《2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产.pdf（24页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2021年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第四章无形资产第01讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的珂世丛非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。01-o,04非货币性0002无动形态0。31PJM认性（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法
2、定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由千合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。【重点记忆】客户关系、人力资源等，由千企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是屈于固定资产，还是属千无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。【例】计算机控制的机极工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软
3、件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：l能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用千出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。2源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。【例】一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。【重
4、点记忆】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属千本章所指无形资产。（四）屈千非货币性资产非货币性资产是指企业待有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。【教师解读】无形资产由千没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的悄况不确定，不屈千以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。二、无形资产的确认条件l无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件的，才能予以确认：（）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。2会计实务中，要确定无形资产所
5、创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施判断时，企业的管理当局应对无形资产的预计使用寿命内存在的各种因素作出最稳健的估计。3企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。三、无形资产的初始计谥无形资产通常应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。（一）外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属千使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其他支出的范围包括的内容不包括的内容使无形资产达到预定用途所发生的坴业服1为引
6、入新产品进行宣传发生的会；接费甩；酗无形资产是否能够正常发挥作用的费用。I无形资产已经达到预定用途以匡发生的费用。（二）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价伯不公允的，应当按照公允价值入账。（三）土地使用权的处理土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。l企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。2土地使用权用千自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，
7、而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。(“房地分离原则”)3下列情况下，土地使用权与地上建筑物应当合并在一起进行确认计量。(“房地合一的特殊情况）(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货）。（教师提示】房屋建筑物与土地使用权都计入“开发成本”，然后转入“开发产品”中，构成房地产开发企业的存货项目。(2)企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在地上建筑物与土地使用权之间分配；如果确实无法在地上建筑物和土
8、地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。4企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。四、无形资产研发支出对千企业自行进行的研究开发项目，应区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。（一）研究与开发阶段的区分l研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特征：研究阶段是探索性的具有较大的不确定性不会形成阶段性成果2开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段
9、而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。（二）研究与开发支出的确认l对千企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。2企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，否则应当计入当期损益。开发支出资本化的条件益力收院WIIg 术行技可经济利益很可軞流入企业名成本院可靠计丞开发支出资本化的条件无形资产确认条开发支出资本化具体条件件技术可行完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。明确意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明：产
10、生利益(1)运用该无形资产生产的产品存在市场；经济利益很可能(2)无形资产自身存在市场；流入企业(3)无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。资源支持有足够阎支代财务贸劂诩轨咏璃吱待，以完成该无形资产的开发并卒能力使用或出售该无形资产。成本能可靠计量成本计显归屈千该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3研发支出的特殊悄况在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理棉准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予费用化计入当期损益（管理费用），不计入开发活动的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。【
11、提示】这条规定体现了“谨慎性”的信息质扯要求。【提示】对千无形资产研发支出费用化的部分，账务处理计入“管理费用“科目，报表列示千利润表的“研发费用”项目下。（三）内部开发无形资产成本的计量l内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属千该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。无形资产开发成本构成开发成本的支出不构成开发成本的支出开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、在开发无形资产过程中发生的其他销售费用、管理注册费费用等间接费用开发该无形资产过程中使用的其他专利权无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和拍和特许权的摊销运作损失按照借款费用的处理原则可资本化的利息
12、支为运行该无形资产发生的培训支出等出。2内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对千同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。一一研发支出的账务处理一一l企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件）资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料银行存款应付职工薪酬2研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出一资本化支出3期末对千不符合资本化条件的研发支出借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出“科目中，待开
