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1、会计学1小企业会计准则资产小企业会计准则资产投资投资资产资产投资投资n n按其持有时间和变现能力分为：短期投资和长期投资n n持有时间：以1年为限（含1年）n n变现能力：能随时变为货币资金n n长期投资按其种类分为：长期债券投资和长期股权投资第1页/共21页资产资产投资投资与税法差异与税法差异1 1、持有期间取得的符合条件的股息、红利免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流、持有期间取得的符合条件的股息、红利免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足通的股票不足1212个月取得的投资收益。（时点差异，短投会计为不超过个月取得的投资收益。（时点差异，短投会计为不超过1 1
2、年含年含1 1年），股票股年），股票股利与税法一致。利与税法一致。2 2、退股存在差异，需要区分成本、股息所得、转让所得，（转股无差异）、退股存在差异，需要区分成本、股息所得、转让所得，（转股无差异）3 3、转增资本：溢价资本公积转增，不确认收入，不增加计税成本，除此外的其他资本公积、盈、转增资本：溢价资本公积转增，不确认收入，不增加计税成本，除此外的其他资本公积、盈余公积、未分配利润转增，确认收入余公积、未分配利润转增，确认收入4 4、国债利息免税（转让所得不免税，持有区间利息免税）、国债利息免税（转让所得不免税，持有区间利息免税）5 5、0909、1010、1111地方政府债券利息免税地方
3、政府债券利息免税6 6、1111、1212、1313中国铁路建设债券利息免税中国铁路建设债券利息免税7 7、分期计息、到期一次还本付息债券收入确认时间与税法不一致、分期计息、到期一次还本付息债券收入确认时间与税法不一致第2页/共21页资产资产投资投资短期投资短期投资n n定义：指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。n n目的：赚取差价n n取得途径：二级市场n n种类：股票、债券、基金等第3页/共21页资产资产投资投资短期投资短期投资n n取取 得得n n成本确定：成本确定：n n支付现金方式，成本支付现金方式，成本=购买价款购买价款+相关税费相关税费 实际支付价
4、款中含实际支付价款中含已宣告但未发放尚未发放的现金股利已宣告但未发放尚未发放的现金股利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为，应当单独确认为应收应收股利股利或或应收利息应收利息，不计入短期投资的成本，不计入短期投资的成本 成本成本=实际支付价款实际支付价款-应收股利（利息）应收股利（利息）+相关税费相关税费 账务处理账务处理 借：短期投资借：短期投资*股票（债券）（与计税基础一致）股票（债券）（与计税基础一致）应收股利（利息）应收股利（利息）贷：银行存款贷：银行存款 收到股利（利息）收到股利（利息）借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（利息）贷：应收
5、股利（利息）n n其他方式，未作规范。其他方式，未作规范。第4页/共21页资产资产投资投资短期投资短期投资n n持有期间的持有期间的现金现金股利和利息股利和利息n n宣告发放现金股利：宣告发放现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益n n收到现金股利：收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利n n分期付息、到期一次还本债券应付利息日：分期付息、到期一次还本债券应付利息日：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益n n收到利息：收到利息：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息以上处理与税法一致，无差异，但其收益要看是否符合免税条件
6、以上处理与税法一致，无差异，但其收益要看是否符合免税条件n n分期计息、到期分期计息、到期一次还本付息一次还本付息债券应计利息日：债券应计利息日：借：短期投资借：短期投资*债券（利息）债券（利息）贷：投资收益贷：投资收益第5页/共21页资产资产投资投资短期投资短期投资n n处 置n n借：银行存款 贷：短期投资*股票 投资收益（损失在借方）第6页/共21页资产资产投资投资短期投资短期投资n n例 题 第7页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n定义：准备长期（在定义：准备长期（在1 1年以上）持有的债券投资。年以上）持有的债券投资。n n明细账：面值、溢折价、应计利息三个明细
