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1、第1章 总论教学课件 基础会计 第5版 Private accountsDeloitte&ToucheErnst&YoungKPMG peat MarwickPrice Waterhouse Public accounts会计人员非金融类企业行政事业单位金融类企业社会组织会计人员的职业道德总总论论 第一章学习目标能力目标知识目标素养目标1.掌握会计的含义和职能,会计对象和会计要素的概念,会计核算的前提及会计信息质量的基本特征,会计核算的基本方法。2.熟悉会计目标和会计基础,以及会计核算的程序。3.了解会计的不同定义,会计的产生和发展,以及会计学科体系等内容。学习目标能力目标知识目标素养目标1.
2、培养辩证思维能力,透彻理解会计两大核心职能之间的关系。2.遵循能量守恒定律,通过掌握会计恒等式理解世间万物的普遍联系和相互平衡的关系。3.培养构建理论框架的能力,会计理论大厦是建立在会计目标、会计假设、会计信息质量特征等框架基础上的。学习目标能力目标知识目标素养目标能够从历史视角、宏观视角分析问题,从纷繁复杂的现象中看透会计的本质。1.理解“经济越发展,会计越重要”的理念,树立正确的价值观和世界观。2.增强民族自信和文化自信,提升民族自豪感和爱国情怀。灿烂多彩的中国古代会计文明和新时期中国会计地位的快速提升彰显了中华文明的博大精深和中华民族的开拓进取精神。3.树立受托责任意识,培养经世济民、报
3、效祖国的情怀。4.倡导社会主义核心价值观,增强诚信观念和法制意识。01020405目录 Contents概述财务会计的基本假设和基础会计对象会计要素会计核算程序方法会计信息质量要求031 1第一部分概述会计含义产生发展使用者及需要会计信息系统观02会计管理工具观会计艺术观01管理活动观0403目标职能会计是通过收集和利用一定的货币单位作为计量标准表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动近代会计现代会计新中国会计发展古代会计会计学科建立发展会计含义产生发展使用者及需要目标职能会计产生至1494年，主要以货币和实物为计量单位，多采
4、用单式记账法1494年至19世纪末20世纪初。早期的意大利复式簿记（1494）工业革命后的会计折旧会计思想划分资本与收益的思想成本会计财务报表审计以企业会计为主,以货币作为主要的计量单位,并开始普遍采用复式记账法现代会计形成近代会计现代会计新中国会计发展古代会计会计学科建立发展会计含义产生发展使用者及需要目标职能19世纪末20世纪初至今现代会计理论的形成清朝后期,我国从日本引入了借贷记账法,开始了运用借贷记账法进行会计核算的实践。1985年1月会计法1992年颁布了“两则”2006年2月15日，财政部一并通过了新的企业会计准则体系近代会计现代会计新中国会计发展古代会计会计学科建立发展会计含义产
5、生发展使用者及需要目标职能会计学原理财务会计学成本会计学管理会计学财务管理学审计学管理信息系统0202信息需求内部使用者外部使用者信息提供的方式01010303企业管理层和职工盈利能力偿债能力宏观管理的会计信息整体情况财务报告会计报表及附注资产负债表利润表现金流量表会计含义产生发展使用者及需要目标职能投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众和其他利益集团0202职能目标0101基本职能会计含义产生发展使用者及需要目标职能通过对经济活动的组织、控制、调节和指导,促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益扩展职能会计核算会计监督会计核算是会计人员以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报
6、告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的工作。会计核算是会计的首要职能,也是全部会计工作的基础。主要从价值量上反映具有完整性、连续性和系统性全过程反映0202职能目标0101基本职能会计含义产生发展使用者及需要目标职能扩展职能会计核算会计监督利用会计核算提供的信息,对经济业务的合法性、合理性进行的监督,包括分析会计资料、检查遵纪守法情况、评价活动成果、调整行动计划等内容,是整个社会监督体系的重要组成部分通过价值量指标进行,具有完整性、连续性、系统性对经济业务的合法性、合理性进行审查全过程的监督会计预测和决策会计规划和控制会计分析和评价2 2第二部分会计假设
7、和会计基础会计假设会计基础会计工作为其服务的特定单位或组织,是对会计人员进行核算采取的立场及空间范围的界定会计主体界定需要进行会计处理的经济事项将企业的经济业务与投资者自身及其他会计主体的经济业务严格区分开来明确会计核算的立场和地位区分会计主体和法律主体持续经营会计分期货币计量也叫会计基本前提,是对会计这种经济管理活动所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象和概括,是对会计工作所处的时间、空间环境等所作的合理界定,是会计工作的基本前提与制约条件。会计假设会计基础会计主体在可预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。是对会计核算范围的时间界定。持续经
8、营会计分期货币计量也叫会计基本前提,是对会计这种经济管理活动所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象和概括,是对会计工作所处的时间、空间环境等所作的合理界定,是会计工作的基本前提与制约条件。会计假设会计基础会计主体将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间。这种为了会计核算需要而人为划分的相等时间单位,称为会计期间。是持续经营假设的延续持续经营会计分期货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。货币的计量单位货币价值的稳定性会计假设会计基础01权责发生制收付实现制我国企业会计准则规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量