13、发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产。（教师提示】”研发支出“余额计入资产负侦表中“开发支出”项目。4企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目借：研发支出资本化支出贷：银行存款等以后发生的研发支出，应当比照上述原则进行会计处理。【例1】2X18年1月2日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支待，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。2X 19年1月31日，该向新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出悄况如下：(1)2Xl8年度发生该材料费9000 000
14、元、人工费用4500 000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000 000元，总计17250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7500 000元。(2)2X 19年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000 元，其他费用20000元，总计1370 000元。【分析】本例中，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生18620
15、000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870 000元，其符合“归屈千该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理如下：(1)2Xl8年发生研发支出借：研发支出一一费用化支出9750 000 一一资本化支出7500 000 贷：原材料9 000 000 应付职工薪酬4 500 000 累计折旧750 000 银行存款3 000 000(2)2X 18年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用9 750 000 贷：研发支出一一费用化支出9 750 000(3)2X 19年1月发生研发支出借：研发支出一资本化支出1 3
16、70 000 贷：原材料800 000 应付职工薪酬500 000 累计折旧50 000 银行存款20 000(4)2X 19年1月31日，该专利技术已经达到预定用途，企业做如下账务处理：借：无形资产一一X X技术8 870 000 贷：研发支出一一资本化支出8 870 000【2019年单选题】2X18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传IV产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素，2X18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。A.201 B.203 C.207 D.200 正确答案J
17、B答案解析J广告费不屈千该专利技术达到预定用途前的必要支出，应计入当期损益；专业服务费属于达到预定用途前的必要支出，应计入成本。因此该专利技术的入账价值200+1+2=203（万元）。【2018年判断题】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。()正确答案JX r答案解析J根据“房地分离原则”，企业取得的土地使用权用千自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。【2020年判断题】企业为建造办公用大楼购买的土地使用权，应计入建造办公用大楼的成本。()f正确答案X答案解析企业为建
18、造办公用大楼而购买的土地使用权，按无形资产核算，不计入建造办公用大楼的成本。【2020年多选题】企业待有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有（）。A用千建造企业自用厂房的土地使用权B用千建造对外出售商品房的土地使用权c外购办公楼时能够单独计掘的土地使用权D.已出租的土地使用权正确答案JAC 答案解析选项B,用千建造对外出售商品房的土地使用权，应作为存货核算；选项D,已出租的土地使用权，应作为投资性房地产核算。【2020年单选题】企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是（）。A为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用B研究阶段发生的支出c无法区分研究阶段和开发
19、阶段的支出D专利技术的注册登记费正确答案JD 答案解析J选项A,为有效使用专利技术发生的培训费不屈于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不应计入无形资产成本；选项B,研究阶段发生的支出应全部费用化；选项C,无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化。【2018年多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有()。A开发过程中研发人员支出B开发过程中正常耗用的材料c开发过程中所用专利权的摊销D开发过程中固定资产的折旧f正确答案JABCD答案解析内部研发形成的无形资产成本，由可直接归屈千该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成，选
20、项ABCD均满足该原则。【2020年判断题】为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。()正确答案J答案解析J员工培训支出应计入当期损益，不计入资产成本。【2020年判断题】在自行开发的无形资产达到预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。()正确答案JX 答案解析J自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用，以后期间无需转入无形资产成本，不影响自行研发无形资产的成本。第02讲无形资产的后续计量及终止确认一、无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限
21、或者构成使用寿命的产揽等类似计量单位数揽；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素l法定寿命有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命；2经济寿命经济寿命是指无形资产可以为企业带来的经济利益的年限。3确定经济寿命考虑的因素(1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；(5)维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能
22、力：(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期司等(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。（二）无形资产使用寿命的确定l源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短千合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。2如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要
23、性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。3没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面悄况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。4经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。【例】企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来其将持续经营出租车行业。对千该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看，无法可靠估计，因此，应视其为使用寿命不确定的无形
24、资产。（三）无形资产使用寿命的复核l企业至少应当千每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，按照会计估计变更进行处理。2企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当按照企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备
25、累计金额。（二）残值1使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；可 以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且从 目前悄况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。2估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处千类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。【解读】无形资产的残值，意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。3在持有无形资产的期间，至少应千每年会计期末进行复核，预计其残值与
