《账户与复式记账运用.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《账户与复式记账运用.pptx（127页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、1学习目的和要求巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资资金金筹筹集集业业务务的的核核算算生生产产准准备备业业务务的的核核算算产产品品生生产产业业务务的的核核算算销销售售业业务务的的核核算算财财务务成成果果业业务务的的核核算算第1页/共127页2筹资是生产经营活动的首要条件筹资是生产经营活动的首要条件第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径投资者投入债权人借入第2页/共127页3投入资本核算投入资本核算银行借款核算银行借款核算本节主要核算内容本节主要核算内容第3页/共127页4一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设
2、置1“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况。投资者投入给企业的资本增减变化的情况。贷方登记：贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；的资本；借方登记：借方登记：按法定程序批准减少注册资本时按法定程序批准减少注册资本时,实际中一般实际中一般较少发生这类业务；较少发生这类业务；期末余额在贷方：期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额表示期末企业实有的资本数额(或股本或股本数额数额)；明细核算：明细核算：
3、按投资者设项目进行。按投资者设项目进行。第4页/共127页52“资本公积资本公积”账户账户性质与作用：性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到的投资超过其注册资本或股本中所占的份额。企业收到的投资超过其注册资本或股本中所占的份额。贷方登记：贷方登记：企业取得的资本公积增加数；企业取得的资本公积增加数；借方登记：借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；公积减少数；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；反映企业实有的资本公积数额；明细核算：明细核算：按资本溢价（股本溢价）、其
4、他资本公积进行。按资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行。第5页/共127页6（二）投入资本业务的总分类核算 例31经批准，华安股份有限公司向社会公众发行普通股份8 000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000 000 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算
5、第6页/共127页7 例例3 322华安公司收到某公司投入的机器一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备公允价值为30万元。借：固定资产借：固定资产机器机器300000贷：股本贷：股本某公司某公司300000例例33华安公司收到投资的的材料一批，双方确认该批原材华安公司收到投资的的材料一批，双方确认该批原材料价值为料价值为5000000元，增值税率为元，增值税率为17%。同时，该投资在华安。同时，该投资在华安公司股本总额占公司股本总额占4000000元。元。借：原材料借：原材料5000000应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）850000贷：股本贷：股本4000000资
6、本公积资本公积股本溢价股本溢价1850000第7页/共127页8借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术200000贷：股本贷：股本某公司某公司200000 例例3 344华安公司收到某公司投入的非专利技术一项，双方约定按200000元入账。第8页/共127页9二、借入资本的核算二、借入资本的核算短期借款核算短期借款核算长期借款核算长期借款核算核算内容核算内容第9页/共127页10核核算算内内容容取得借款取得借款支付利息支付利息归还借款第10页/共127页11（一）账户设置1“短期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向 银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的借款。贷方
7、登记：借入的各种短期借款本金；借方登记：短期借款的本金归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金；明细核算：按借款的债权单位、种类进行。第11页/共127页122“长期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。贷方登记：借入长期借款的本金；借方登记：偿还的本金；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：按贷款的债权单位、种类进行。第12页/共127页133“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户
8、，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生各项财务费用；贷方登记：发生的应冲减财务费用，如利息收入、汇兑收益等；期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。第13页/共127页14 4“应付利息应付利息”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算本账户属于负债类账户，核算企业按照合同利率约定支付的利息。企业按照合同利率约定支付的利息。贷方登记：贷方登记：企业按合同利率计算确定的应付未付利息；企业按合同利率计算确定的应付未付利息；借方
9、登记：借方登记：实际支付的利息；实际支付的利息；期末余额：期末余额：一般在贷方，反映企业应付尚未支付的利息一般在贷方，反映企业应付尚未支付的利息费用；费用；明细核算：明细核算：按借款种类的利息费用进行核算。按借款种类的利息费用进行核算。第14页/共127页15例35华安公司由于生产经营需要，2005年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息到期支付，所得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000（二）总分类核算（二）总分类核算1短期借款核算短期借款核算第15页/共127页16例例36 华安公司华安公司1月月31日预提本月
10、银行短期借款利息。日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 3750 (1000000 4.5%12)贷：应付利息贷：应付利息预提利息预提利息 3750212月末计提借款利息，会计分录同上。月末计提借款利息，会计分录同上。例例37 2006年年1月月1日，华安公司以存款归还到期的短期借日，华安公司以存款归还到期的短期借款。款。借：短期借款借：短期借款1 000000 应付利息应付利息 45000（3750*12）贷：银行存款贷：银行存款 1 045000第16页/共127页17根据以上业务登记根据以上业务登记T型账户如下：型账户如下：银行存款银行存款短期借款短期借款
