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1、第五章第五章 关税会计关税会计第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理通过本章学习，理解和掌握关税的通过本章学习，理解和掌握关税的基本内容进出口关税完税价格的确认方法、基本内容进出口关税完税价格的确认方法、应纳关税的计算方法及相应的会计处理方法。应纳关税的计算方法及相应的会计处理方法。1第一节第一节关税概述关税概述 关税（关税（customsduties）是海关代表国家，）是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收进出口税则
2、，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。的一种流转税。一、关税的概念与特点一、关税的概念与特点（一）关税的概念（一）关税的概念2（二）关税的作用（二）关税的作用 v调节经济调节经济v保护民族企业保护民族企业v防止国外的经济侵袭防止国外的经济侵袭v争取关税互惠争取关税互惠v促进对外贸易发展促进对外贸易发展v增加国家财政收入增加国家财政收入3v（三）关税的类型（三）关税的类型关税依据应税货物或物品的流向 依据征收关税的目的 依据计税方法 进口关税 出口关税 过境关税 财政关税 保护关税 从价关税从量关税复合关税 选择关税滑准关税4（四）关税的特点（四）关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性纳税
3、上的统一性和一次性在征收一次性关税后，货物就可在整个在征收一次性关税后，货物就可在整个关境内流通，不再另行征收关税。关境内流通，不再另行征收关税。2.征收上的过征收上的过“关关”性性是以货物是否通过关境为标准是以货物是否通过关境为标准3.税率上的复式性税率上的复式性54.征管上的权威性征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性国家通过制定和调整关税税率来调节进国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易出口贸易，如通过低税、免税和退税来鼓，如通过低税、免税和退税来鼓励商品出口励商品出口。6二、关税的纳税人与纳税范围（一）纳税人（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物
4、品的所进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。有人，是关税的纳税义务人。(1)货物的纳税义务人货物的纳税义务人:经营进出口货物的收、发货人。经营进出口货物的收、发货人。(2)物品的纳税义务人包括：物品的纳税义务人包括：一是入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；一是入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；二是各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的二是各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；持有人；三是馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；三是馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；四是进口个人邮件的收件人。四是进口个人邮件的收件人。7二、关税的
5、纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。国境的个人物品。注意注意：货物与物品的区别，二者税率不同货物与物品的区别，二者税率不同.v货物指贸易性商品货物指贸易性商品.v物品物品指入境旅客商品指入境旅客商品 8三、
6、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率（一）关税税则、税目（一）关税税则、税目（一）（一）关税税则关税税则是根据国家关税政策和经济政策，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。根据我国根据我国2006年公布的年公布的海关进出口税则海关进出口税则，关，关税税则税目是税税则税目是7605个。个。9三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率（二）关税税率（二）关税税率1.进口货物税率进口货物税率进口关税设置最惠国税率、协定税率、进口
7、关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。102.出口货物税率出口货物税率我国征收出口关税的总原则是：既要服我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。主要是营利特别高而且利限于少数产品。主要是营利特别高而且利润比较稳定的大宗商品润比较稳定的大宗商品11 四、关税的优惠政策四、关税的优惠政策（一）法定免
8、缴关税的货物（一）法定免缴关税的货物1关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的一票货物；元以下的一票货物；2无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；3外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物；5进出境运输工具装载的途中必需的燃料、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。物料和饮食用品。12（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物1在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。海关认定的受损程度减缴关税。2法律规
9、定的其他免缴或者减缴关税的货。法律规定的其他免缴或者减缴关税的货。物，海关根据规定予以免缴或者减缴。物，海关根据规定予以免缴或者减缴。（三）特定减免关税的货物（三）特定减免关税的货物特定地区、特定企业或者有特定用途的特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税进出口货物减缴或者免缴关税13第二节第二节关税的计算与申报关税的计算与申报一、关税的基本计算方法一、关税的基本计算方法 （一）应纳关税的基本计算公式（一）应纳关税的基本计算公式应纳关税税额关税完税价格应纳关税税额关税完税价格关税税率关税税率1从价税计算方法从价税计算方法应纳关税税额应纳关税税额应税进出口货物数量应税进出口货
