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1、 Taxatian Laws税 法 西南财经大学财政税务学院 吕敏 All rights reserved课堂要求课堂要求2课前的提问课前的提问税收的本质是什么？税收的本质是什么？税收学人的道德与使命？税收学人的道德与使命？学习方法学习方法:参考书参考书 习题习题CPA税法税法2014年年税收学税收学(第二版第二版)杨斌杨斌主编主编:STRUCTURESTRUCTURE 一一.税法概论税法概论二二.实体法部分实体法部分 1 1）流转税）流转税 2 2）财产行为税）财产行为税 3 3）所得税类）所得税类三三.程序法和行政法制程序法和行政法制第一章 税法概论内容掌握要求:1、税收基本理论 2、税收
2、基本要素 3、现行税法体系和管理体制 4.税收总额和税收结构一、税法的定义：一、税法的定义：国家制定的用以调整国家与纳税人之间调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。强制性强制性 国家机器保障 无偿性无偿性 取之于民,用之于民 固定性固定性 人生有两人生有两 件事情无法逃避件事情无法逃避死亡和税收死亡和税收 【BenjaminFranklin，1789】二、税收法律关系二、税收法律关系（一）一）税收法律关系的构成税收法律关系的构成1、权利主体、权利主体-双主体双主体 国家税务机关，包括各级税务机关、海关和财政。国家税务机关，包括各级税务机关、海关和财政。履行纳税义务的
3、法人、自然人和其他组织。履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等 。税收管辖权（税收管辖权（jurisdiction to taxjurisdiction to tax）概念）概念 ：属地兼属人原则：属地兼属人原则 属地属地地域管辖权地域管辖权 对境内收入征税对境内收入征税 属人属人居民和公民管辖权居民和公民管辖权 ，对，对 来源于全球的所得征税来源于全球的所得征税 2 2、权利客体、权利客体 税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象 =征税对象征税对象
4、3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容-权利主体所享有的权利和义务权利主体所享有的权利和义务（二）税收法律关系的产生，变更，或者消灭是由税收法（二）税收法律关系的产生，变更，或者消灭是由税收法律事实来决定的。律事实来决定的。三、税法构成要素三、税法构成要素总则总则-立法依据立法依据,立法目的立法目的,适用原则适用原则纳税人纳税人-即向谁征税？一切履行纳税义务的法人即向谁征税？一切履行纳税义务的法人,自然人和自然人和其他组织其他组织.引申概念：负税人与纳税人；引申概念：负税人与纳税人；代扣（收）代缴义务人；代扣（收）代缴义务人；纳税担保人。纳税担保人。征税对象征税对象-即对什么征税？即对什么
5、征税？征纳双方权利义务所指向的征纳双方权利义务所指向的物或者行为物或者行为 税目税目-具体征税项目具体征税项目 如如:消费的税目消费的税目:烟烟,酒及酒精酒及酒精;化妆品化妆品;实木地板实木地板;高档手表高档手表 税基税基-计税依据，计算税款的依据和标准。包括从量和从价，计税依据，计算税款的依据和标准。包括从量和从价，混合。混合。奇趣的征税对象法国国王法兰西一世法国国王法兰西一世(15151547(15151547年在位年在位)有一次和御有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全
6、国为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。就上行下效起来了。胡子岂是人人可以留的胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可以自由于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，15531553年年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。人，罚劳役。真可谓巧立名目。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。税率形式 适用的税种比例税率比例税率 增值税，营业税，企业所得税增值税，营业税，企业所