11、财务费用财务费用应付利息应付利息（1）1000 000（1）1000 000（1月末）月末）3750（1月末）月末）3750（1月末）月末）45 000（3）1000 000（2月末）月末）3750（2月末）月末）3750（3）1045 000（1212月末）月末）375037504500045000第17页/共127页182长期借款核算长期借款核算例例38 华安公司华安公司2004年年4月月1日为了购买设备而向银日为了购买设备而向银行借入行借入2年期的借款年期的借款3 000000元，年利率元，年利率6%，借款利息，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账每半年付一次，此项借款
12、已存入公司在银行开设的账户中。户中。借：银行存款借：银行存款 3 000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000000例例39 华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 15 000（3 000 0006%12）贷：应付利息贷：应付利息 15 000以后以后5月末月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。月末计提长期借款利息的会计分录同上。第18页/共127页19例例3-11华安公司华安公司2006年月日以银行存款归还到期的本金。年月日以银行存款归还到期的本金。以上借款如果到期一次付息如何做账？如何在以上借款如果到期一次付息如何
13、做账？如何在T字型账户中表示？字型账户中表示？借：长期借款借：长期借款本金本金3000000 贷：银行存款贷：银行存款 3000000例例3-10华安公司华安公司10月日以银行存款归还前月日以银行存款归还前6个月的利息。个月的利息。借：应付利息借：应付利息90000 贷：银行存款贷：银行存款90000 以后每半年借款利息处理同上以后每半年借款利息处理同上第19页/共127页20第二节 生产准备业务的核算本节主要内容固固定定资资产产购购建建业业务务核核算算材材料料采采购购业业务务核核算算第20页/共127页21一、固定资产购建业务的核算1 1“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，
14、核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价；明细核算：按固定资产的品名、类别进行。（一）账户设置（一）账户设置第21页/共127页22账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。2“在建工程”账户第22页/共127页233
15、“工程物资工程物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记：借方登记：企业购入为工程准备的物资；企业购入为工程准备的物资；贷方登记：贷方登记：工程领用工程物资；工程领用工程物资；期末借方余额：期末借方余额：反映企业为工程购入反映企业为工程购入，但尚未领用的专用材料但尚未领用的专用材料的实际成本；的实际成本；明细核算：明细核算：按物资品种、类别进行。按物资品种、类别进行。第23页/共127页24固定资产固
16、定资产购建业务购建业务外购固定资产的核算外购固定资产的核算自自行行建建造造固固定定资资产产的的核核算算不不需需安安装装的的固固定定资资产产需需要要安安装装的的固固定定资资产产第24页/共127页25（二）固定资产购建业务的总分类核算（二）固定资产购建业务的总分类核算 入账成本买价入账成本买价 运杂费进口关税保险费等（增值税可运杂费进口关税保险费等（增值税可以抵扣）以抵扣）1购入固定资产的核算购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产例例312 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款价款50 000元，增值税额元，增值税额
17、8 500元，包装费元，包装费1 000元，运元，运输费输费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 51800（50000+1000+500+300）应交税费应交税费应交增值费（进项税额）应交增值费（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 60 300第25页/共127页26（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产安装成本买价运杂费保险费进口关税安装费用等(企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣)。例例313 华安公司购入需要安装的
18、设备一台，发票价款华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1 000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程借：在建工程设备设备 81 400（80 000+1000+400）应交税费应交税费应交增值费（进项税额）应交增值费（进项税额）13600 贷：银行存款贷：银行存款 95 000第26页/共127页27例314 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500
19、贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备 82900（81400+1 500）贷：在建工程贷：在建工程设备设备 82900第27页/共127页28 2自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算工程工程完工成本材料费用人工费用其他有关费用等完工成本材料费用人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算例例315 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：（1）公司购
20、入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增元，支付的增值税值税136 000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。借：工程物资借：工程物资 936 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000(2(2）厂房开始动工，领用工程物资厂房开始动工，领用工程物资936 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 936 000 贷：工程物资贷：工程物资 936 000(3）领用本公司生产的商品一批，成本为）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000第28页/共1
21、27页29（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80 000元，应负元，应负担的职工福利费担的职工福利费11 200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91 200 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 80 000 福利费福利费 11 200（5）工程竣工交付使用时）工程竣工交付使用时借借:固定资产固定资产厂房厂房 1037200（936 000+10 000+91200）贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1 037 200第29页/共127页301 1“在途物资在途物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入尚该账户属于资产类账