9、和报告以收到或支付现金的时间作为确认收入或费用等的依据政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。例11：某企业20年6月发生如下业务，假定不考虑流转税因素:1.销售商品10000元,当月收到货款8000元,另2000元货款于下月收讫;2.预收商品销售款3000元,商品于下月发出;3.销售商品5000元,款项收到存入银行;4.收到客户支付的上月购货欠款3000元;5.支付本月短期借款利息2000元;6.计算本月应负担的分期付息到期还本的长期借款利息6000元。则不同会计基础下确认的本月收入和费用如表11所示。业务权责发生制收付
10、实现制收入费用收入费用1100008000230003500050004300052000200066000合计1500080001900020003 3第三部分会计信息的质量要求文本文本文本文本文本文本可靠性及时性重要性相关性可理解性可比性文本会计信息的质量特征实质重于形式文本相关性三可一相关是首要质量要求可比性可理解性相关性可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测企业
11、提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。企业提供的会计信息应当具有可比性同一企业不同时期可比不同企业相同会计期间可比。有用性真实性客观性会计信息的质量特征及时性重要性实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据售后回购融资租赁企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项项目金额企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后会计信息的质量特征谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债
12、或费用稳健性4 4第四部分会计对象和会计要素会计对象会计要素会计恒等式会计核算和管理的客体,即会计核算和监督的内容基层单位或组织发生的以货币表现的经济活动010203040506资产所有者权益收入利润负债费用根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,是从会计的角度揭示构成企业经济活动的必要因素。概念会计对象会计要素会计恒等式分类静态要素动态要素会计对象会计要素会计恒等式资产含义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。静态要素负债特点由过去的交易或事项形成的资源由企业拥有或控制的资源在使用的过程中,预期能够给企业带来经济利益所有者权益分
13、类资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式资产流动资产指满足下列条件之一的资产:预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式资产将一项资源确认为资产,除需要符合资产的定义外,还需同时满足以下两个标准:1)与该资源有关的
14、经济利益很可能流入企业。2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。会计对象会计要素会计恒等式资产含义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。静态要素负债特点由过去的交易或者事项形成是企业承担的现时义务负债的偿还会导致经济利益的流出所有者权益分类负债可分为流动负债和非流动负债。含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式负债在负债满足下列条件之一时,应当归类为流动负债:预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业
15、无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。企业对资产和负债进行流动性分类时,应当采用相同的正常营业周期。非流动负债包括长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债等。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式负债将一项现时义务确认为负债,除符合负债的定义外,还应同时满足以下条件:1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
16、会计对象会计要素会计恒等式资产含义：又称股东权益,是所有者对企业资产的剩余要求权,是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分静态要素负债特点所有者权益不能单独计量，而是依赖资产和负债的计量是所有者享有的剩余权益所有者权益分类实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式所有者权益实收资本是投资者按照有关规定实际投入企业的资本；股本是按照股份面值计价的投入资本，我国上市公司发行的股票面值一般为每股一元人民币。一般有限责任公司用实收资本，股份有限公司用股本。资本公积是指投资者共有的资本，包括资本（股本）溢价和其他来源形成的资本。盈余
