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1、1第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述一、所得税及其性质一、所得税及其性质所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。对于其性质，国际上有两种观点：收益分配观和费用观。对于其性质，国际上有两种观点：收益分配观和费用观。从企业看，所得税是从企业看，所得税是一项费用一项费用，列示在利润表中。，列示在利润表中。利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。利润表中所得税费用由企业当期
2、应交所得税和递延所得税两部分构成。第1页/共98页2(一一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期时期 税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概
3、念的修正与发展。对会计程序和概念的修正与发展。二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展第2页/共98页3(二二)所得税会计和财务会计逐步分离时期所得税会计和财务会计逐步分离时期税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。二者最主要的差异是：二者最主要的差异是：1.目标不同。目标不同。2.计量所得的标准不同。计量所得的标准不同。3.核算依据不同。核算依据不
4、同。第3页/共98页41.目标不同。目标不同。所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和资产所有
5、者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。因而二者在确认会计收益上存在差异。第4页/共98页52.计量所得的标准不同。计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收
6、益的原则主要采予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。一分歧点。第5页/共98页63.核算依据不同。核算依据不同。所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。财务会计则以会计准则计算会计所得。从现代从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的会计学科观点来看，所得税会计和财务会
7、计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。第6页/共98页7(三三)所得税会计兴起和发展时期。所得税会计兴起和发展时期。1994年年6月，颁布了月，颁布了企业所得税会计处理的企业所得税会计处理的暂行规定暂行规定，由此我国产生了所得税会计，其，由此我国产生了所得税会计，其核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得之间的差异。之间的差异。2006年年2月，颁布了月，颁布了企业会计准则企业会计准则18号号所得税所得税，所得税会计从资产负债表出
8、发，通，所得税会计从资产负债表出发，通过比较账面价值与计税基础，确定相应的递延过比较账面价值与计税基础，确定相应的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间的所得税费用。计期间的所得税费用。第7页/共98页8（一）应付税款法（一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到以后各期。在这种方法下，在当期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所
9、得税，时间性差异产生的影响所得税的金额本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。的程度。将将所有差异所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。费用，不递延。三、所得税会计核算方法的沿革三、所得税会计核算方法的沿革第8页/共98页9（二）以利润表为基础的纳税影响会计法（二）以利润表为基础的纳税影响会计法 纳纳税税影影响响会会计计法法是是将将本
10、本期期税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间的的时时间间性性差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金金额额，递递延延和和分分配配到到以以后后各各期期，即即将将本本期期产产生生的的时时间间性性差差异异对对所所得得税税的影响，采取跨期分摊的办法。的影响，采取跨期分摊的办法。将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。第9页/共98页10（三）资产负债表债务法（三）资产负债表债务法资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。初净资产的净增加额。收益收益=
11、（期末资产（期末资产期末负债）期末负债）（期初资产（期初资产期初负期初负债）债）债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额。时间性差异的所得税影响金额。资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债表观。基于资产负债表观。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。贯彻了资产、负债等会计要素的界定贯彻了资产、负债等会计要素的界定体现了权责发生制原则体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期间
12、确认，与其相关的交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。所得税影响亦应在该期间内确认。第10页/共98页11（一）所得税会计的核算程序（一）所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别（账面价值=账面余额备抵）关键步骤。难点、重点按税法规定算出来的依据期末与期初的差额计算四、所得税会计的核算程序所得税会计核算的终极目的第11页/共98页12（二）所得税会计的核算框架图（二）所得税会计的核算框架图资产资产负债和股东权益负债和股
13、东权益存货存货固定资产固定资产递延所得税资产递延所得税资产（账面（账面计税）计税）应交税费应交税费(所得税所得税)递延所得税负债递延所得税负债合计合计合计合计项目项目金额金额三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润资产负债表利润表上图中：1.1.在利润表中计算出利润总额后（会计利润），加减纳税调整事项，计算出应纳税所得额，再按适用税率，计算应纳所得税，填入资产负债表；2.2.比较账面价值与计税基础，确定递延所得税资产（负债）；3.3.根据以上两项确定利润表中所得税费用。第12页/共98页13设：设：库存商品库存商品 30 30 100100借：资产减值损失借：
14、资产减值损失 3030 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3030期末，存货（库存商品）账面价值期末，存货（库存商品）账面价值7070（1001003030），商品成本则是），商品成本则是100100，计提的准备对损益（主营业务成本）的计算产生了影响，即，计提的准备对损益（主营业务成本）的计算产生了影响，即对所得税的计算产生了影响。税法规定，计提的准备不允许在所对所得税的计算产生了影响。税法规定，计提的准备不允许在所得税前扣除，计算所得税的依据是商品的成本得税前扣除，计算所得税的依据是商品的成本100.100.会计处理与税法处理在此产生差异。会计处理与税法处理在此产生差异。售出后：借：主营业务
15、成本 7070 存货跌价准备 3030 贷：库存商品 100100第二节第二节资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础与暂时性差异与暂时性差异存货跌价准备第13页/共98页14（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定按照税法规定可以自应可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。或费用于税前列支而不需要缴税的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金
16、额资产的计税基础未来可税前列支的金额某项资产的计税基础该项资产成本以前期间已税前列支的金额某项资产的计税基础该项资产成本以前期间已税前列支的金额例例1 1：见：见P71P71页页一、资产、负债的计税基础一、资产、负债的计税基础第14页/共98页15例：某公司例：某公司2006年年12月月1日购入一项设备，原价为日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为折旧，净残值为0(同税法净残值同税法净残值)。税收规定允许此类。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。固定资产采用双倍余额递减法计提
17、的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资万元的固定资产减值准备。产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（年末该项设备的计税基础是（）（）（2009.1）A.800万元万元B.720万元万元C.640万元万元D.560万元万元解析：按税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除，解析：按税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除，2007年折旧额为年折旧额为100020%=2002008年的折旧为（年的折旧为（1000200）20%=1602008年末的计税基础年末的计税基础=1000200160=640（万（万元）元）第15页/共98页1