22、户，核算企业购入尚未入库各种未入库各种材料材料的的买价和采购费用买价和采购费用，从而确定，从而确定在途材料在途材料成本。成本。借方登记：借方登记：购入材料的实际采购成本；购入材料的实际采购成本；贷方登记：贷方登记：已验收入库材料的实际成本；已验收入库材料的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：表示尚未验收入库的表示尚未验收入库的在途在途材料物资实际成本；材料物资实际成本；明细核算：明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。按销货单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置（一）账户设置 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第30页/共127页312“原材料原材料”账户账户账户性质与作用账户
23、性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存材料属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。增减变动与结存情况。借方登记：借方登记：已验收入库材料的实际成本；已验收入库材料的实际成本；贷方登记：贷方登记：发出库存材料的实际成本；发出库存材料的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业反映企业库存库存材料的实际成本；材料的实际成本；明细核算：明细核算：按材料品名或类别进行。按材料品名或类别进行。第31页/共127页323“应付账款应付账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位业因购买货
24、物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。的款项。贷方登记：贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生的应因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项；付未付的款项；借方登记：借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；应付款项；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。第32页/共127页33账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记：企业开出并承兑汇票或者销货方开出并由企业承
25、兑汇票抵付货款的金额；借方登记：已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：按收款单位进行。4 4“应付票据应付票据”账户账户第33页/共127页345“预付账款预付账款”账户账户账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。明细核算：按收款的单位进行。第34页/共127页356“应交税费应交
26、税费”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应交纳本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。费附加费等。贷方登记：贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：借方登记：各种税费实际交纳时；各种税费实际交纳时；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费反映企业尚未交纳的各种税费。明细核算：明细核算：按会计制度规定进行，如：按会计制度规定进行，如：“应交增值税应交增值税”、“应交所得税应交所得税”、“应交维
27、护城市建设税应交维护城市建设税”、“应交教育费附应交教育费附加加”等。等。第35页/共127页36（二）物资采购业务的总分类核算（二）物资采购业务的总分类核算物资采购付款方式物资采购付款方式预付方式预付方式赊购方式赊购方式立即付款方式立即付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同时进行收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算（二）材料采购业务的总分类核算第36页/共127页37注意注意要求所有购入材料均通过要求所有购入材料均通过“在途物资在途物资”账户账户例例316 华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工
28、厂开出的增值税专用发票，数量收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000公斤，单价公斤，单价5元，价款元，价款5 000元，增值税额元，增值税额850元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费150元，元，均以银行存款付讫，材料尚未入库。均以银行存款付讫，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款贷：银行存款 6 000在途材料成本在途材料成本=买价买价+有关采购费用有关采购费用第37页/共127页38例例317：华安公司向东方购买乙材料华安公司向东方购买乙材料2000千克，单价千克，单价10元
29、，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，元，款项尚未支付，材料未到。材料未到。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 24100第38页/共127页39假如华安公司开出一张三月期金额为假如华安公司开出一张三月期金额为24100的商业承兑汇的商业承兑汇票。票。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：应付票据贷：应付票据东方公司东方公司 24100三个
30、月后承兑到期票据。三个月后承兑到期票据。借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司 2410024100 贷：银行存款贷：银行存款 2410024100第39页/共127页40例例318 华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款司预付购买乙材料的货款10000元。元。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000例例319 华安公司收到东方公司运来的材料，增值税发票上注明华安公司收到东方公司运来的材料，增值税发票上注明乙材料乙材料1500千克，单价千克，单价10元，价款元，价款15000元，
31、增值税元，增值税2550元，东方元，东方公司代付运费公司代付运费350元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 15350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 17900第40页/共127页41例例320 华安公司以银行存款补付东方公司乙材料货款华安公司以银行存款补付东方公司乙材料货款7900元。元。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 7900 贷：银行存款贷：银行存款 7900例例321 华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款料的货款2410