26、原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。【解读】如果无形资产的残值重新估计以后高千其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（三）摊销期和摊销方法l无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。2企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用千不同会计期间。（准则规范】由千收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产
27、生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：(1)企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础；(2)有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。3具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定无形资产预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。4企业至少应当千每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进
28、行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。（四）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销一般应计入当期损益。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产摊销表资产用途摊销的账务处理内部自用管理费用对外出租其他业务成本专门用千生产产品制造费用内部研发研发支出建造固定资产在建工程【教师提示】对千作为无形资产的土地使用权，在建造地上建筑物（厂房）期间，其摊销金额部分可以计入“在建工程
29、”中。但土地使用权本身不可以计入“在建工程”中。【例2】2X18年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用千产品生产，支付价款75000 000 元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。【分析】本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年）短千法律保护期间(15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公司的账务处理如下：(1)取
30、得无形资产时借：无形资产专利权75 000 000 贷：银行存款75 000 000(2)按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000 贷：累计摊销7 500 000【接上】2X20年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60购买该专利技术，从公司管理层目前的待有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2X20年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000 000 元(75000 OOOX60%)，并按会计估计变更进行处理。2X20年该项无形资产的摊销金额为5000 000元，即(75000 0007 500 ooo
31、x 245 000 000)-:-3 甲公司2X20年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销5 000 000 贷：累计摊销5 000 000 三、使用寿命不确定无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少千每一会计期末进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备：借：资产减值损失贷：无形资产减伯准备无形资产后续计量对比后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产计提摊销 X 计提减值J.J 减值测试的条件有迹象表明减值时才需要做测试无论是否有迹象，必须做减值测试四、无形资产终止确认（一）无形资产出租企业让渡无形资
32、产使用权并收取租金，在满足收入确认的前提下，应确认相关收入和费用。l让渡无形资产使用权取得的租金收入账务处理一借：银行存款应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税2摊销出租无形资产的成本借：其他业务成本贷：累计摊销【例3】2X19年1月2日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，按乙公司以该商标销售产品所获收入的10收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该筒标权系甲公司2X16年1月1日购入的，初始入账价值为1800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。2X19年，乙公司以该商标销售产品获得收入1500 000元。假定甲公司为一般纳税人，适用增值税率为6%，且不考
33、虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：(1)取得租金：借：银行存款159 000 贷：其他业务收入出租商标权150 000 应交税费一应交增值税（销项税额）9 000(2)对该商标权进行摊销借其他业务成本商标权摊销120 000 贷：累计摊销120 000（二）无形资产出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为无形资产处置的利得或损失，计入当期损益。企业出售无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原则进行确定。借：银行存款等累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费等资产处置损益（或借方）【例4】甲企业出售一项商标权
34、，所得价款为1200 000元，应缴纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3000 000元，出售时已摊销金额为1800 000元，已计提的减值准备为300000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款1 272 000 累计摊销1 800 000 无形资产减值准备一商标权300 000 贷：无形资产商标权3 000 000 应交税费一一应交增值税72 000 资产处置损益300 000（三）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。无形资产转销的账务处理借
35、：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产【例5】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为借：累计摊销5 400 000 无形资产减值准备一一专利权2 400 000 营业外支出处置非流动资产损失1 200 000 贷：无形资产一一专利权9 00
36、0 000 第03讲无形资产会税差异及列报要求五、无形资产的“会、税”差异1无形资产研发支出(1)费用化支出，会计上直接计入当期损益；税法中，满足条件的，按实际支出加计一定比例税前扣除。由此形成影响当期应税所得的差异，并影响当期所得税。(2)资本化支出，会计上计入无形资产；所得税法中，对千满足条件的资本化支出，按实际支出的一定比例逐期摊销。因此形成暂时性差异。但并不确认递延所得税影响。2一般无形资产的“会、税差异，主要由于无形资产的摊销年限、方法、预计净残值以及减值准备的会计和税法差异造成。3使用寿命不确定的无形资产，会计上无需摊销，但税法中需要按规定摊销，由此形成差异；此外，会计上需考虑计提
37、减值准备，税法中不认可相关资产减值损失，由此也会形成差异。六、无形资产相关项目的列报要求l资产负债表中“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣戚相关的累计摊销填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在上述项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。“开发支出“应根据“研发支出“科目中所属的“资本化支出“明细科目期末余额填列。2利润表中的”研发费用”项目，应根据“管理费用“科目下的”研发费用“明细科目的发生额分析填列。3在现金流量表中，购买或研发无形资产时支付的现金流量，反映在投资活动现金流量下
38、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。在现金流量表中，处置无形资产的净现金流虽，反映在投资活动现金流撇下“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目中。【教师解读）账面原值，账面净值，账面余额，账面价值首先，这都是会计的账面上的计量，换言之，有些资源或者义务，还有其他的价值，如战略价值（通常无法反映在企业的账面上）。其次，关于这几个概念的区分。l固定资产、无形资产（投资性房地产）等，因为以历史成本计瞿为主，所以提到其当初入账的价值，为账面原值。因为其价值逐渐转移（消耗），因此以其“账面原值”减去折旧（摊销），得到的是账面净值。固定资产账面净伯账面原值累计折旧
