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1、LOGO小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 资产资产资产资产曲靖财经学校曲靖财经学校 丁雪莲丁雪莲20122012年年7 7月月v第二章第五条至第四十四条共第二章第五条至第四十四条共4040条条v资产的定义和计量属性共资产的定义和计量属性共2 2条条 第一节流动资产共第一节流动资产共9 9条条 第二节长期投资共第二节长期投资共1111条条 第三节固定资产和生产性生物资产共第三节固定资产和生产性生物资产共1111条条 第四节无形资产共第四节无形资产共5 5条条 第五节长期待摊费用共第五节长期待摊费用共2 2条条 第二章第二章 资产资产Company Logo
2、 一、资产的定义及分类一、资产的定义及分类 第五条第五条 资产，是指小企业资产，是指小企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形形成的、由小企业成的、由小企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给小企业的、预期会给小企业带来带来经济利益经济利益的资源。的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。动资产。第二章第二章 资产资产概述概述Company Logo 二、资产的计量属性二、资产的计量属性 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减不计提资产减值准备。值准备。1 1、取得资产时，按照实际发
3、生的支出作为历史成本。、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2 2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。调整，仍维持取得时的历史成本金额。3 3、对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销，与历史成本计价并不矛盾。成本计价并不矛盾。4 4、资产实际发生损失时，根据本准则第、资产实际发生损失时，根据本准则第1010、1515、2121、2626、3434和和4242条的规定确认资产损失，进行会计处理。条的规定确认资产损失，进行会计处理。5 5、在实际执行中，本
4、条规定应与本准则第、在实际执行中，本条规定应与本准则第8686条有关对短条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。起来应用。第二章第二章 资产资产概述概述Company Logo第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内年内(含含1 1年，年，下同下同)或超过或超过1 1年的年的一个正常营业周期一个正常营业周期内内变现、出售或耗变现、出售或耗用用的资产。小企业的流动资产的资产。小企业的流动资产包括包括：货币资金、短期投：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。资、应收及预付款
5、项、存货等。企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报第十三条规财务报表列报第十三条规定：定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内(含一年，含一年，下同下同)变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。”考虑考虑到小企业资产规模
6、相对较小、核算内容较为简单，本条到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单，本条对流动资产的定义作了适当简化。对流动资产的定义作了适当简化。三、流动资产的定义和构成三、流动资产的定义和构成第二章第二章 资产资产流动资产流动资产Company Logo 本条所涉及的会计科目本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置置“1001“1001库存现金库存现金”、“1002“1002银行存款银行存款”、“1012 “1012其他其他货币资金货币资金”、“1101 “1101短期投资短期投资”、“1121 “1121应收票据应收票据
7、”、“1122“1122应收账款应收账款”、“1123“1123预付账款预付账款”、“1131“1131应收股利应收股利”、“1132“1132应收利息应收利息”、“1221“1221其他应收款其他应收款”、“1401“1401材材料采购料采购”、“1402“1402在途物资在途物资”、“1403“1403原材料原材料”、“1404“1404材料成本差异材料成本差异”、“1405“1405库存商品库存商品”、“1407“1407商品进销差商品进销差价价”、“1408“1408委托加工物资委托加工物资”、“1411“1411周转材料周转材料”和和“1421“1421消耗性生物资产消耗性生物资产”
8、等等1919个会计科目。个会计科目。第二章第二章 资产资产流动资产流动资产Company Logo货币资金主要会计事项分录：货币资金主要会计事项分录：1 1从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2 2将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额联上的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo3 3支付职工出差等原因所需的现金（非定额备用金制），支付职工出差等原因所需的现
9、金（非定额备用金制），按支出凭证所记载的金额按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：库存现金贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金借：库存现金(按实际收回的现金按实际收回的现金)管理费用等管理费用等(按应报销的金额按应报销的金额)贷：其他应收款等贷：其他应收款等(按实际借出的现金按实际借出的现金)第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo4 4、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金，建立用的现金，建立定额备用金定额备用金制度
10、来加以控制。制度来加以控制。为了反映为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“1012“1012其他其他货币资金货币资金”科目下或单独设置科目下或单独设置“1013“1013备用金备用金”科目进行核科目进行核算。算。会计部门拨付备用金时：会计部门拨付备用金时：借：其他货币资金借：其他货币资金备用金备用金 贷：库存现金、银行存款等科目贷：库存现金、银行存款等科目会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金：足备用金：借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：库存现金、银行存款等科目贷：
11、库存现金、银行存款等科目第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo 【例【例1 1】2x132x13年年1212月月1 1日，甲公司核定销售部备用金定额日，甲公司核定销售部备用金定额为为10 00010 000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出月末，销售部报销日常业务支出8 0008 000元。甲公司应编制元。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：(1)(1)拨付备用金：拨付备用金：借：其他货币资金借：其
12、他货币资金 10 000 10 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 000 10 000(2)(2)报销日常业务支出，补足备用金：报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用借：销售费用 8 000 8 000 贷：库存现金贷：库存现金 8 000 8 000 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo5 5每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余(1)(1)如为现金短缺，按实际短缺的金额如为现金短缺，按实际短缺的金额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查
13、明原因后待查明原因后 借：其他应收款借：其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿按可收回的保险赔偿或过失人赔偿)库存现金库存现金 营业外支出营业外支出(按借方差额按借方差额)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo(2)(2)如为现金溢余，按实际溢余的金额如为现金溢余，按实际溢余的金额 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后待查明原因后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷
14、：其他应付款 营业外收入营业外收入(按贷方差额按贷方差额)第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo6 6发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用等贷：财务费用等7 7将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等等 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 贷：银行存款贷：银行存款第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo8 8将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用将银行
15、汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保证金信用证保证金 外埠存款外埠存款 第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo 例例2 2 甲公司为临时到外地采购原材料，甲公司为临时到外地采购原材料，2x132x13年年3 3月月5 5日日委托开户银行汇款委托开户银行汇款100 000100 000元到采购地设立采购专户。元到采购地设立采购专户。3 3月月2020日，采购员交来从采购
16、专户付款购入材料的有关凭证，日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为增值税专用发票上的原材料价款为80 00080 000元，增值税税额元，增值税税额为为13 60013 600元。元。3 3月月2828日日 ，收到开户银行的收款通知，该，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录：分录：(1)2x13(1)2x13年年3 3月月5 5日汇出款项：日汇出款项：(2)2x13(2)2x13年年3 3月月2020日采购原材料：日采购原材料：(3)2x13(3)2x13年年3
17、 3月月2828日转回余款：日转回余款：第二章第二章 资产资产货币资金货币资金Company Logo第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，年，下同）的投资，如小企下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。等。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：(一一)以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进
18、行计量。和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。第二章第二章 资产资产短期投资短期投资Company Logo (二二)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入
19、投资本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。收益。(三三)出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。关税费后的净额，应当计入投资收益。第二章第二章 资产资产短期投资短期投资Company Logo1 1购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的购买价款、相关税费实际支付的购买价款、相关税费 借：短期投资借：短期投资 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金其他货币资金第二章第二章 资产资产短期投资的核算短期投资的核算
20、已宣告但尚未领取的现金股利，已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债或已到付息期但尚未领取的债券利息券利息Company Logo2 2短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入本债券投资的票面利率计算的利息收入 借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益3 3实际收到原已记入应收项目的现金股利或利息实际收到原已记入应收项目的现金股利或利息 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收股
21、利贷：应收股利 或或 应收利息应收利息第二章第二章 资产资产短期投资的核算短期投资的核算Company Logo4 4出售股票、债券、基金或到期收回债券本息出售股票、债券、基金或到期收回债券本息 借：银行存款等借：银行存款等 (按实际收到的价款按实际收到的价款)投资收益投资收益 (按借方差额按借方差额)贷：短期投资贷：短期投资(按出售或收回短期投资的账面余额按出售或收回短期投资的账面余额)应收股利应收股利 (按尚未收到的现金股利按尚未收到的现金股利)应收利息应收利息 (按尚未收到的债券利息按尚未收到的债券利息)投资收益投资收益 (按贷方差额按贷方差额)第二章第二章 资产资产短期投资的核算短期投
22、资的核算Company Logo 例例32x1332x13年年3 3月月1 1日，甲公司以银行存款购入某上市公司日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票股票100 000100 000股作为短期投资，每股买价股作为短期投资，每股买价9 98 8元，其中包元，其中包括括0 02 2元已宣告但尚未分派的现金利，另支付相关税费元已宣告但尚未分派的现金利，另支付相关税费4 4 000000元。元。3 3月月8 8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。1010月月2525日，甲公司出售上述股票，售价为日，甲公司出售上述股票，售价为1 000 0001 000 000元
23、。元。(1)(1)购入短期投资时购入短期投资时 借：短期投资借：短期投资 964 000 964 000 应收股利应收股利 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 984 000 984 000(3)(3)出售短期投资时出售短期投资时 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期投资贷：短期投资 964 000 964 000 投资收益投资收益 36 000 36 000 第二章第二章 资产资产短期投资的核算短期投资的核算(2)(2)收到现金股利时收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 0
24、00 20 000Company Logo 例例42x1342x13年年1010月月1 1日，甲公司购入某企业当日发行的日，甲公司购入某企业当日发行的3 3年年期债券，作为短期投资，支付价款为期债券，作为短期投资，支付价款为2 800 0002 800 000元，另支元，另支付相关税费付相关税费30 00030 000元。该笔债券面值为元。该笔债券面值为2 700 0002 700 000元，票元，票面利率为面利率为4 4，每季度末付息，到期一次还本。，每季度末付息，到期一次还本。(1)(1)购入债券时：购入债券时：借：短期投资借：短期投资 2 830 000 2 830 000 贷：银行存款
25、贷：银行存款 2 830 000 2 830 000(3)(3)实际收到债券利息时：实际收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 27 000 27 000 贷：应收利息贷：应收利息 27 000 27 000 第二章第二章 资产资产短期投资的核算短期投资的核算(2)(2)季末确认债券利息收入时季末确认债券利息收入时 借：应收利息借：应收利息 27 000 27 000 贷：投资收益贷：投资收益 27 000 27 000Company Logo 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、营活动中
26、发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息，其他应收款等应收款项和预付账款。应收股利、应收利息，其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。本条所涉及的会计科目本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置置“1121“1121应收票据应收票据”、“1122“1122应收账款应收账款”、“1123 “1123预预付账款付账款”、“1131 “1131应收股利应收股利”、“1132 “1132应收利息应收利息”和和“1221“1221其他应收款其他应收款