18、6（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础指负债的账面价值减去该项负债在未来期间可予税前列支的金额。指负债的账面价值减去该项负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，说明对将来纳税没有影响；如果将来不允许抵扣，则计税基础等于账面价值，说明对将来纳税没有影响；如果将来允许抵扣，设发生如果将来允许抵扣，设发生100100万元，允许抵扣万元，允许抵扣100100万元，则等式右边为万元，则等式右边为0 0，即，即计税基础等于计税基础等于0 0，负债的计税基础与账面价值有差异，说明对
19、将来的纳税有影，负债的计税基础与账面价值有差异，说明对将来的纳税有影响。响。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因差异主要是因自费用中提取自费用中提取的负债，负债在形成时计入费用，主要是预计负债。的负债，负债在形成时计入费用，主要是预计负债。影响损益第16页/共98页17（一）暂时性差异的概念（一）暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。税基础之间的差额。（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，按照暂时性差异对未来期间应税金额的
20、影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。二、暂时性差异二、暂时性差异第17页/共98页181.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会该差异在未来期间转回时会减少减少转回期间的应转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差纳税所得额和应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应确认相关的异产生当期，符合确认
21、条件时，应确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产。产生原因：产生原因：（1）资产的账面价值小于其计税基础）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础）负债的账面价值大于其计税基础第18页/共98页192.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生产生应税金额应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会该差异在未来期间转回时会增加增加转回期间的转回期间的应纳税所得额和应交所得税。在应纳税暂时应纳税所得额和应交所得税
22、。在应纳税暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税性差异产生当期，应确认相关的递延所得税负债。负债。产生原因：产生原因：（1）资产的账面价值大于其计税基础）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础）负债的账面价值小于其计税基础第19页/共98页20暂时性差异暂时性差异资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。对应关系对应关系：（：（需要识记需要识记）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础 递延所得税资产递延所得税资产资产账面价值资产账面价值计税基础计税基
23、础负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值账面价值 计税基础，产生可抵扣计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。暂时性差异，递延所得税资产增加。选项选项B B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产”的减的减少；少；选项选项D D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起负债，从而转回可抵扣暂时
24、性差异，会引起“递延所得税递延所得税资产资产”的减少。的减少。第93页/共98页94例例1 1：长兴公司：长兴公司208208年年1212月月3131日资产负债表项目日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 700 000000元，应纳税暂时性差异元，应纳税暂时性差异300 000300 000元。该公司适元。该公司适用的所得税率为用的所得税率为2525。假定长兴公司预计会持续。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208208年度年度税务机关核实的该公司应交所得税为税务机关核实的该公
25、司应交所得税为2 725 0002 725 000元。元。要求：要求：（1 1）计算长兴公司）计算长兴公司208208年递延所得税资产、递年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2 2）编制有关所得税费用的会计分录。）编制有关所得税费用的会计分录。（2008.102008.10）第94页/共98页95(1)(1)递延所得税资产递延所得税资产=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000（元）（元）递延所得税负债递延所得税负债=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000（元）（
26、元）递延所得税递延所得税=75 000-175 000=-100 000(=75 000-175 000=-100 000(元元)所得税费用所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000=2 725 000-100 000=2 625 000（元）（元）(2)(2)借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2 725 0002 725 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 725 000 2 725 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000175 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 75 000 75 000
27、 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 100 000 100 000 注：注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。第95页/共98页96例例2 2：东方电力公司：东方电力公司20082008年末资产负债表中有关账面价值和年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表（单位：元计税基础如下表（单位：元 ）该公司适用的税率是）该公司适用的税率是2525，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800800万元。该企万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来业预计，在未来期间能够产生足够的应
28、纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。（2009.12009.1）项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货2000000020000000240000002400000040000004000000交易性金融资产交易性金融资产30600000306000003000000030000000600000600000固定资产固定资产7
29、0000000700000007000000070000000无形资产无形资产 9000000 90000000 090000009000000预计负债预计负债 1000000 10000000 010000001000000应付账款应付账款 800000 800000800000800000合计合计9600000960000050000005000000第96页/共98页97解：解：1.1.递延所得税负债应纳税暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异适用税率适用税率 9 600 000259 600 000252 400 0002 400 0002.2.递延所得税资产可抵扣暂时性差异递延所得税资产可抵扣暂时性差异适用税率适用税率 5 000 000255 000 000251 250 000 1 250 000 3.3.递延所得税费用递延所得税负债增加递延所得税递延所得税费用递延所得税负债增加递延所得税资产增加资产增加 2 400 0002 400 0001 250 0001 250 0001 150 1 150 000000元元 4.4.所得税费用当期所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 800800115115915915万万第97页/共98页98感谢您的观看！第98页/共98页