第二章-中国税制-增值税.ppt

《第二章-中国税制-增值税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章-中国税制-增值税.ppt（253页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第三章第三章 增值税增值税第一节第一节 增值税的沿革增值税的沿革第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 第三节第三节 增值税的计税依据与适用税率增值税的计税依据与适用税率第四节第四节 增值税的计算与征管增值税的计算与征管本章重点与难点本章重点与难点本本章章核核心心是是增增值值税税的的计计算算。征征税税范范围围、纳纳税税人人及及税税率率是是计计算算的的基基础础。由由于于纳纳税税人人不不同同，适适用用税税率率和和计计算算方方法法也也不不同同，其其中中，一一般般纳纳税税人的计算是重点。人的计算是重点。学习本章，应抓住以下学习本章，应抓住以下学习本章，应抓住以下学习本章，应抓住

2、以下核心内容核心内容核心内容核心内容：1.1.1.1.一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。一般纳税人应纳税额的计算：至为重要。在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到在销项税额的计算上，纳税义务发生时间影响到销项税额的计算确定。进项税额的抵扣中哪些能销项税额的计算确定。进项税额的抵扣中哪些能销项税额的计算确定。进项税额的抵扣中哪些能销项税额的计算确定。进项税额的抵扣中哪些能抵扣，哪些不得抵扣，以及抵扣的时间规定，影抵扣，哪些不得抵扣，以及

3、抵扣的时间规定，影抵扣，哪些不得抵扣，以及抵扣的时间规定，影抵扣，哪些不得抵扣，以及抵扣的时间规定，影响到应纳税额的计算。响到应纳税额的计算。响到应纳税额的计算。响到应纳税额的计算。2.2.2.2.多种经营行为的税务处理：要会判断经多种经营行为的税务处理：要会判断经多种经营行为的税务处理：要会判断经多种经营行为的税务处理：要会判断经营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，营行为的性质，进而掌握在什么情况下交什么税，且如何计算。且如何计算。且如何计算。且如何计算。3.3.3.3.进出口的税务处理：进口如何

4、征税，出进出口的税务处理：进口如何征税，出进出口的税务处理：进口如何征税，出进出口的税务处理：进口如何征税，出口如何免退等，应熟练掌握。口如何免退等，应熟练掌握。口如何免退等，应熟练掌握。口如何免退等，应熟练掌握。本章难点：本章难点：增值税应纳税额的计算（本章的增值税应纳税额的计算（本章的核心，既是重点，又是难点）、出口退税核心，既是重点，又是难点）、出口退税的计算。的计算。增值税是对在商品生产与流通过程中或增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。一、增值税的概念一、增值税的概念。棉花棉花纱线纱线布匹布匹衣服衣服1010

5、元元元元1515元元元元2525元元元元5050元元元元+5+5元元元元+10+10元元元元+25+25元元元元+10+10元元元元0 0元元元元对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国民生产总值（C C C C1 1 1 1+V+M），故而称之为生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税。理论增值额理论增值额=V+M=V+M（新创价值）（新创价值）法定增值额法定增值额=？二、增值税的类型二、增值税的类型1 1、生产型增值税：、生产型增值税：是指计算纳税人的增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。(对外购固定资产的处理方式对外购固定资产的处理方式)折旧折旧法定

6、增值额理论增值额法定增值额理论增值额 2 2、收入型增值税、收入型增值税:是指在计算增值额时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。对于整个社会来说,作为课税对象的增值额实际上相当于国民生产收入(V+M),故而称之为收入型增值税收入型增值税。理理论论增增值值额额法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额对于整个社会来说，课税对象只限于国民收入中用于消费资料的部分(V+M M1 1 1 1)，故而称为消费型增值税消费型增值税。3 3、消费型增值税、消费型增值税:是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一

7、次全部扣除。法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额【例题多选题】按对外购固定资产价按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。税的类型有（）。A.A.生产型增值税生产型增值税B.B.收入型增值收入型增值税税C.C.消费型增值税消费型增值税D.D.积累型增积累型增值税值税E.E.分配型增值税分配型增值税【答案答案】ABCABC 相关概念：增值额与税款抵扣制度相关概念：增值额与税款抵扣制度 货物流转货物流转项目项目 制造制造 批发批发 零售零售 合计合计销售额销售额150200260610增值额增值额1505060260传统流转传统流转税税150