10、物数量单完税价格单完税价格适用税率适用税率142从量税计算方法从量税计算方法应纳关税税额应纳关税税额应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额3复合税计算方法复合税计算方法应纳关税税额应纳关税税额应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额应税关税单位税额应税进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率154滑准税（滑准税（SlidingDuty）计算方法）计算方法滑准税滑准税是预先按照商品市场价格的高是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的进口商品价格的变化而
11、升降进口关税税率的一种计缴方法。一种计缴方法。一般是随着进口商品价格的变动而呈反一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率比例税率。实行滑准税率的目的是使商品的税后价实行滑准税率的目的是使商品的税后价格能够保持稳定，以缓解供需矛盾。格能够保持稳定，以缓解供需矛盾。165特别关税计算方法特别关税计算方法v关税关税完税价格关税关税完税价格进口关税税率进口关税税率v特别关税关税完税价格特别关税关税完税价格特别关税税率特别关税税率v进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口进口环节消费税税率环
12、节消费税税率v进口环节消费税完税价格（关税完税价格关进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税特别关税）税特别关税）（1进口环节消费税税率）进口环节消费税税率）v进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口进口环节增值税税率环节增值税税率v进口环节增值税完税价格关税完税价格关税进口环节增值税完税价格关税完税价格关税特别关税进口环节消费税特别关税进口环节消费税17（二）关税完税价格（二）关税完税价格 关税完税价格关税完税价格是指海关计征关税所依据的价格，也可理解为应税价格。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。二、关税完税价格的确认二、关税完税价格的确认
13、(一一)进口货物关税完税价格的确认进口货物关税完税价格的确认18进口货物的成交价格应当符合下列条件：进口货物的成交价格应当符合下列条件：（1）对买方处置或者使用该货物不予限制，）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；外；（2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；因素的影响而无法确定；（3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、
14、处置或者使用而产生的任何收货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整；益，或者虽有收益但能够按照规定进行调整；（4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。关系但未对成交价格产生影响。19v2计入完税价格的费用计入完税价格的费用（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；为一体的容器的费用；（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；）由买方负
15、担的包装材料费用和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；关服务的费用；（5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；（6
16、）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。售、处置或者使用的收益。203不能计入完税价格的费用不能计入完税价格的费用（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。）进口关税及国内税收。21（二）出口货物关税完税价格的确认（二）出口货物关税完税价格的确认出口货物的完税价格由海
17、关以该货物的成出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。22（三）进出口货物完税价格中的运输及其相（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算关费用、保险费的计算 v1海运
18、进口货物，计算至该货物运抵境内海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；的卸货口岸；v2陆运进口货物，计算至该货物运抵境内陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；的第一口岸；v3空运进口货物，计算至该货物运抵境内空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。的第一口岸。23三、关税的计算三、关税的计算（一）进口货物关税的计算（一）进口货物关税的计算CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税
19、价格。其计算方法如下：以该价格作为完税价格。其计算方法如下：完税价格完税价格CIF进口关税完税价格进口关税完税价格进口关税税率进口关税税率24三、关税的计算三、关税的计算CIF价格“成本、保险费加运费”是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。25v 因此，由卖方订立保险合同并支付保险费。v买方应注意到，CIF术语只要求卖方投保最低限度的保险险别。如买方需要更高的保险险别，则需要与卖
