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1、第一章第一章或有事项或有事项第一节第一节或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1.定义定义或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。决定的不确定事项。2常见的或有事项常见的或有事项未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。义务、环境污染整治等。3特征特征（1）或有事项是）或有事项是由过去交易或
2、事项形成的由过去交易或事项形成的是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项（2）或有事项的）或有事项的结果具有不确定性结果具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或有事项的结果预计将会发生，但发生的具或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性体时间或金额具有不确定性（3）或有事项的）或有事项的结果须由未来事项决定结果须由未来事项决定4注意注意在会计处理过程中存在不确定性的事项在会计处理过程中存在不确定性的事项并不一定都是或有事项并不一定都是或有事项企业应该按照或有事项的定义和特征进企业应该
3、按照或有事项的定义和特征进行判断行判断对固定资产计提折旧不属于或有事项对固定资产计提折旧不属于或有事项二、或有事项的种类二、或有事项的种类P245（一）（一）或有负债或有负债1.定义定义过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。务的金额不能可靠计量。3.或有事项发生概率的判断或有事项发生概率
4、的判断极小可能极小可能发生的可能性发生的可能性0，但，但5%可能可能发生的可能性发生的可能性5%，但，但50%很可能很可能发生的可能性发生的可能性50%，但，但95%基本确定基本确定发生的可能性发生的可能性95%，但，但100%（二）或有资产（二）或有资产或有资产或有资产，是指过去的交易或事项形成的，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。生或不发生予以证实。或有资产是一种或有资产是一种潜在资产潜在资产三、或有事项的披露或有事项的披露或有资产和或有负债或有资产和或有负债不符合资产或负债的不符合资产或负债的定义和确认条
5、件，企业不应当予以确认定义和确认条件，企业不应当予以确认，但应当在报表附注中进行相应的披露。但应当在报表附注中进行相应的披露。如果随着影响或有资产或或有负债的相关如果随着影响或有资产或或有负债的相关因素的变化，或有或资产或有负债符合资因素的变化，或有或资产或有负债符合资产或负债的确认条件，企业应当将其确认产或负债的确认条件，企业应当将其确认为企业的资产或负债。为企业的资产或负债。第二节第二节或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项的确认1.或有事项形成的或有事项形成的或有资产或有资产确认为资产的条确认为资产的条件件只有在企业只有在企业基本确定能够收到基本确定能够收到的
6、情况下，才转的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予以确认变为真正的资产，从而应当予以确认2.与或有事项有关的义务确认为负债（预与或有事项有关的义务确认为负债（预计负债）的条件计负债）的条件（1）该义务是企业）该义务是企业承担的现时义务承担的现时义务（2）履行该义务）履行该义务很可能导致经济利益流出企很可能导致经济利益流出企业业（3）该义务的）该义务的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量与或有事项有关的义务必须与或有事项有关的义务必须同时同时符合以上符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不如果不能同时符合上述三个条
7、件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。债处理。二、预计负债的计量二、预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数支出的最佳估计数进行初始计量。进行初始计量。(一一)最佳估计数的确定最佳估计数的确定1.所需支出所需支出存在一个连续范围存在一个连续范围，且该范围内，且该范围内各种结果发生的各种结果发生的可能性相同可能性相同的，则最佳估的，则最佳估计数应当按照该范围内的计数应当按照该范围内的中间值中间值确定。确定。2.在其他情况下，最佳估计数应当分别下列在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情
8、况处理：情况处理：（1）涉及）涉及单个单个项目的，按照最可能发生金项目的，按照最可能发生金额确定；额确定；（2）涉及）涉及多个多个项目的，按照各种可能结果项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。及相关概率计算确定。（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理预期可获得预期可获得的的补偿补偿企业企业清偿预计负债所需支出预期可能从第三方清偿预计负债所需支出预期可能从第三方或其他方获到补偿金额的处理或其他方获到补偿金额的处理确认条件确认条件补偿金额只有在补偿金额只有在基本确定能收到基本确定能收到时，才能确认时，才能确认单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目单独确认为资产，而不能作为负债
9、的扣减项目确认金额的限制确认金额的限制确认条件的补偿金额不能超过所确认负债的账确认条件的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值面价值（二）预期可获得补偿的（二）预期可获得补偿的常见情况常见情况发生交通事故等情况时，企业通常可从保发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿险公司获得合理的补偿在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求在债务担保业务中，企业在履行担保义务在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求求（三）预计
10、负债计量时需要考虑的（三）预计负债计量时需要考虑的其他因素其他因素1.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值风险、不确定性和货币时间价值等等因素。因素。2.预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付的金额与其现值相差较大的，应当但未来应支付的金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的按照未来应支付金额的现值现值确定。确定。3.有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应考虑相关定预计负债金额时
11、应考虑相关未来事项未来事项的影响。的影响。4.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的产形成的利得利得。三、预计负债的复核三、预计负债的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。面价值进行复核。有确凿证据表明预计负债的账面价值不能有确凿证据表明预计负债的账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。前最佳估计数对该账面价值进行调整。第三节第三节或有事项的具体应用或有事项的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁1.