32、0元。元。借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司24100 贷：银行存款贷：银行存款 24100第41页/共127页42如果预付账款如果预付账款17900元怎样处理？元怎样处理？如果华安公司在如果华安公司在318中预付的货款为中预付的货款为18000元，则元，则清算货款时为：清算货款时为：借：银行存款借：银行存款100 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 100第42页/共127页43 例例322322华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 0002 000公公斤、乙材料斤、乙材料1 0001 000公斤，单价分别为公斤，单价分别为5 5元、元、1010元，增元，增
33、值税率值税率17%17%，款项以银行存款支付，材料未到。，款项以银行存款支付，材料未到。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23400第43页/共127页44当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的采购成本。其计算公式如下：（三）采购费用分摊的核算（三）采购费用分摊的核算在途材料费用分
34、配率在途材料费用分配率=在途材料费用在途材料费用/分配标准合计分配标准合计某种材料应分摊采购费用某种材料应分摊采购费用 某种材料分配标准数某种材料分配标准数在途材料费用分配率在途材料费用分配率第44页/共127页45例例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费料的运杂费900元，假设以元，假设以重量比例重量比例作为分配标准。作为分配标准。运杂费分配率运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元（元/千克）千克）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600（元）（元）乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=1 0
35、000.3=300（元）（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料600 乙材料乙材料300 贷：银行存款贷：银行存款 900第45页/共127页46华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原在途材料成本，为了简化核算，也可以在在途材料过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，,如表所示，然后作有关账务处理。成本项目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价15 000545 0001060 000采购费用7500.251 3500.32 10
36、0采购成本15 7505.2546 35010.362 100第46页/共127页47例例324：华安公司将本月购买的甲、乙两种材料均验收华安公司将本月购买的甲、乙两种材料均验收入库，结转其采购成本。入库，结转其采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料15750 乙材料乙材料46350 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料15750 乙材料乙材料46350第47页/共127页48设备、材料都准备好了，开工吧！设备、材料都准备好了，开工吧！第48页/共127页49本节主要核算内容本节主要核算内容费用的发生费用的发生费用的归集费用的归集费费用用的的分分配配产产品品制制造造成成本本的的核核算算第三
37、节 产品生产业务的核算第49页/共127页50费费用用期间费用期间费用生产费用生产费用直接费用直接费用间接费用间接费用直直接接材材料料费费用用直直接接人人工工费费用用其其他他直直接接费费用用生生产产费费用用制制造造成成本本间间接接材材料料费费用用间间接接人人工工费费用用其其他他间间接接费费用用（制造费用）（制造费用）管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用第50页/共127页51账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记：企业
38、为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本；明细核算：按成本计算对象进行。（一）（一）“生产成本生产成本”账账户户一、账户设置 第51页/共127页52账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业本账户属于成本类账户，核算企业(车间范围车间范围)为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用用。借方登记：借方登记：各项间接费用发生数；各项间接费用发生数；贷方登记：贷方登记：月末分配后记入有关成本计算对象的
39、各项月末分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；间接费用；期末：期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户该账户一般无余额一般无余额；明细核算：明细核算：按生产车间、部门进行。按生产车间、部门进行。（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户第52页/共127页53（三）（三）“管理费用管理费用”账账户户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算本账户属于损益类账户，核算企业（企业（厂部行政管理部门）厂部行政管理部门）为组织和管理企业生产经为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。营活动所发生的各项费用。借方登记：借方登记：发
40、生的各项管理费用；发生的各项管理费用；贷方登记：贷方登记：其其冲减冲减和月末转入和月末转入“本年利润本年利润”账户的管账户的管理费用；理费用；期末：期末：本账户期末结账后本账户期末结账后无余额无余额；明细核算：明细核算：按管理要求分项目进行。按管理要求分项目进行。第53页/共127页54账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、福利费、保险费等所有职工薪酬。贷方登记：企业应付给职工薪酬数；借方登记：实际支付给职工的薪酬数以及代扣款项；期末：该账户期末一般无余额，如有贷方余额，则表示期末应付而未付给职工的薪酬；如为借方余额，为多支付的薪酬；明细核算：按职工
41、类别和按薪酬组成设专栏进行。（四）“应付职工薪酬”账户发工资、福利啦！发工资、福利啦！第54页/共127页55账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。借方登记：已经验收入库的商品实际成本；贷方登记：发出商品实际成本；期末借方余额：反映企业各种库存商品的实际成本；明细核算：按商品的类别、品种和规格进行。（五）“库存商品”账户第55页/共127页56二、产品生产业务的总分类核算二、产品生产业务的总分类核算（一）材料费用的核算（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本；（2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本；（3）