27、”6”6个会计科目。个会计科目。第二章第二章 资产资产应收及预付款项应收及预付款项Company Logo(一一)应收票据的账务处理应收票据的账务处理 1 1、应收票据的内容、应收票据的内容 应收票据，是指小企业因销售商品应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，产成品或材料，下同下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票)。第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo2 2、取得应收票据、取得应收票据 小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业小企业因销售商
28、品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额：汇票，按照商业汇票的票面金额：借：应收票据借：应收票据 (按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额)贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 (按确认的营业收入按确认的营业收入)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)小企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按照商业汇票小企业收到商业汇票以抵偿应收账款，应按照商业汇票的票面金额：的票面金额：借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo3 3、商业汇票贴现、商业汇票贴现 贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背
29、书后送交贴现，是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。据贴现实质上是一种融通资金的行为。贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值X X贴现率贴现率X X贴现期贴现期 贴现期贴现期=票据期限票据期限企业已持有票据期限企业已持有票据期限 按照人行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票按照人行支付结算办法的规定，实付贴现
30、金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前面金额扣除贴现日至汇票到期前1 1日的利息计算，承兑人日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期及贴现利息的计算应另加在异地的，贴现期及贴现利息的计算应另加3 3天划款期。天划款期。第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo（1 1）不附追索权）不附追索权 小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售票据出售票据进行会计进行
31、会计处理。处理。小企业应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通小企业应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额知，按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额即减去贴现息后的净额)：借：银行存款借：银行存款(按实际收到的金额按实际收到的金额)财务费用财务费用(按贴现息金额按贴现息金额)贷：应收票据贷：应收票据 (按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额)第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo（2 2）附追索权）附追索权 小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业
32、负有向银行期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看，与所贴现商业汇得银行借款。因为这类协议从实质上看，与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移。票有关的风险和报酬并未发生实质性转移。小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额：章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额：借：银行存款借：银行存款 (按实际收到的金额按实际收到的金额)财务费
33、用财务费用 (按贴现息金额按贴现息金额)贷：短期借款贷：短期借款 (按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额)第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo例例5 5 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付款，华南公司交给华联实个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息业股份有限公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，个月到期的商业承兑汇票，面额面额
34、117 000117 000元。元。借：应收票据借：应收票据117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000v3 3个月后，应收票据到期，华联公司收回款项个月后，应收票据到期，华联公司收回款项117 000117 000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logov例例6 6 如果华联实业股份有限公司在持有该票据两
35、个月后如果华联实业股份有限公司在持有该票据两个月后向银行贴现，贴现率向银行贴现，贴现率12%12%，且银行有追索权。则相关账，且银行有追索权。则相关账务处理如下：务处理如下：v贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴贴=11700012%1/12=11700012%1/12v贴现额贴现额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息v借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：短期借款贷：短期借款 117 000 117 000v如果华联实业股份有限公司持银行承兑汇票贴现，如果华联实业股份有限公司持银行承兑汇票贴现，v 借：银行存款借：银行存
36、款115 830115 830 财务费用财务费用 1 170 1 170 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo 4 4、商业汇票背书转让以取得物资、商业汇票背书转让以取得物资 小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，将汇票权小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。出票利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。出票人在汇票上记载人在汇票上记载“不得转让不得转让”字样的，汇票不得转让。背字样的，汇票不得转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。书转让的，背书人
37、应当承担票据责任。通常情况下，小企业按照应计入取得物资成本的金额：通常情况下，小企业按照应计入取得物资成本的金额：借：材料采购借：材料采购(或原材料或库存商品等或原材料或库存商品等)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)借或贷：银行存款借或贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据(按商业汇票的票面金额按商业汇票的票面金额)第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo 5 5、商业汇票到期、商业汇票到期 商业汇票到期收回款项，应按照实际收到的金额：商业汇票到期收回款项，应按照实际收到的金额：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 因付款人无力支付票款
38、或到期不能收回应收票据，按因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据，按商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 第二章第二章 资产资产应收票据应收票据Company Logo（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理 应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。包括应收取的价款和代购产经营活动而应收取的款项。包括应收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是因赊销业务而产生的，因此，其入账时应收账款是因赊销业务而产生的，因此