12、基本原则基本原则对于未决诉讼或未决仲裁，如果企业能够根据对于未决诉讼或未决仲裁，如果企业能够根据以往的经验或向其律师、法律顾问等咨询，估以往的经验或向其律师、法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，且败诉可能性大于胜诉可能性的，企业应额，且败诉可能性大于胜诉可能性的，企业应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。负债。对于未决诉讼或未决仲裁中形成的或有资产，对于未决诉讼或未决仲裁中形成的或有资产，不应当予以确认，但应当在报表附注中进行相不应当予以确认，但应当在报表附注中进行相应的披露应的
13、披露。2.处理方法处理方法借：管理费用（诉讼支出）借：管理费用（诉讼支出）营业外支出（罚款或赔偿支出）营业外支出（罚款或赔偿支出）贷：预计负债（预计的损失金额）贷：预计负债（预计的损失金额）预计负债预计负债核算企业根据或有事项等相关准则确认的核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债。各项预计负债。本科目应当按照预计负债项目进行明细核本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。算。本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。未清偿的债务。预计负债的主要预计负债的主要账务处理账务处理企业确认由或有事项产生的预计负债，应企业确认由或有事项产生的预计负债，
14、应按确定的金额，借记按确定的金额，借记“营业外支出营业外支出”、“销售销售费用费用”等等科目，贷记本科目科目，贷记本科目企业实际清偿预计负债时，借记本科目，企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业根据确凿证据需要对已确认的预计负企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的债进行调整的调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。调整减少的预计负债，做相反的会计分录。3.注意注意当期实际发生的当期实际发生的诉讼损失金额诉讼损失金额与已计提的与已计提的相关相关预计负债
15、金额预计负债金额之间之间差额差额的处理的处理（1）企业在前期资产负债表日，已合理预计）企业在前期资产负债表日，已合理预计了了预计负债预计负债的，应当将其差额直接计入或冲减的，应当将其差额直接计入或冲减当期营业外支出当期营业外支出（2）企业在前期）企业在前期资产负债表日，应当合理估资产负债表日，应当合理估计计诉讼损失诉讼损失，但未合理估计，但未合理估计诉讼损失诉讼损失或估计数或估计数与实事严重不符的，应当按照重大会计差错更与实事严重不符的，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理正的方法进行处理（3）企业在前期资产负债表日，依据当时）企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况确实无法合理预计的实际
16、情况确实无法合理预计诉讼损失诉讼损失，而未确认而未确认预计负债预计负债的，应当在该项的，应当在该项损失损失实实际发生的当期，直接计入当期营业外支出际发生的当期，直接计入当期营业外支出（4）资产负债表日后至财务报告批准报出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理会计处理二、债务担保二、债务担保1.基本原则基本原则企业对外提供债务担保在被担保方无法履行合企业对外提供债务担保在被担保方无法履行合同的情况下，提供担保的一方常常承担连带责同的情况下，提供担保的
17、一方常常承担连带责任，形成或有负债。任，形成或有负债。企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，企业应分别以下不同情况处理：企业应分别以下不同情况处理：（1）企业已被判决败诉的，则应当按照法院）企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额确认为预计负债。判决的应承担的损失金额确认为预计负债。（2）企业已被判决败诉的，但企业正在上）企业已被判决败诉的，但企业正在上诉，或经上一级法院裁定暂缓，或由上一诉，或经上一级法院裁定暂缓，或由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有的判决结果合理的估计损失表日根据已有的
18、判决结果合理的估计损失金额，确认为预计负债。金额，确认为预计负债。（3）法院尚未判决的，企业应当向其律师）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，且败诉可及败诉后可能发生的损失金额，且败诉可能性大于胜诉可能性的，企业应当在资产能性大于胜诉可能性的，企业应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。负债表日将预计损失金额确认为预计负债。2.处理方法（与未决诉讼相同）处理方法（与未决诉讼相同）三、产品质量保证三、产品质量保证1.基本原则基本原则对于产品保修费用，企业应当在符合确认条件对于产品保修费用，企业
19、应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认为预计负债。的情况下，于销售成立时确认为预计负债。2.处理方法处理方法（1）确认时）确认时 借：销售费用借：销售费用贷贷：预计负债：预计负债（2）实际发生保修费用时）实际发生保修费用时借：预计负债借：预计负债贷：银行存款等贷：银行存款等3.注意注意（1）如果发现）如果发现产品产品质量质量保保证证费用费用的实际发生额与的实际发生额与预计数相差较大的预计数相差较大的，应，应及时对及时对预计预计比例进行调整比例进行调整。（2）如果企业针对特定批次产品确认）如果企业针对特定批次产品确认预计负债预计负债，在保修期结束时，应将在保修期结束时，应将“预计负债预计负