42、分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。第56页/共127页57下面以定额耗用量为标准说明：全部产品的材料实际耗用量材料分配率=100%全部产品的材料定额耗用量某种产品应分某种产品应分配的配的 材料费用材料费用某种产品应分配某种产品应分配的的 材料材料 耗用耗用 量量单价单价某种产品应分配某种产品应分配的的 材料材料 耗用耗用 量量某种产品的材某种产品的材料定额耗用量料定额耗用量材料分配率材料分配率第57页/共127页58 例例3-253-25华安公司华安公司20052005年年1212月月A A、B B两种产品，共同耗用两种产品，共同耗用甲材料甲材
43、料24752475千克，每千克千克，每千克5.55.5元，计元，计13612.513612.5元。元。A A产品的产品的实际产量实际产量500500件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为2.52.5千克；千克；B B产品的实际产品的实际产量产量250250件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为4 4千克千克,其余领用材料均为直其余领用材料均为直接费用。接费用。要求：按定额耗用量分配要求：按定额耗用量分配A.BA.B产品共同耗用的甲材料费用。产品共同耗用的甲材料费用。2475甲材料分配率甲材料分配率 100%=110%(或或1.1)500 2.5+250 4A产品应分配的材料耗用量产品应分配的材料耗
44、用量500 2.5 110%=1375（千克）（千克）B产品应分配的材料耗用量产品应分配的材料耗用量250 4 110%=1100（千克）（千克）A产品应分配的材料费用额产品应分配的材料费用额1375 5.5=7562.5（元）（元）B产品应分配的材料费用额产品应分配的材料费用额=1100 5.5=6050（元）（元）实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表。用汇总表。第58页/共127页59华安公司发出材料费用汇总表金额单位：元用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用90005.54950010000111100001595
45、00其中：A产品60005.5330006000116600099000B产品30005.5165004000114400060500制造部门一般耗用20005.5110001000111100022000管理部门耗用10005.5550050011550011000合计120005.5660001150011126500192500实际中根据以上结果编制发出材料费用汇总表如下：第59页/共127页60借：生产成本A产品99000B产品60500制造费用22000管理费用11000贷：原材料甲材料66000乙材料126500第60页/共127页61（二）人工费用的核算 1、工资费用的核算、工资
46、费用的核算（1）月末计算应付工资时）月末计算应付工资时例例326 华安公司月末结算本月应付职工工资，其中华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造制造A产品的职工工资产品的职工工资30 000元，制造元，制造B产品的职工工资产品的职工工资20 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5 000元，行政管理人员工元，行政管理人员工资资20 000元。元。借：生产成本A产品30 000 B产品20 000 制造费用 5 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬工资75 000第61页/共127页62（2）发放工资时）发放工资时A.从银行提取现金时从银行提取现金时例例327华安公司从银
47、行提取现金华安公司从银行提取现金75 000元，元，以备发放工资。以备发放工资。借：现金借：现金 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000B.实际发放工资时实际发放工资时例例328华安公司以现金实际发放职工工资华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。元。借：应付职工薪酬工资 75 000 贷：现金 75 000第62页/共127页632、计提职工福利费的核算、计提职工福利费的核算（1）月末计提福利费时）月末计提福利费时例例328华安公司按工资总额的华安公司按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。华安公司应计提福利费金额如下：华安公司应计提福利费金额如下：按制造按制造
48、A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：30 00014%=4 200按制造按制造B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：20 00014%=2 800按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：5 00014%=700按行政管理人员工资计提数：按行政管理人员工资计提数：20 00014%=2 800借：生产成本A产品4 200 B产品2 800 制造费用 700 管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬福利费 10 500第63页/共127页64（2）支付职工福利费时）支付职工福利费时例例329华安公司给予某职工生活困难补助华安公司给予某职工生活困难补助1 000元，以现金支付。元
49、，以现金支付。借：应付职工薪酬福利费 1 000 贷：现 金 1 000第64页/共127页651、“累计折旧累计折旧”账户的核算内容账户的核算内容账户性质与作用：账户性质与作用：属资产类账户属资产类账户,该账户用来核算固定资产累计损耗的价值。该账户用来核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记：贷方登记：固定资产折旧的提取数；固定资产折旧的提取数；借方登记：借方登记：由于出售、报废、盘亏固定资产等由于出售、报废、盘亏固定资产等原原 因注销已提折旧数额因注销已提折旧数额;期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额；反映企业累计提取折旧数额；明细核算：明细核算：按固定资产的品名或类别进行按固
50、定资产的品名或类别进行。（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算记住：这就是一项非现金费用，会减少收益和应纳税额。记住：这就是一项非现金费用，会减少收益和应纳税额。第65页/共127页662、固定资产提取折旧的核算、固定资产提取折旧的核算例3-31 华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。怎样？不难吧！怎样？不难吧！借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 000第66页/共127页67（四）其他费用的核算注意注意不能归纳以上各个项目的费用可为不能归纳以上各个项目的费用可为“其他费用其他费用”