39、摊销2对千存货、应收款项、对外投资等，因日常就会发生增减变动，因此使用账面余额这个概念。3账面价值，这个概念，则是为了将会计与管理结合，因此提出“价值”的概念。通常我们认为管理是“价值管理”。因此，对千资产负债项目，通常将历史成本或历史成本减去折耗的金额，调整为期末的价值。一般发生减值的，就扣掉减值准备。存货账面价值存货账面余额跌价准备余额应收账款账面价值应收账款账面余额坏账准备余额固定资产等账面价值固定资产等账面原值累计折旧摊销固定资产等减值准备如果是以公允价值计量的，通常为初始入账成本加上或者减去公允价值变动的部分，以形成期末的“账面价值”。历年真题讲解【2019年多选题】下列关于无形资产
40、净残值的说法，表述正确的有（）。A无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额c资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销正确答案JACD 答案解析选项B,预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。【2018年多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有()。A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销c.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D使用寿命有限的，摊销方法由年哏平均法变更为产量法，按会计估计变更处理正确答案JBCD
41、 答案解析J选项A,无形资产减值准备一经计提不得转回；选项B、C,使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应千每年年末进行减值测试：选项D,摊销方法的变更屈于会计估计变更。【2020年单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0，采用直线法摊销。2X19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将千2X21年1日1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2X 19年应对该专利技术摊销的金额为（）万元。A.96 8.48 C.46 D.50 正确答案J
42、C 答案解析J该专利技术2X18年末的账面价值240-240/5=192（万元），2X19年应对该专利技术摊销的金额(192-100)/2=46（万元）。【2020年单选题】2X19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将千2X21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素。2X19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。A.50 B.56.4 C.42 D.54 正确答案JC 答案解析J甲公司该项专利技术将于
43、2X21年1月1日以24万元出售给乙公司，故其预计净残值为24万元，预计使用寿命为2年，2X19年12月31日该专利技术的账面价值60-(60-24)/2=42（万元）。第04讲无形资产课后习题演练课后习题演练【习题1.单选题】某企业在年度审计中发现存在下列无形资产，其中核算正确的是(）。A该企业拥有的独特的客户关系、人力资源B该企业多年经营而产生的卓著信誉c该企业本年内部创立的品牌D该企业外购的非专利技术正确答案JD 答案解析对千企业拥有的客户关系、人力资源、因经营产生的卓著信誉以及内部创立的品牌，都不符合无形资产的特征或确认条件，因此只有D选项正确。【习题2单选题】甲公司自行开发一项新技术
44、，累计支出800万元，其中研究阶段支出150万元，升发阶段不满足资本化条件前的支出50万元，达到预定用途前发生的外部专业服务费用16万元，侧试无形资产是否能够正常发挥作用发生支出8万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元，为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元，同时对用该技术生产的新产品发生广告宣传费用22万元，不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.578 B.572 C.600 D.800 f正确答案JB答案解析J无形资产入账价值800-150-50-6-22=572（万元），人员培训费和新产品广告宣传费用均不构成无形资产的开
45、发成本。【习题3.判断题】企业外购的房屋建筑物支付的价款，如果无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为无形资产核算，但不能计提无形资产摊销。()正确答案JX 答案解析J企业外购的房屋建筑物，对支付的价款如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。【习题4.多选题】下列屈于无形资产研发支出资本化的条件的有（）。A运用该无形资产生产的产品存在市场B该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计揽c具有完成该无形资产并使用或出售的意图D.已经完成了运用该无形资产的员工教育培训r正确答案JABC 答案解析J对千D选项，并非无
46、形资产研发支出应当满足的资本化的条件【习题5.多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有()。A开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化c无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D研究阶段的支出，应全部予以费用化正确答案JABCD 答案解析J开发阶段支出，只有满足资本化条件的才能资本化，选项A正确；在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用千支持多项开发活动的，如果无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本（体现谨慎性的要求），选项B正确；根据谨慎性的信息质监要求，如果
47、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化（不高估资产），选项C正确；研究阶段的支出，应全部予以费用化，选项D正确。【习题6.单选题】下列关千无形资产后续计杂的表述中，不正确的是（）。A.至少应千每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核c有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用直线法进行摊销D有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的，可以以收入为基础进行摊销正确答案JC答案解析有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销，选项C错误。【习题7.多选题】下列关千使用寿命有限的无形资产摊销
48、的表述中，正确的有()。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B对千预计净残值一律确认为零c有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销正确答案JCD r答案解析J无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但特定悄况下有残值，选项B不正确。【习题8.单选题】某公司2019年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销，预计净残伯为零。2019年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法、预计净残值和使用寿命年限不变。那么2020年年末
49、无形资产的账面价值为()万元。A.726.09 B.732.5 C.710 D.733.58 正确答案JA 答案解析J无形资产购入的当月就要进行摊销，所以到2020年底应该摊销一年零10个月；2019年应该摊销的金额900/10/12X10=75（万元）；2019年年末的账面价值为900-75-10=815（万元）；2020年应该摊销的金额815/(9X 12+2)X 12=88.91（万元）；所以2020年底的账面价值81588.91=726.09（万元）。【习题9.判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。()正确答案j.Jr答案解析如果无形资产预期
50、不能为企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。【习题10计算题】(2020年）2X17年至2X20年，甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2Xl7年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新产品。2X17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元，应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。资料二：2X17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2X17年12月31日，耗用原材料700万元，应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元，上述研发支出均满