17、公积是指企业按照中华人民共和国公司法的规定及董事会决议从当期税后利润中提取并留存在企业的收益，可用于弥补企业亏损。未分配利润是指企业尚未指明用途，留待以后再向股东分配的利润。其他综合收益的内容超出了基础会计的范畴，大家可以在其他课程中学习，此处不再赘述。含义分类确认列报会计对象会计要素会计恒等式所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表,至少应单独列示实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益会计对象会计要素会计恒等式收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入
18、资本无关的经济利益的总流入。动态要素费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。特点列报会计对象会计要素会计恒等式分类确认在日常活动中形成的会导致所有者权益的增加带来的经济利益流入与所有者投入资本无关。按性质可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入等按企业经营业务的主次,收入可分为主营业务收入、其他业务收入和营业外收入等。收入特点列报会计对象会计要素会计恒等式分类确认合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利
19、和义务；该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。收入特点列报会计对象会计要素会计恒等式分类确认在日常活动中形成的会导致所有者权益的减少是与向所有者分配利润无关的经济利益总流出按功能可以分为从事经营业务发生的费用、管理费用、销售费用和财务费用等管理费用、销售费用和财务费用可统称为期间费用,在费用发生时直接计入当期利润费用特点列报会计对象会计要素会计恒等式分类费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且
20、经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。为保证费用的准确确认,应当遵循以下原则:划分收益性支出和资本性支出的原则,配比原则。划分收益性支出与资本性支出原则,是指在会计核算中应合理划分收益性支出与资本性支出。如果一项支出所带来的经济收益只与本会计期间有关,那么该项支出就是收益性支出;配比原则也称收入与费用配比原则,是指企业在进行会计核算时,收入与其相关的成本费用应当配比,同一会计期间的各项收入与该收入相关的成本费用,应当在同一会计期间内确认。确认符合费用定义和确认条件的项目，应当列入利润表。费用来源会计对象会计要素会计恒等式确认列报利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
21、利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认；其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量利润利润项目应当列入利润表静态要素之间的会计等式概念又称会计等式、会计平衡公式,是抽象地反映企业资金运动所引起的资金内部各种因素数量变化的相互平衡关系的一种数量模型动态要素之间的会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润会计对象会计要素会计恒等式全部要素之间的会计等式资产期末+费用=负债期末+所有者权益期初+收入例12：张彤及其同学投资50000元创办了数码公司。资产50000元=所有者权益50000元例13：开业一月之后,为增加产品品种,扩大企业在学校的知名度,张
22、彤从同学处借入20000元资金用于广告宣传、增加商品品种和数量。资产70000元=负债20000元+所有者权益50000元上述会计等式还可以表述为:资产70000元-负债20000元=所有者权益50000元会计对象会计要素会计恒等式静态要素之间的会计等式例14：张彤数码公司在开业的第一个月共形成了200000元的销售收入,相关的进货成本为160000元,所有购进的货物全部实现了销售,第一个月发生的交通费、电话费、宣传费等共计10000元,假定没有其他支出，暂不考虑流转税因素（以下同）。则第一个月数码专营店的利润为:利润=收入200000元-费用170000元(160000元+10000元)=3
23、0000元会计对象会计要素会计恒等式动态要素之间的会计等式例15：假定张彤数码公司在第一个月只发生了例12例14的经济业务,而且销售的商品全部收到现金,进货支出及发生的费用全部用现金支付,则月末的会计等式为：资产期末100000元=负债期末20000元+(所有者权益期初50000元+利润30000元)或：资产期末100000元=负债期末20000元+所有者权益期末80000元会计对象会计要素会计恒等式全部要素之间的会计等式例16：张彤数码公司的业务依例1-1例1-3。本月从批发商处购得160000元的数码产品,款项全部以现金支付。资产期末70000元=负债期末20000元+所有者权益期初500
24、00元例17：本月数码公司销售商品的收入共计200000元,全部收到现金。资产期末270000元=负债期末20000元+所有者权益期初50000元+收入200000元例18：数码公司第一个月发生的交通费、电话费等共计10000元,全部用现金支付。资产期末260000元+费用10000元=负债期末20000元+所有者权益期初50000元+收入200000元例19：本月购进的160000元的数码产品全部销售,结转其成本。资产期末100000元=负债期末20000元+所有者权益期末800000元会计对象会计要素会计恒等式经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计方程式的影响例：A企业月初资产、负债