20、债产品产品质量质量保保证证”的余额冲销，不留余额的余额冲销，不留余额（3）已对其确认）已对其确认预计负债预计负债的产品，企业不再生产的产品，企业不再生产的，应在相应的的，应在相应的产品产品质量质量保保证期满后，将证期满后，将“预计预计负债负债产品产品质量质量保保证证”的余额冲销，不留余额的余额冲销，不留余额四、亏损合同四、亏损合同1.待执行合同与亏损合同待执行合同与亏损合同(1)定义定义待执行合同待执行合同合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。行了同等义务的合同。商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属商品买卖合同、劳务合同、租赁合
21、同等，均属于待执行合同。于待执行合同。亏损合同亏损合同履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。经济利益的合同。(2)注意注意待执行合同不属于或有事项待执行合同不属于或有事项待执行合同变成亏损合同的待执行合同变成亏损合同的作为或有事项作为或有事项同时符合预计负债确认条件的，应当确认为预同时符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。计负债。（3）待执行合同变成亏损合同的条件）待执行合同变成亏损合同的条件在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行过与合同相关的未来流
22、入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。合同即变成了亏损合同。2.亏损合同形成或有事项的处理原则亏损合同形成或有事项的处理原则如果与亏损合同相关的义务不需要支付如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即任何补偿即可撤可撤销销，不应确认预计负债不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务如果与亏损合同相关的义务不可撤不可撤销销，且，且同时满足预计负债确认条件的，应当同时满足预计负债确认条件的，应当确认确认预计负债。预计负债。对于对于待执行合同变成亏损合同或亏损合待执行合同变成亏损合同或亏损合同同有合同标的资产的，有合同标的资产的，应当先对标的资产应当先对标的资产进行减进行减值测试值测试并按规定
23、确认减值损失，通常不需确认并按规定确认减值损失，通常不需确认预计负债；但如果预计预计负债；但如果预计亏损超过该减值损失，亏损超过该减值损失，应将应将超过部分确认为预计负债超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当计负债确认条件时，应当确认为预计负债确认为预计负债。对于企业的对于企业的未来经营亏损未来经营亏损，不应确认预，不应确认预计负债。计负债。3.无标的资产的亏损合同确认为预计负债无标的资产的亏损合同确认为预计负债的计量的计量预计负债的计量预计负债的计量应当反映退出该应当反映退出该合同的最低净合同的最低净成本
24、成本履行该合同的成本与未能履行该合同而发生履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者的补偿或处罚两者之中的较低者五、重组事项五、重组事项1.重组及重组事项重组及重组事项2.确认条件确认条件(1)重组义务的确认条件重组义务的确认条件 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：务：有详细、正式的有详细、正式的重组计划重组计划该重组计划已该重组计划已对外公告对外公告(2)重组义务确认为预计负债的条件重组义务确认为预计负债的条件企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。应当确认
25、预计负债。3.重组义务的计量重组义务的计量企业按照企业按照与重组有关的直接支出与重组有关的直接支出确定预计负债确定预计负债金额，计入当期损益。金额，计入当期损益。直接支出直接支出是企业是企业重组重组必须必须承担的直接支出承担的直接支出直接支出不包括员工岗前培训、市场推广、新直接支出不包括员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。系统和营销网络投入等支出。第四节第四节或有事项的列报或有事项的列报一、预计负债的列报一、预计负债的列报1.预计负债的列报预计负债的列报资产负债表资产负债表通过通过“预计负债预计负债”项目项目单独反映单独反映利润表利润表费用或支出费用或支出2.预计负债的披露预计
26、负债的披露P254二、或有负债的披露二、或有负债的披露1.不确认不确认，但，但需要披露需要披露2.披露内容披露内容P2543.例外事项例外事项或有负债极小可能导致经济利益流出企业的或有负债极小可能导致经济利益流出企业的,企企业业不予披露不予披露4.注意注意在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影预期对企业造成重大不利影响的响的，企业，企业无须披露无须披露这些信息。这些信息。应当披露该未决诉讼、未决仲裁的应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质性质，以及，以及没有披露这些信息的没有披露这些信息的事实和原因事实和原因。三、或有资产的披露三、或有资产的披露1.不确认不确认，通常也，通常也不需要披露不需要披露2.例外事项例外事项或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应当披露其形成原因、预计产生的财务影响等应当披露其形成原因、预计产生的财务影响等