20、方明确地达成协议，或者自行作出额外的保险安排。26【例例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为口申报价格为CIF天津天津USD500000。当日。当日外汇牌价（中间价）为外汇牌价（中间价）为USD100￥800；税率税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格：先计算出甲醇的完税价格：USD50000084000000（元）（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：再计算出甲醇应缴的进口关税：40000005.5%220000（元）（元）27 2.FOB价格（装运港船上交货价格）价格（装运港船上交货价格）以国外口岸以国外口岸FOB价格或者从输出国购价格或者从输出国购买
21、以国外口岸买以国外口岸CIF价格成交的必须分别在上价格成交的必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。的，则应另加保险费作为完税价格。完税价格完税价格28 【例例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，吨，进口申报价格为进口申报价格为FOB旧金山旧金山USD325000，运费每吨，运费每吨USD40，保险费率，保险费率3，当日的外汇牌价（中间价
22、），当日的外汇牌价（中间价）为：为：USD100RMB800。（1）计算运费：）计算运费：50004081600000（元）（元）（2）将进口申报价格由美元折成人民币：）将进口申报价格由美元折成人民币：32500082600000（元）（元）（3）计算完税价格：）计算完税价格：完税价格完税价格(26000001600000)(13)42000000.9974212638（元）（元）硫酸镁的税则号列为硫酸镁的税则号列为28332100，税率为，税率为5.5%，进口关税税额进口关税税额42126395.5%231695（元）（元）293.CFR价格（有时称价格（有时称CNF，成本加运费价格），成本
23、加运费价格）以成本加运费价格（即含运费价格）成以成本加运费价格（即含运费价格）成交的交的,应当另加保险费作为完税价格。应当另加保险费作为完税价格。完税价格完税价格30vCFR合同一般适用于合同一般适用于港口之间的海上货物运输港口之间的海上货物运输。若。若卖方处在内陆地区，则需要将货物从工厂运至沿海卖方处在内陆地区，则需要将货物从工厂运至沿海港口，而此间所有的风险由港口，而此间所有的风险由卖方卖方承担。如果在合同承担。如果在合同规定的装运港和规定的期限内，卖方将货物装上船，规定的装运港和规定的期限内，卖方将货物装上船，并及时通知买方，货物越过船舷，其风险和货物所并及时通知买方，货物越过船舷，其风
24、险和货物所有权有权(象征性象征性)即从卖方转移至买方。因此，货损发即从卖方转移至买方。因此，货损发生在货物从工厂运至装运港途中，法律责任应属于生在货物从工厂运至装运港途中，法律责任应属于卖方。如买方却为此段路的货运投了保，不仅多花卖方。如买方却为此段路的货运投了保，不仅多花了冤枉钱，而且保险合同也是无效的。因此，企业了冤枉钱，而且保险合同也是无效的。因此，企业在投保时，应认清自己对保险标的是否具有具法律在投保时，应认清自己对保险标的是否具有具法律承认的利益再投保。承认的利益再投保。31【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费吨，保险费率为率为0.3%，进口
25、申报价格为：，进口申报价格为：CFR天津天津USD306000,外汇牌价（中间价）为外汇牌价（中间价）为USD100￥8。乙醛税则。乙醛税则号列为：号列为：29121200，税率为，税率为5.5%。进口申报价格由美元折合成人民币进口申报价格由美元折合成人民币30600082448000（元）（元）完税价格完税价格2527560（10.3%）2455366（元）（元）进口关说进口关说24553665.5%135045（元）（元）CIF价格价格=CFR价格价格+保险费保险费=FOB+海运费海运费+保险费保险费32 4.国内正常批发价格国内正常批发价格（1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，
26、其完税价格计算公式如下：完税价格（2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：税价格计算公式如下：完税完税价格价格 国内市场批发价格国内市场批发价格1+进口关进口关税税率税税率+1+进口关税税率进口关税税率1-消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率+20%33【例5-5】M公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925 000元,国内消费税税率为30%,设进口关税税率为25%。计算该化妆品应纳关税。完税价格925 000125%（125%）（1 30%）30%+20%925 0
27、001.9857465 830.69（元）应纳进口关税额465 830.6925%116 457.67（元）应纳消费税（465 830.69116 457.67）（1-30%）30%249 552.15（元）应纳增值税额（465 830.69+116 457.67+249 552.15）17%141 412.89（元）34（二）出口货物关税的计算 1.FOB价格 出口货物关税完税价格的计算公式如下：完税价格 出口关税税额完税价格出口关税税率35【例5-6】某进出口公司出口5 000吨到日本磷，每吨FOB天津USD500，磷的出口关税税率为10%。当日外汇牌价为：USD100￥800。计算应纳出
28、口关税。计算该批磷的完税价格：完税价格 5 000500(110%)2 272 727（美元）将美元价折合为人民币完税价格：2 272 727818 181 816（元）计算该公司应纳出口关税：应缴出口关税额18 181 81610%1 818 181.6（元）362.CIF价格 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格（CIF价保险费运费）（1出口关税税率）37【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（
29、中间价）USD100RMB800。计算应纳关税税额。完税价格(4 00040040)8(120%)23 733（元）应缴关税23 73320%4 746.6（元）383.CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格（CFR价运费）（1出口关税税率）4.CIFC价格（CIF价格加佣金）当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：(1)佣金C给定金额，则出口货物完税价格的公式为：完税价格（CIFC价保险费运费佣金）（1出口关税税率）(2)佣金C为百分比，则出口货物完税价格的公式为：完税价格CIFC价（1C）保险费运费（1出口关税税率）39 四、关税的缴纳及退补四、