39、，其入账时间与确认收入的时间一致。应收账款的入账价值包括销间与确认收入的时间一致。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外，还应考虑商业折扣、现金的包装费、运杂费等。另外，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素（总价法）。折扣等因素（总价法）。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 等等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)第二章第二章 资产资产应收账款应收账款Company Logov例例7 7、华联实业股份有限公司赊销给华强公
40、司商品一批，、华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计货款总计50 00050 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，代垫运，代垫运杂费杂费1 0001 000元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。华联实业股份华联实业股份有限公司应作会计分录：有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款59 50059 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500 银行存款银行存款 1 000 1 000v收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款
41、59 50059 500 贷：应收账款贷：应收账款 59 500 59 500第二章第二章 资产资产应收账款应收账款Company Logo例例8 8、华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的、华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣元，给买方的商业折扣为为1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费500500元元（假设不作为计税基数）。（假设不作为计税基数）。v借：应收账款借：应收账款11 03011 030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 00
42、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 530 1 530 银行存款银行存款 500 500v收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款11 03011 030 贷：应收账款贷：应收账款 11 030 11 030第二章第二章 资产资产应收账款应收账款Company Logo例例9 9、华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为、华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 100 000000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为2 21010，N N3030，适用的增值税税率为适用的增值税税率为1717。v销售业务发生时，根据有关销货
43、发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000第二章第二章 资产资产应收账款应收账款Company Logo（三）预付账款的账务处理（三）预付账款的账务处理 预付账款，是指小企业按照合同规定预付的款项，包预付账款，是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。1 1、因购货而预付款项、因购货而预付款项 借：预付账款借：预
44、付账款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、收到所购物资、收到所购物资借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费增值税增值税(进项进项)贷：预付账款贷：预付账款(按应支付的按应支付的金额金额)3 3、如需补付款项的、如需补付款项的 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、如需退回多付款项的、如需退回多付款项的 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款5 5、因出包工程按合同预付工程价、因出包工程按合同预付工程价款款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款6 6、按工程进度和合同结算工程价、按工程进度和合同结算工程价款款 借：在建工程借：在建工程 贷：预付
45、账款贷：预付账款 银行存款等银行存款等 第二章第二章 资产资产预付账款预付账款Company Logov假若客户于假若客户于1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115 000115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000v假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000第二章第二章 资产资产应收账款应收账款Company Logov例例1010、华联实业股份有限公司向华峰公司采
46、购材料、华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 2 000000千克，单价千克，单价5050元，所需支付的款项总额为元，所需支付的款项总额为100 000100 000元。元。按照合同规定向华峰公司预付货款的按照合同规定向华峰公司预付货款的4040，验收货物后，验收货物后补付其余款项。补付其余款项。v（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000第二章第二章 资产资产预付账款预付账款Company Logov（2 2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无
47、误，千克材料，经验收无误，货款为货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000借：预付账款借：预付账款 77 00077 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000 77 000第二章第二章 资产资产预付账款预付账款Company Logo(四四)应收股利的账
48、务处理应收股利的账务处理 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额：金额：短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按本企业应享有金额发放现金股利或利润，按本企业应享有金额 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 实际收到现金股利或利润实际收到现金股利或利润 借：银行存
49、款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利第二章第二章 资产资产应收股利应收股利Company Logo(五五)应收利息的账务处理应收利息的账务处理 小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，含已到付息期但尚未领取的债券利息，在债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按债在债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按债券投资的票面利率计算的利息收入券投资的票面利率计算的利息收入 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 实际收到债券利息实际收到债券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息第二章第二章
50、资产资产应收利息应收利息Company Logo(六六)其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理 其他应收款，是指小其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：(1)(1)应收的各种赔款，如因小企业财产等遭受意外损应收的各种赔款，如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；失而应向有关保险公司收取的赔款等；(2)(2)应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；(3)(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的