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1、2023年中级会计考试 会计实务全真模拟卷二1 单选题（江南博哥）下列有关承租人短期租赁和低价值资产租赁的表述中，不正确的是（）0A.不确认使用权资产和租赁负债时，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益B.租赁期不超过1 2 个月但包含购买选择权的租赁，不属于短期租赁C.低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁D.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应考虑资产已被使用的年限正确答案：D参考解析：选项D 错误，承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受
2、承租人规模、性质等影响，也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。2 单选题甲公司适用的所得税税率为2 5%,2 0 2 1 年末因职工教育经费超过税前扣除限额而确认的递延所得税资产为4万元。2 0 2 2 年度，甲公司支付的工资薪金总额为1 0 0 0 万元，发生职工教育经费70 万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予税前扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2 0 2 2 年 1 2 月3 1 日会计处理中正确的是（）。A.转回递延所得税资产4万元B.增加递延所得税资产4万元C.转回递延所得税资产2.5 万元D
3、.增加递延所得税资产2.5 万元正确答案：C参考解析：甲公司2 0 2 2 年度按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1 0 0 0 X 8%=80（万元），实际发生的70 万元当期可扣除，2 0 2 1 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除1 0 万元，应当转回递延所得税资产=1 0 X 2 5%=2.5（万元）。3 单选题 2 0 2 2 年 1 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2 0 2 3 年 1 月 1 2 日以每吨4 万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K 产品1 0 0 吨。2 0 2 2 年 1 2 月 3 1 日，甲公司库存该产品1 5 0
4、 吨，单位成本为3.6万元，单位市场销售价格为3 万元（不含增值税）o甲公司预计销售上述1 5 0 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费2 5 万元。不考虑其他因素，2 0 2 2 年 1 2月 3 1 日，K 产品的账面价值为（）万元。A.5 0 1.67B.5 2 5C.5 4 0D.550正确答案：A参考解析：有合同部分：100吨库存产品可变现净值=4X100-25X 100/150=383.33（万元），其成本=3.6 X 100=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存产品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：50吨库存产品可变现净值=3X50-25X50/150=141
5、.67（万元），其成本=3.6X50=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值。期末该部分产品按照可变现净值计量。2022年12月3 1日，K产品的账面价值=3.6X100+141.67=501.67（万元）。4 单选题2022年1月1日，甲公司发行1 500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%的股权，发行的股票每股面值为1元，取得股权当日，每股公允价值为6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2022年1月1日所有者权益账面价值总额为12 000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值西同。不考虑其他因素
6、，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.9 000B.9 600C.8 700D.9 300正确答案：A参考解析：非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值=1 500X6=9 000（万元），为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积一一股本溢价”。5 单选题在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）oA.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权正确答案：C参考解析：应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货
7、币性资产交换。6 单选题2020年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2 0 2 2 年年末.该项固定资产出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 0 万元，公允价值减去处置费用后的净额为9 万元。则2 0 2 2 年年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。A.1 3B.1 5.6C.1 4.6D.2 1正确答案：B参考解析:2 0 2 1 年的折旧额=4 0 X 2/1 0=8（万元）,2 0 2 2 年的折旧额=（4 0-8）X2/1 0=6.4（万元），因此2 0 2 2 年年末固
8、定资产计提减值前账面价值=4 0-8-6.4=2 5.6（万元），可收回金额为1 0 万元，该项固定资产应计提的减值准备=2 5.6-1 0=1 5.6（万元）。7 单选题下列情形中，不属于在某一时间段内履行履约义务的是（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B .客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.客户已接受该商品正确答案：D参考解析：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能
9、够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。8 单选题甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自2 0 2 2年 7 月 1日开始，当日预付承包商建造工程款30 0 0 万元。1 0 月 1日，追加支付工程进度款2 0 0 0 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2 0 2 2 年 6 月 1日借入的三年期专门借款4 0 0 0 万元，年利率6%；（2）2 0 2 2 年 1 月 1日借入的两年期一般借款30 0 0 万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市
10、场基金，月收益率为0.6%,不考虑其他因素。2 0 2 2年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为（）万元。A.1 39.5B.1 2 2.5C.1 37.5D.1 1 9.5正确答案：D参考解析：2022年应予资本化的利息费用=(4000X6%X6/12-1000*0.6%X3)+1000X7%X3/12=119.5(万元)。请注意，专门借款在7 月 1 日支出3000万后，剩余1000万闲置了 7 月、8 月、9月，共计3 个月；一般借款在10月 1 日占用2000T000(剩余专门借款)=1000万元，占用10月、11月、12月，共计3 个月。9 单选题下列各项中，属于政府财务会计
11、要素的是()。A.预算结余B.预算收入C.净资产D.预算支出正确答案：C参考解析：政府财务会计要素包括资产、负债、净资产(选项C)、收入和费用；选项A、B和 D属于政府预算会计要素。10 单选题A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2X21年 1 月3 日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2 500万元。该笔应付账款到期时，A公司无力偿付。2X21年 5 月 2 日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1 元，每股市价为8 元。同日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司将收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款