7、得税定额税率定额税率资源税，车船使用税资源税，车船使用税超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税之工资薪金之工资薪金,劳务报酬劳务报酬超率累进税率超率累进税率 土地增值税土地增值税 如何理解超额累进税率？如何理解超额累进税率？税率税率-衡量税收负担的重要标志。衡量税收负担的重要标志。所得税的累进税率所得税的累进税率表表假定某纳税期应纳税额为24000元，1.全额累进税率。应纳税额=24000元*40%=9600元 2.超额累进税率。2000020%4000（元）400030%1200（元）合计400012005200（元）由此可见，累进税率其实就是一种变动比例税率。在实际工作中，为了由此可
8、见，累进税率其实就是一种变动比例税率。在实际工作中，为了计算简便，往往先用最高税率全额计算税金，然后减去高低税率差别导致的计算简便，往往先用最高税率全额计算税金，然后减去高低税率差别导致的税款差（税收上称之为速算扣除数）。税款差（税收上称之为速算扣除数）。在税率既定的情况下，速算扣除数也是固定的。如果本例用速算扣除数，应纳税额超额累进税额全额累进税额速超额累进税额全额累进税额速算扣除数算扣除数=2400030%20005200元级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元元20200 02 22000050000200005000
9、0元元3030200020003 3超过超过5000050000元部分元部分404070007000纳税环节：纳税环节：一次课征，环环课征纳税期限纳税期限:纳税人结算应纳税款，缴纳税款的期限，按次按次 印花税，印花税，按期按期 日、月、季、如营业税日、月、季、如营业税 区区别别：申申报报期期限限-确确定定纳纳税税人人向向税税务务机机关关报报送送纳纳税税申申报报表表、财财务务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。Tax bureau减免税：减免税：1.1.分类分类 ：税额式减免；税率式减免；税基式减免：税额式减免；税率式减免；税基式减免.
10、2.2.免征额免征额征税对象中免于征税的数额征税对象中免于征税的数额 起征点起征点征税对象中开始征税的临界点征税对象中开始征税的临界点 共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税。区别：征税对象高于免征额，就差额征税。征税对象高于起征点，就全额征税纳税地点纳税地点罚则罚则 附则等附则等:解释权,生效时间第二节税法的地位及与其他法律的关系第二节税法的地位及与其他法律的关系一、税法的地位一、税法的地位税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。二、税法与其他法律的关系二、税法与其他法律的关系（一）税法与宪法的关系（二）税法与民法的关系（三）税法与（三）税法与刑法刑法的关系的关系 刑法刑法对偷税罪的客观
11、方面作出了量化规定对偷税罪的客观方面作出了量化规定 区分偷税行为与逃避缴纳税款罪按照区分偷税行为与逃避缴纳税款罪按照“情节是否严重情节是否严重”即即“数额加比数额加比例标准例标准”最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释释依据依据:法释法释200220023333号号第三节第三节 我国税法的立法原则我国税法的立法原则(略略)第四节我国税法的制定与实施第四节我国税法的制定与实施一、税法的制定 （一）税收立法机关 （二）税收立法程序 1、提议阶段；2、审议阶段；3、通过和公布阶段二、税法的实施 原则：一是层次高的法律
12、优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。三、税法的分类三、税法的分类（一）（一）按税法的基本内容和效力按税法的基本内容和效力 1 1、税收基本法、税收基本法 2 2、税收普通法、税收普通法 （二）（二）按税法的职能作用按税法的职能作用 1 1、税收实体法、税收实体法 2 2、税收程序法税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法如何理解实体法从旧，程序法从新？如何理解实体法从旧，程序法从新？这是从法律的溯及力角度而言的。实体法的新法对新法出台前发生的收入或行为没有溯及力，实体法从实体法的新法对新法出台前
13、发生的收入或行为没有溯及力，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。以往还按照旧的规定执行。例如：2008年6月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在2007年计算企业所得税时，没有考虑计税工资的限制因素，据实列支了全部工资，因此少纳了企业所得税。2007年执行的是老的企业所得税法，规定计税工资是人均1600元，2008年1月1日后新的企业所得税法取消了计税工资的限制，对合理的工资允许列支。按照实体法从旧原则，要用人均1600元/月计算该企业2007年工资限额，而程序法在某