8、税率税率 200税率税率 260税率税率610税率税率增值税增值税150税税率率50税率税率60税率税率260税率税率增值额、增值税与增值额、增值税与重复征税重复征税税款抵扣制度与增值额征税税款抵扣制度与增值额征税特点特点：（：（1）两种纳税人）两种纳税人 （2）消费型消费型值值税税 （3）以票扣税）以票扣税 （4）价外税）价外税 三、增值税的特点三、增值税的特点实行道道环节课征，但实行道道环节课征，但不重复征税不重复征税。增值税具有纳税的增值税具有纳税的普遍性与连续性普遍性与连续性。能能反映总体税负反映总体税负。同一商品税负相同同一商品税负相同。（二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增

9、值税的其他特点 1.1.实行价外计税，从而使增值税实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显的间接税性质更加明显 2.2.统一实行规范化的购进扣税法，统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法即凭发票注明税款进行抵扣的办法 3.3.对不同经营规模的纳税人采取对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法不同的计征方法 4.4.设置两挡税率，并设立适用于设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率【例题单选题】国家在设计增值税税收制国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进

10、济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（）。现的特征是（）。A.A.具有中性税收具有中性税收性质性质B.B.税负具有转嫁性税负具有转嫁性C.C.在组织在组织财政收入方面具有稳定性和及时性财政收入方面具有稳定性和及时性D.D.征收具有普遍性和连续性征收具有普遍性和连续性【答案】答案】A A四、增值税的优点四、增值税的优点对经济活动有较强的适应性。有较好的收入弹性。有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。有内在的自我控制机制。五、增值税的沿革五、增值税的沿革1 1、国外的形成、发展和演变、国外的形成、发展和演变：195

11、4年在法国率先实行63104亿元亿元(09年税收收入年税收收入)(09年增值税收入年增值税收入)21820亿元亿元 2 2、我国的建立和发展：、我国的建立和发展：1979年引进1983年试点1984年正式建立1994年改革第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 增增值值税税的的征征收收范范围围是是增增值值税税制制度度中中一一个个非非常常重重要要的的内内容容，它它决决定定了了单单位位和和个个人人是是否否需需要要缴缴纳纳增增值值税税。学学习习和和掌掌握握增增值值税税的的征征收收范围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。范

12、围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。我我国国增增值值税税的的征征收收范范围围可可以以按按一一般般性性规规定定和和特特殊殊规规定定分分别别说说明明。一一般般性性规规定定限限定定了了增增值值税税的的总总体体征征收收范范围围，而而特特殊殊性性规规定定则则针针对对某某些些复杂情况进一步明确了具体征收界限复杂情况进一步明确了具体征收界限。（一）增值税征收范围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务以以及及进进口口货货物物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。上上述述所所称称销销售售货货物

13、物或或者者应应税税劳劳务务是是受受“境境内内”约约束束的的，境境内内销销售售货货物物是是指指所所销销售售的的货货物物起起运运地地或或所所在在地地在在境境内内；境境内内销销售售应应税税劳劳务务是是指指所所销销售售的的应应税税劳劳务务发生在境内。发生在境内。1.销售货物销售货物 销售货物，即销售货物，即有偿转让有偿转让货物的货物的所有权所有权。所所称称有有偿偿，包包括括从从购购买买方方取取得得货货币币、货货物物或或者者其其他他经经济利益。济利益。所所称称货货物物，是是指指除除土土地地、房房屋屋和和其其他他建建筑筑物物等等不不动动产产之外的之外的各种有形动产各种有形动产，包括电力、热力和气体等。，包

14、括电力、热力和气体等。2.销售应税劳务销售应税劳务 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。（1 1）加工）加工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。货物并收取加工费的业务。（2 2）修理修配）修理修配 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区注意修理修

15、配业务与营业税中修缮业务的区分。分。3.3.进口货物进口货物 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。【例题多选题】根据我国现行增值税根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。缴纳增值税的有（）。A.A.汽车的修配汽车的修配 B.B.房屋的房屋的修理修理C.C.房屋的装潢房屋的装潢D.D.受托加工白酒受托加工白酒【答案】答案】ADAD【例题多选题】下列业务中，应当征下列业务中，应当征收增值税的是（）。收增值税的是（）。A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房房地

16、产公司销售开发商品房业务业务C.C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品【答案答案】ACAC某企业系增值税一般纳某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项税人，发生的下列各项视同销售行为中：视同销售行为中：C.C.将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人 B.B.将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 投资给外单位投资给外单位投资给外单位投资给外单位 A.A.将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目 D.D