30、关税的缴纳及退补（一）关税的缴纳方法1.关境地征收 即口岸纳税。不管纳税人的住址在哪里，进出口货品在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是一种常见的方法。2.主管地纳税 关税在纳税人住址所在地（主管地）缴纳。这种方式只适合于集装箱运载货物时使用。40（二）关税的缴纳期（二）关税的缴纳期 进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。（三）关税的退税（四）关税的补缴41第三节第三节关税的会计处理关税的会计处理一、自营进口业务关税的会计处理一、自营进
31、口业务关税的会计处理1.企业自营进口商品企业自营进口商品,以以CIF价格作为完税价格价格作为完税价格计缴关税计缴关税:借借:材料采购材料采购贷贷:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税2.实际缴纳时实际缴纳时:借借:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税贷贷:银行存款银行存款42【例例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为价格折合人民币为200万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为25%，代征消费税，代征消费税率率9、增值税率、增值税率17。根据海关开出的税款。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账
32、支票付讫税款。应交缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应交关税和商品采购成本计算如下关税和商品采购成本计算如下：应交关税应交关税200000025%500000（元）（元）应交消费税（应交消费税（2000000500000）（19）927472539247253（元）（元）应交增值税应交增值税274725317%467033（元）（元）43会计处理：会计处理：1.应付账款时：应付账款时：借借:材料采购材料采购2000000贷：应付账款贷：应付账款某供应商某供应商20000002.应交税费时：应交税费时：借借:材料采购材料采购747253贷贷:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税500000应
33、交消费税应交消费税247253443.实际缴纳时实际缴纳时:借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）467033应交进口关税应交进口关税500000应交消费税应交消费税247253贷贷:银行存款银行存款12142864.商品验收入库时：商品验收入库时：借借:库存商品库存商品2747253贷：材料采购贷：材料采购274725345二、自营出口业务关税的会计处理二、自营出口业务关税的会计处理1.企业自营出口商品企业自营出口商品,以以FOB价格作为完税价价格作为完税价格计缴关税格计缴关税:借借:营业税金及附加营业税金及附加贷贷:应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税2.实际缴纳时实
34、际缴纳时:借借:应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税贷贷:银行存款银行存款46【例例5-9】某进出口公司自营出口商品一批，我国某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸口岸FOB价折合人民币为价折合人民币为720000元，设出口关元，设出口关税税率为税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：应交出口关税应交出口关税720000（120%）20%120000（元）（元）借：应收账款借：应收账款购货商购货商720000贷：主营业务收入贷：主营业务收入720000借：营业税金及附加借：营
35、业税金及附加120000贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税12000047三、代理进出口业务关税的会计处理三、代理进出口业务关税的会计处理【例例5-10】某进出口公司受某单位委托代理进某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款口商品一批，进口货款2050000元已汇入进元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为价为USD240000,当日的人民币市场汇价当日的人民币市场汇价USD100￥800，进口关税税率为，进口关税税率为20，代，代理手续费按货价理手续费按货价2%收取。该批商品已运达指收取。该批商品已运达指定口岸，
36、公司与委托单位办理有关结算。定口岸，公司与委托单位办理有关结算。48该批商品的人民币货价该批商品的人民币货价24000081920000（元）（元）进口关税进口关税192000020%384000（元（元代理手续费代理手续费19200002%38400（元）（元）根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和手续费等，作会计分录如下：及向委托单位收取关税和手续费等，作会计分录如下：1.收到委托方划来货款时。收到委托方划来货款时。借：银行存款借：银行存款2050000贷：应付账款贷：应付账款单位单位2050000492.对外付汇
37、进口商品时。对外付汇进口商品时。借：应收账款借：应收账款(或或”应付货款应付货款”)单位单位1920000贷：银行存款贷：银行存款19200003.进口关税结算时。进口关税结算时。借：应付账款借：应付账款单位单位384000贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税384000借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税384000贷：银行存款贷：银行存款 384000 504.将进口商品交付委托单位并收取手续费时。将进口商品交付委托单位并收取手续费时。借：应付账款借：应付账款单位单位1958400贷：主营业务收入（手续费）贷：主营业务收入（手续费）38400应收账款应收账款外商外商19200005.将委托单位余款退回时。将委托单位余款退回时。借：应付账款借：应付账款单位单位91600贷：银行存款贷：银行存款9160051谢谢 谢！谢！52