7、科目明细账：面值、溢折价、应计利息三个明细科目uu面值（票面价值）：是面值（票面价值）：是面值（票面价值）：是面值（票面价值）：是债券发行时设定的票面金额债券发行时设定的票面金额债券发行时设定的票面金额债券发行时设定的票面金额 ，即债券发行人承诺在债，即债券发行人承诺在债，即债券发行人承诺在债，即债券发行人承诺在债券到期日偿还给债券持有人的金额券到期日偿还给债券持有人的金额券到期日偿还给债券持有人的金额券到期日偿还给债券持有人的金额 。uu溢价：是债券价格大于票面价值的差额溢价：是债券价格大于票面价值的差额溢价：是债券价格大于票面价值的差额溢价：是债券价格大于票面价值的差额 uu折价：是债券价
8、格小于票面价值的差额折价：是债券价格小于票面价值的差额折价：是债券价格小于票面价值的差额折价：是债券价格小于票面价值的差额 第8页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n核 算n n取得成本与短投一样，买价取得成本与短投一样，买价+相关税费，不含已到付息期但尚未领取的利息。相关税费，不含已到付息期但尚未领取的利息。n n取得时：（以支付现金方式取得，其他方式未规范，按大准则处理）取得时：（以支付现金方式取得，其他方式未规范，按大准则处理）借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 长期债券投资长期债券投资溢折价（折价在贷方）（金额溢折价（折价在贷方）（金额=银存银存-面值面值-利
9、息）利息）应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 第9页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n核核 算算n n持有期间利息持有期间利息 分期付息、一次还本：（不增加账面余额）分期付息、一次还本：（不增加账面余额）借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 一次还本付息：（计息日，增加账面余额）一次还本付息：（计息日，增加账面余额）借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 贷：投资收益（与税法在确认收入时间上存在差异，需要调整）贷：投资收益（与税法在确认收入时间上存在差异，需要调整）溢折价摊销溢折价摊销：在计息时按直线法摊销、对实际利息的调整（：在计息时按直
10、线法摊销、对实际利息的调整（可在计息时合并处理）可在计息时合并处理）溢价溢价 借：投资收益借：投资收益 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 折价折价 相反分录相反分录 第10页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n核核 算算n n处置时：处置时：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：长期债券投资长期债券投资面值面值 长期债券投资长期债券投资溢折价（折价在借方）（金额溢折价（折价在借方）（金额=未摊销完的部分）未摊销完的部分）投资收益（损失在借方）投资收益（损失在借方）应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）损失的处理：按货币资金所讲处
11、理（非转让、处置损失，计营业外支出）损失的处理：按货币资金所讲处理（非转让、处置损失，计营业外支出）第11页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n例题例题1 1：甲公司于2013年1月1日支付价款105 000（含已到付息期但尚未领取的利息5 000元）购入A公司发行的5年期债券，另发生交易费用1 000元。该债券面值125 000元，剩余期限4年，甲公司准备长期持有，票面年利率4%，每年付息一次、到期还本。n n2016年1月5日，以120 000元将该债券出售，含2015年利息，另发生交易费用1 000元。第12页/共21页资产资产投资投资长期债券投资长期债券投资n n例
12、题例题2 2：甲公司于2013年1月1日支付价款165 000（含已到付息期但尚未领取的利息5 000元）购入A公司发行的5年期债券，另发生交易费用1 000元。该债券面值125 000元，剩余期限4年，甲公司准备长期持有，票面年利率8%，每年计息一次、到期一次还本付息。编制20132016年会计分录，并作出相应税务处理第13页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资n n定义：准备长期（在定义：准备长期（在1 1年以上）持有的权益性投资。年以上）持有的权益性投资。n n不再区分长期股权投资的四种形式，即控制、共同控制、重大影响、无重大不再区分长期股权投资的四种形式，即控制、共同控制
13、、重大影响、无重大影响的四种情形影响的四种情形 。简化核算，取消权益法，采用。简化核算，取消权益法，采用成本法成本法进行核算。进行核算。n n成本法，成本法，成本法，成本法，指投资按投资成本计价的方法指投资按投资成本计价的方法指投资按投资成本计价的方法指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得。在成本法下，长期股权投资以取得。在成本法下，长期股权投资以取得。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外
