是是30单单位；第四位；第四环节环节的的销销售价格是售价格是100单单位，即最位，即最终销终销售价格是售价格是100单单位，增位，增值额值额是是20单单位。由于增位。由于增值值税税是以增是以增值额为计值额为计税依据，所以第一税依据，所以第一环节环节的税的税额额是是2单单位（位（2010%），），第二第二环节环节的税的税额额是是3单单位（位（3010%），第三），第三环节环节的税的税额额是是3单单位位（3010%），第二），第二环节环节的税的税额额是是2单单位（位（2010%），四），四环节环节的税的税额额共共10 单
48、单位。可位。可见见，甲、乙商品的最，甲、乙商品的最终销终销售售额额都是都是100 单单位，两商品无位，两商品无论论经过经过两个两个环节环节，还还是四个是四个环节环节，最，最终负终负担的税担的税额额是一致的。是一致的。【案例分析】华永是一家生产塑钢窗的企业，华永是一家生产塑钢窗的企业，5月份销售塑钢窗给震邦月份销售塑钢窗给震邦房地产开发公司，取得销售收入房地产开发公司，取得销售收入500万元，同时，华永公万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入80万元。华永万元。华永公司的这项销售行为就是税法规定的混合销售行为，因为公司的这项销售行为就是税法
49、规定的混合销售行为，因为在这项销售行为中，既涉及销售货物（即塑钢窗），又涉在这项销售行为中，既涉及销售货物（即塑钢窗），又涉及提供非应税劳务（即安装塑钢窗劳务），且提供的安装及提供非应税劳务（即安装塑钢窗劳务），且提供的安装劳务是直接为了销售塑钢窗而提供的，而且是从震邦房地劳务是直接为了销售塑钢窗而提供的，而且是从震邦房地产开发公司，即税法所说的同一受让方取得的价款。塑钢产开发公司，即税法所说的同一受让方取得的价款。塑钢窗生产企业属于增值税条例规定的货物生产企业，故其发窗生产企业属于增值税条例规定的货物生产企业，故其发生的混合销售行为，视为销售货物，应将其取得的销售款生的混合销售行为，视为销售
50、货物，应将其取得的销售款和安装劳务收入和安装劳务收入580万元（万元（500+80）一并缴纳增值税，对）一并缴纳增值税，对其取得的安装劳务收入不再缴纳营业税。对安装塑钢窗所其取得的安装劳务收入不再缴纳营业税。对安装塑钢窗所购进货物的进项税额，凡符合增值税条例规定的，在计算购进货物的进项税额，凡符合增值税条例规定的，在计算增值税时，准予从销项税额中抵扣。增值税时，准予从销项税额中抵扣。【案例分析】建新是一家建新是一家销销售建筑装售建筑装饰饰材料公司，在材料公司，在该该公司的日常公司的日常业务业务中，既有从事批中，既有从事批发发和零售建筑材料的和零售建筑材料的业务业务，又有，又有对对外承外承揽揽安