17、.将购买的货物将购买的货物将购买的货物将购买的货物 用于集体福利用于集体福利用于集体福利用于集体福利 哪哪些些应应当当计计算算增增值税销项税额？值税销项税额？思考思考 （二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定1.1.视同销售货物视同销售货物 按按现现行行税税法法规规定定，单单位位和和个个体体经经营营者者的的下下列列行行为为虽虽然然没没有有取取得得销销售售收收入入，也也视视同同销销售售货货物物，应应当当征征收收增增值值税。税。（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；一一般般情情况况下下，收收到到代代销销清清单单时时，发发生生增增值值税税纳纳税税义义务务；在在收收到到代

18、代销销清清单单前前已已收收到到全全部部或或部部分分货货款款的的，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收到到全全部部或或部部分分货货款款的的当当天天；对对于于发发出出代代销销商商品品超超过过180天天仍仍未未收收到到代代销销清清单单及及货货款款的的，视视同同销销售售实实现现，一一律律征征收收增增值值税税，其其纳纳税税义义务务发发生生时间为发出代销商品满时间为发出代销商品满180天的当天。天的当天。（2）销售代销货物；）销售代销货物；售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进

19、项税额项税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以人）为甲公司代销货物，按零售价以5%5%收收取手续费取手续费50005000元，尚未收到甲公司开来的元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税纳增值税为：为：零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）税前税

20、前17%17%14529.9114529.91（元）元）含税销售收入100000 100000 税前税前100000100000（1 117%17%）应纳营业税应纳营业税50005%50005%250250（元）（元）【例题例题】某商贸企业（一般纳税人）受托某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入代销某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元万元（零售价），与委托方进行结算，取得增（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额值税专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。【解析解析】某商贸企业：销项税某商贸企业：销项税9.369.36（1 117%17%）17

21、%17%1.361.36（万元）（万元）进项税进项税1.241.24（万元）（万元）此业务应纳增值税此业务应纳增值税1.361.361.241.240.120.12（万元）（万元）（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；（4）将）将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；（5）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供给其他单位或个体经营

22、者；供给其他单位或个体经营者；（6）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投资者；投资者；（7）将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消费；消费；（8）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。上述八种视同销售货物行为中，第上述八种视同销售货物行为中，第4项至第项至第8项视同销售项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：之处：相同点在于：相同点在于：（1）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销）都没有货款

23、的结算；在会计上大多都不做销售处理；售处理；（2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；价格计算，不能按成本价格计算；（3）外购货物用于（）外购货物用于（5）、（）、（6）、（）、（8）项行为）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；（4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。需要计算缴纳企业所得税。不同之处在于：不同之处在于：（4）

24、（）（8）项视同销售货物行为中对外购货物的）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。税务处理办法不尽相同。外购货物只有用于外购货物只有用于外部外部-投资、分配以及无偿赠送投资、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；以抵扣；但外购的货物如果用于但外购的货物如果用于内部内部-非应税项目、集体福非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税

25、额也不得抵扣。抵扣。【例题多选题】下列各项中属于视同销售下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。行为应当计算销项税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案】AC【例题例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为取得的增值税专用发票上注明销售额为150000150000元，元，增值税税额为增值税税额为25500

26、25500元。本月该企业用该批原材元。本月该企业用该批原材料的料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的该批原材料的10%10%。【解析解析】视同销售的销项税视同销售的销项税15000020%15000020%（外部投资外部投资）（1 110%10%）（）（加价加价10%10%后作为不含税后作为不含税）17%17%56105610（元）（元）可抵扣的进项税可抵扣的进项税255002550015000010%15000010%（饭堂饭堂）17%17%22

27、95022950（元）（元）2、征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目1、货物期货，在期货的实物交割环节纳税；货物期货，在期货的实物交割环节纳税；2 2、银行银行销售金银的业务；销售金银的业务；3 3、典当业的、典当业的死当物品销售死当物品销售业务和业务和寄售业寄售业代委托代委托人销售物品的业务；人销售物品的业务；4 4、集邮商品的生产，及邮政部门以外的单位和、集邮商品的生产，及邮政部门以外的单位和个人销售的征增值税（个人销售的征增值税（邮政部门征营业税邮政部门征营业税）；）；5 5、邮政部门、邮政部门发行报刊发行报刊交营业税，其他部门交营业税，其他部门交增值税；交增值税；6 6、电信部门销售电