14、，长股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变期股权投资的账面价值一般应当保持不变期股权投资的账面价值一般应当保持不变期股权投资的账面价值一般应当保持不变第14页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资取取 得得 成成 本本n n以支付现金方式取得：取得成本与短投一样，买价以支付现金方式取得：取得成本与短投一样，买价+相关税费，不含已到付息相关税费，不含已到付息期但尚未领取的利息。核算把期但尚未领取的利息。核算把短期投资短期投资科目改为科目改为长期股权投资科长期股权投资科目即可。目即可。n n通过非货币性资产交换取得的长期股
15、权投资，应当按照换出非货币性资产的通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值评估价值和相关税费作为成本进行计量。和相关税费作为成本进行计量。n n其他方式未规定，参照大准则其他方式未规定，参照大准则第15页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资取取 得得 核核 算算n n通过固定资产交换取得的长期股权投资：通过固定资产交换取得的长期股权投资：借：借：固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（银行存款支付的清理费用）贷：银行存款（银行存款支付的清理费用）借：长期股权投资借：长期
16、股权投资AA公司（固定资产评估价公司（固定资产评估价 +相关相关 税费）税费）应收股利应收股利 （营业外支出）（营业外支出）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）营业外收入营业外收入 银行存款（支付的其他投资费用）银行存款（支付的其他投资费用）第16页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资取取 得得 核核 算算n n通过无形资产交换取得的长期股权投资：通过无形资产交换取得的长期股权投资：借借:长期股权投资长期股权投资 AA公司公司 累计摊销累计摊销 （营业外支出）（营业外支出）贷贷:无形资产无形资产 银行存款银行存款 （支付的其他
17、投资费用）（支付的其他投资费用）营业外收入营业外收入第17页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资取取 得得 核核 算算n n通过库存商品交换取得的长期股权投资：通过库存商品交换取得的长期股权投资：借：长期股权投资借：长期股权投资（商品公允价值（商品公允价值+增值税销项税）增值税销项税）应收股利应收股利 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 商品公允价值、市价即无关联的销售价格）商品公允价值、市价即无关联的销售价格）应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）商品公允价值商品公允价值 17%17%借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （商品成本价）（商
18、品成本价）第18页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资n n持有期间的股利、处置、损失与短期投资相同。持有期间的股利、处置、损失与短期投资相同。n n持有期间收益、处置收益、处置损失、投资损失在税务处理上完全不同，需持有期间收益、处置收益、处置损失、投资损失在税务处理上完全不同，需注意。注意。持有期间收益持有期间收益超超1212个月符合条件免税个月符合条件免税 处置收益处置收益全额征税全额征税 处置损失处置损失清单申报扣除清单申报扣除 投资损失投资损失专项申报扣除专项申报扣除第19页/共21页资产资产投资投资长期股权投资长期股权投资n n例题：教材例题：教材P86P86。n n另
19、例题另例题：A A公司与公司与B B公司协商一致，公司协商一致，A A公司以其拥有的楼房一幢与公司以其拥有的楼房一幢与B B公司持有的公司持有的股票投资进行交换，股票投资进行交换，A A楼房账面原价楼房账面原价900900万元，已折旧万元，已折旧150150万元，交换日，该楼万元，交换日，该楼房公允价（评估价）和计税价均为房公允价（评估价）和计税价均为800800万元；万元；B B公司持有的股票投资账面价值公司持有的股票投资账面价值600600万元，交换日，公允价值万元，交换日，公允价值750750万元，由于万元，由于A A公司急于处理该楼房，公司急于处理该楼房，B B公司仅公司仅支付了支付了4545万元给万元给A A公司，公司，B B公司换入楼房作为固定资产管理，公司换入楼房作为固定资产管理，A A公司换入股票公司换入股票打算长期持有。假定：除营业税外其他税费不涉及。打算长期持有。假定：除营业税外其他税费不涉及。n n做：账务处理及税务处理做：账务处理及税务处理第20页/共21页