14、些情况下有溯及力，程序法从新原则实际体现的是：新而程序法在某些情况下有溯及力，程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。（三）按税法征收对象（三）按税法征收对象19以货物和劳务税、所得税并重为双重主体，其他税种配合发挥作用的税制体系税收制度体系 n全国人大及其常委会制定的全国人大及其常委会制定的税收法律税收法律n全国人大及其常委会授权国务院制定的全国人大及其常委会授权国务院制定的税收条例规定税收条例规定(税收法规税收法规)n国务院制定的税收国务院制定的税收行政法规行政法规（如细则）（如细则）n地
15、方人大及其常委会制定的地方人大及其常委会制定的地方性税收法规地方性税收法规n国务院税务主管部门制定的国务院税务主管部门制定的税收税收部门部门规章规章(财政部、国家税务总局，具体办法、规定）财政部、国家税务总局，具体办法、规定）n地方政府制定的税收地方政府制定的税收地方规章地方规章BACK 目前仅限于海南和民族自治地区第五节我国现行税法体系第五节我国现行税法体系税收制度共有三个层次税收制度共有三个层次：一是不同的要素构成税种，构成税种的要素主要包括：纳一是不同的要素构成税种，构成税种的要素主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限
16、、减税免税等。税免税等。二是不同的税种构成税收制度。二是不同的税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法律法规。三是规范税款征收程序的法律法规。一个国家的一个国家的税法一般包括四个层次税法一般包括四个层次:税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定。税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定。基本分类（一）一部分是实体法（一）一部分是实体法（七大类（七大类）企业所得税法和个人所得税法、车船税法是全国人大通过的法律，其企业所得税法和个人所得税法、车船税法是全国人大通过的法律，其余均为暂行条例。余均为暂行条例。流转税类：流转税类：增值税，消费税，营业税所得税类：所得税类：个人所得税，企业所
17、得税财产行为税类：财产行为税类：房产税，车船税资源税类：资源税类：资源税特定目的税：特定目的税：城市维护建设税（二）另一部分是程序法（二）另一部分是程序法 1、关税（海关负责征收，依据海关法和进出口关税条例；2、其他税种是收税务机关征收。依据税收征管法二、税务机关管理划分二、税务机关管理划分中央税：消费税，银行利息个人所得税 地方税：营业税共享税：增值税75，证券交易税97，企业所得税60国家税务总局省国税市国税局省地税市地税局省政府增值税消费税营业税契税分税制度分税制度:事权和财权相统一事权和财权相统一税收总量以及增长状况税收总量以及增长状况2014年全国税收增幅年全国税收增幅8.8%创创2
18、0年来最低年来最低2004年以来我国GDP、CPI、财政收入情况年份年份GDP（亿元）（亿元）CPI(上年为上年为100)财政收入财政收入（亿元）（亿元）GDP增速增速财政收入财政收入增速增速2004159878.34103.926396.4710.1%21.6%2005184937.37101.831649.2911.3%19.9%2006216314.43101.538760.2012.7%22.5%2007265810.31104.851321.7814.2%32.4%2008314045.43105.961330.359.6%19.5%2009340902.8199.368518.30
19、9.2%11.7%2010401512.8103.383101.5110.4%21.3%2011473104.05105.4103874.439.3%25%2012519470.21102.6117253.527.7%12.9%2013568845.21102.6129209.647.7%10.2%2014610939.76102.0138771.157.4%7.4%税收痛苦指数的世界排名税收痛苦指数的世界排名3依据福布斯福布斯发发布布“全球全球20112011税务税务负担指数负担指数”，中国，中国内地是内地是全球税负第全球税负第二重的国家二重的国家，亚洲，亚洲第一税负的地区。第一税负的地区。Tax Misery Index，你怎么看？你怎么看？本章小结本章小结税收的定义税收的定义税收的要素税收的要素税法体系税法体系税收管理体制税收管理体制