28、信物品交、电信部门销售电信物品交营业税营业税，其他，其他部门交增值税。部门交增值税。3 3.混合销售行为混合销售行为 一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物又又涉涉及及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，为混合销售行为。混合销售行为确立的标准：混合销售行为确立的标准：（1）涉涉及及应应税税货货物物和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售行行为为必必须须是是一项；一项；（2）该该项项销销售售行行为为必必须须既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，且且提提供供非非应应税税劳劳务务的的目目的的是是为为了了销销售售货货物物，两两者者之间存在紧密相连的之间

29、存在紧密相连的从属关系从属关系。强强调调同同一一项项销销售售行行为为中中存存在在两两类类经经营营项项目目的的混混合合，二二者者有有从从属属关系关系 混合销售行为的税务处理办法（参见混合销售行为的税务处理办法（参见教材）教材）原则上依据纳税人的原则上依据纳税人的营业主业营业主业判断判断是征增值税，还是征营业税。是征增值税，还是征营业税。若为增值税纳税人，其混合销售行若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；为一般视同销售货物，应征增值税；若为营业税纳税人，其混合销售行若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。业税。从事

30、货物的生产、批发或零售的企业、企从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售非应税劳务，不征收增值税。上述所称上述所称“以从事货物的生产、批发或零以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务售为主，并

31、兼营非应税劳务”，是指纳税，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过计数中，年货物销售额超过50%50%，非应税，非应税劳务营业额不到劳务营业额不到50%50%。请您判断请您判断（1 1）销售空调的厂商，在销售空调的同时）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装提供安装为增值税的混合销售行为为增值税的混合销售行为（2 2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋供的包裹袋为营业税的混合销售行为为营业税的混合销售行为下列纳税人的混合销售行为应征收增值税下列纳税人的混合销售行为应征收增值税:从事货物

32、的生产、批发或零售的企业、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。行为。4.4.兼营行为兼营行为 （1 1）定义）定义:兼营行为是指增值税的纳税兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。强调同一纳税人的经营活动中存在强调同一纳税人的经营活动中存在两类两类经营项目经营项目，二者，二者无直接从属关系无直接从属关系非应税劳务行为的认定标准：非应税劳务行为的认定标准：a涉及应税货物、应税劳务和非应税

33、劳务涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；的行为不一定存在于一项行为中；b该项行为中涉及的货物、应税劳务与非该项行为中涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。应用举例：应用举例：（1 1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务；（2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场务，又设了商场（2 2）现行税法规定）现行税法规定:纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算

34、或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的或者不能准确核算的，由主管税务机关核定，由主管税务机关核定。思考：思考：（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为混合销售行为增值税增值税 （2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品）邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为混合销售行为营业税营业税 （3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承接装修装饰工程 （视装修装饰材料来源而定）（视装修装饰材料来源而定）混合销售行为混合销售行为（该商店提供装饰材料（该商店提供装饰材料）主要是发票，商店提供主要是发票，商店提供要有增值税发票，

35、客户的增值税发票不属于商店要有增值税发票，客户的增值税发票不属于商店 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务兼营非应税劳务行为行为 同理，食品加工厂出租设备所生产的食同理，食品加工厂出租设备所生产的食品不属于加工厂，没有增值税发票品不属于加工厂，没有增值税发票【例题例题单选题单选题】（20062006年）下列各项中，年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。属于增值税混合销售行为的是（）。A.A.建材商店在销售建材的同时又为其建材商店在销售建材的同时又为其

36、他客户提供装饰他客户提供装饰服务服务（商店材料，混合销（商店材料，混合销售，客户材料，兼营）售，客户材料，兼营）B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服时又为客户提供修理服务务主从主从C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务时又为客户提供安装服务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话同时又销售所安装的电话机机营业税营业税【答案】C【例题例题多选题多选题】（20022002年）下列各项年）下列各项中，应当征收增值税的有（）。中，应当征收增值税的有（

37、）。A.A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.B.邮局提供邮政服务并销售集邮邮局提供邮政服务并销售集邮商品商品C.C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装D.D.汽车修理厂修车并提供洗车服汽车修理厂修车并提供洗车服务务【答案答案】CDCD【例题【例题多选题】根据增值税的有关规定，多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。（）。A.A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装企业生产销售（木雕）门窗并负责安装B.B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.C.电信部门为客户提供电信服务同时