25、和所有者权益的平衡关系如下表：单位：元资产金额负债和所有者权益金额银行存款250000短期借款100000原材料150000应付账款150000固定资产600000所有者权益750000合计1000000合计1000000资产负 债所有者权 益收到投资案例1：股东追加投入货币资金80万元。规律：资产与权益同增【资产和权益总量增加】影响：资产（+800000）=负债+所有者权益（+800000）分析：银行存款增加80万元，实收资本增加80万元假定本月份发生下列经济业务：资产负 债所有者权 益案例2：公司向银行借入30万元存入银行。规律：资产与权益同增【资产和权益总量增加】影响：资产（+30000
26、0）=负债（+300000）+所有者权益分析：银行存款增加30万元，短期借款增加30万元收到借款假定本月份发生下列经济业务：例3：公司以银行存款15万元偿还所欠银行贷款。规律：资产与权益同减【资产和权益总量减少】影响：资产（-150000）=负债（-150000）+所有者权益分析：银行存款减少15万元，短期借款减少15万元偿还贷款资产负 债所有者权 益假定本月份发生下列经济业务：资产负 债所有者权 益例4：公司以银行存款购入原材料10万元。购买材料规律：资产内部此增彼减【资产总量不变，结构改变】影响：资产（-100000、+100000）=负债+所有者权益分析：银行存款减少10万元，原材料增加
27、10万元假定本月份发生下列经济业务：经济业务对会计要素的影响可以概括为四大类1.一项资产或费用增加，另一项资产或费用减少，增减金额相等。2.一项权益或收入增加，另一项权益或收入减少，增减金额相等。3.资产（或费用）与权益（或收入）同时增加，双方增加金额相等4.资产（或费用）与权益（或收入）同时减少，双方减少金额相等见下页会计对象会计要素会计恒等式经济业务对会计等式的影响5 5第五部分会计核算的程序和方法核算程序处理方法会计循环会计核算程序A会计处理方法B会计循环C会计核算程序指会计在加工处理数据并形成最终会计信息的过程中所特有的步骤,包括会计确认、计量、记录与报告等环节会计处理方法可以分为会计
28、核算方法和会计管理方法。财务会计主要论述会计核算方法,管理会计主要论述会计管理方法。会计工作从对各项经济业务数据的筛选到信息输出,需要经过一系列的工作步骤和程序,从日常的会计确认、计量与记录,到期末提供财务报告,每一期间的会计工作都按照这个基本程序,采用既定的会计核算方法,有步骤地、连续地、周而复始地进行,形成会计工作程序的循环。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附注而确定其金额的过程。会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素加以正式记录或列入最终财务报表的过程会计确认包括两个步骤:初次确认：将经济业务传递的数据利用文字表
29、述并用金额将其归集入账户之中进行核算;再次确认：将前述归集并核算的会计信息最终在报表中进行列示。确认计量记录报告在会计日常记录的基础上根据需要和可能,进一步对会计信息的加工整理,是企业内外有关单位和人员了解企业经营状况的基本手段1234核算程序处理方法会计循环对经过确认而进入会计系统的各项数据,通过预先设置好的各种账户,运用一定的文字与金额,按照复式记账的有关要求在预先设定的账簿中进行登记的过程历史成本可变现净值现值公允价值重置成本会计计量包括:计量单位和计量基础。计量单位是指计量尺度的量度单位。货币是主要的计量单位计量基础也叫计量属性,反映会计要素金额的确定基础历史成本又称实际成本,是取得或
30、制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本又称现行成本或现实投入成本,是按照当前市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物金额。核算程序处理方法会计循环计量历史成本可变现净值现值公允价值重置成本可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。重置成本又称现行成本或现实投入成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额在实务中,重置成本多应用于盘盈固定资产的计量核算程序处理方法会计循环现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑
31、货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额的计量计量历史成本可变现净值现值公允价值重置成本公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值主要应用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产的计量。核算程序处理方法会计循环计量计量分类初次计量后续计量计量模式历史成本计量模式公允价值计量模式计量标准企业在对会计要素进
32、行初始计量时，一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量核算程序处理方法会计循环计量核算程序处理方法会计循环会计核算程序A会计处理方法B会计循环C会计核算方法:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、账项调整和编制财务报告等。会计管理方法：会计预测和决策的方法,会计规划和控制的方法,会计分析和评价的方法等。1.设置会计科目和账户8.编制财务报告2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算会计方法6.财产清查核算程序处理方法会计循环7.账项调整会计管理方法是企业进行会计管理工作所常用的除会计核算方法之外的其他方法,包括会计预测和决策的方法,会计规划和控制的方法,会计分析和评价的方法等。会计核算方法1.确认和计量9.编制财务报告2.入账4.账项调整6.对账5.财产清查核算程序处理方法会计循环7.结账会计循环3.过账8.试算平衡谢谢聆听THANKS!