38、销售电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机电话机 D.D.批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门E.E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【答案】【答案】ADAD 对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：经营行为经营行为税税 务务 处处 理理混混 合合销售行为销售行为依据纳税人的经营主业判断，只交一种税：依据纳税人的经营主业判断，只交一种税：（1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税兼兼 营营非应税劳非应税劳务务分别交增值税、营

39、业税分别交增值税、营业税不征收增值税的货物和收入不征收增值税的货物和收入1.1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件件,凡直接凡直接用于本单位用于本单位或或本企业建筑工程本企业建筑工程的的,不征收增值税。不征收增值税。2.2.因因转让著作所有权转让著作所有权而发生的销售电影母片、而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。收增值税。3.3.供应或供应或开采未经加工的天然水开采未经加工的天然水，不征收增，不征收增值税。值税。4.

40、4.对国家管理部门行使其管理职能，对国家管理部门行使其管理职能，发放的发放的执照、牌照和有关证书执照、牌照和有关证书等取得的工本费收等取得的工本费收入，不征收增值税。入，不征收增值税。5.5.对对体育彩票体育彩票的发行收入不征收增值税。的发行收入不征收增值税。6.6.邮政部门邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。征收营业税，不征收增值税。7.7.对对增值税纳税人收取的会员费收入增值税纳税人收取的会员费收入不征收不征收增值税。增值税。其他征免税规定（熟悉）其他征免税规定（熟悉）1.1.融资租赁业务融资租赁业务经中国人民银行和对外经济贸易合作部经

41、中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位：（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，从事的融资租赁业务，征收营业税征收营业税；不征收增值；不征收增值税。税。其他单位从事的融资租赁业务：其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租）税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业，不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。务）。2 2.转让转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，企业全部产权涉及的应税货物

42、的转让，不征收增值税。不征收增值税。3 3.黄金黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。口增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的，免征增售标准黄金，未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，实行增值税即征值税；发生实物交割的，实行增值税即征即退的政策。即退的政策。4 4.对对废旧物资回收经营废旧物资回收经营单位销售其收购的废单位销售其收购的废旧物

43、资免征增值税。旧物资免征增值税。5 5.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。的销售数量无直接关系的，不征收增值税。6 6.纳税人代有关纳税人代有关行政管理部门行政管理部门收取的费用，凡同收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国

44、务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。政府部门监管，专款专用。7 7.纳税人销售货物的同时纳税人销售货物的同时代办代办保险而向保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。为价外费用征收征增值税。8.8.纳税人销售纳税人销售软件产品软件产品

45、并随同销售一并收取的软并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增

46、值税。同拥有的不征收增值税。9 9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。税。1010.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。给债转股新公司的，免征增值税。1 11 1.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。1 12 2.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食对高校后勤实体

47、为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。供的外销快餐，一律计征增值税。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 在中国在中国境内销售货物境内销售货物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及（以下均称销售应税劳务）以及进口进口货物货物的单位和个人。的单位和个人。（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.

48、1.租赁或承包企业的纳税人规定租赁或承包企业的纳税人规定 该项政策的实施范围仅限于企业的整体出该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。和发包，不包括企业内部各种形式的承包。2.2.扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。括销售货物。【例题例题多选题多选题】依据增值税的有关规定，依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的

49、务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。扣缴义务人有（）。A.A.代理人代理人B.B.银行银行C.C.购买者购买者D.D.境外单位境外单位E.E.境外个人境外个人【答案答案】ACAC （二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 1.1.一般纳税人：指经营规模达到一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。企业和企业性单位。2.2.小规模纳税人：指经营规模较小规模纳税人：指经营规模较

50、小、会计核算不健全的纳税人。小、会计核算不健全的纳税人。（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分1.1.划分标准：划分标准：（1 1）生产经营规模生产经营规模 （2 2）财会核算健全程度）财会核算健全程度 2.2.纳税人的类型纳税人的类型：（：（1 1）小规模纳税人小规模纳税人 （2 2）一般纳税人）一般纳税人两类纳税人的认定标准认定标准纳税人生产性纳税人商业性纳税人小规模纳税人 销售额50万元以下销售额80万元以下一般纳税人销售额50万元以上销售额80万元以上销售额：包括视同销售的金额会计核算健全：商业企业必须达到80万元；生产性企业不得低于30万元 确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准