12、支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备50万元，该项应收账款在重组日的公允价值为2 400万元。下列有关A、B公司与债务重组相关的会计处理中，不正确的是()oA.A公司确认资本公积一一股本溢价2 080万元B.A公司确认的损益为100万元C.B公司确认的交易性金融资产入账价值为2 400万元D.B公司确认的损益为-80万元正确答案：D参考解析：A公司的会计分录为：借：应付账款 2 500贷：股本(300X 1)300资本公积(300X7-20)2080投 资 收 益(2 500-2400)100银行存款 20B公司的会计分录为：借：交易性金融资产(300X8)2 400
13、坏账准备 50投资收益(2 450-2 400+20)70贷：应收账款 2 5 0 0银行存款 2 01 1 多选题下列关于企业合并的表述中，正确的有（）。A.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权B.如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。则该交易或事项形成企业合并C.企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值比例进行分配D.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化正确答案：A.D参考解析：选项B,如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。而被购买方（或被合并方）并不构成业务
14、，则该交易或事项不形成企业合并。选项C.企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值比例进行分配，不按照企业合并准则进行处理。1 2 多选题以下关于外币折算的说法中，正确的有（）。A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额B.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算C.以外币计量存货，期末将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值D.以外币计量的其他债权投资形成的汇兑差额，应计入当期损益正确答案:A,C,D参考解析
15、：选项B,投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。1 3 多选题下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法正确的有（）A.取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应计入当期损益B.未担保余值的现值属于营业成本C.生产商或经销商出租人的融资租赁相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益D.在租赁期开始日应当按照租赁资产的公允价值确认收入正确答案:A.C参考解析：选 项B,未担保余值的现值表示未来期间可能收回的价值，不属于营业成本，在租赁期开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本。选 项D.在租赁期开始日应当
16、按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入。1 4 多选题在确定存货可变现净值时，下列说法中正确的有（）。A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础C.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为其可变现净值的计量基础D.用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础正确答案：A,C,D参考解析：选
17、 项B,如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为其可变现净值的计量基础。1 5 多选题关于金融工具的重分类，下列表述中错误的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.企业持有特定金融资产的意图改变时，应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D,企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对所有金融负债进行重分类正确答案：B.D参考解析：当企业改变管理金融资产的业务模式时，才能对金融资产进行重分类，企业持有特定
18、金融资产的意图改变不属于业务模式变更，选 项B错误；企业对所有金融负债均不得进行重分类，选 项D错误。1 6 多选题已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理中错误的有（）。A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益正确答案：B.D参考解析：已确认的政府补助需要退回的，应当在要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值。（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超
19、出部分计入当期损益。（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。1 7 多选题不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）oA.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备正确答案：A.D参考解析：不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项A、D 会影响换出资产的账面价值，进而影响换入资产入账价值。1 8 多选题下列关于终止经营列报的相关表述中，不正确的有（）oA.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益B.终止经营的相关损益应当作为终止经营
20、损益列报C.列报的终止经营损益应当仅包含认定为终止经营后的报告期间D.企业处置终止经营过程中发生的增量费用应当作为持续经营损益列报正确答案：C.D参考解析：选项C,终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报.列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间:选项D,企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。1 9 多选题下列资产中，需要计提折旧的有（）。A.处于更新改造停止使用的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租的厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房正确答案：c,D参考 解 雇 届 项 A,
21、处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧；选项B,属于采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧。2 0 多选题下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移正确答案：C.D参考解析：选项A 为本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选 项 B 属于会计估计变更。21 判断题活跃市场中未经调整的相
22、同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。（）A.JB.X正确答案：对参考解析：活跃市场中未经调整的相同资产或负债的报价，属于第一层次输入值。22 判断题在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。（）A.VB.X正确答案：对参考解析：在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提,而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。23 判断题民间非营利组织的会计核算主要以权责发生制为基础，部分交易或事项可以采用收付实现制为基础核算。（）A.J
23、B.X正确答案：错参考解析：民间非营利组织会计核算采用权责发生制。24 判断题企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务，回购价格高于原售价的，按照租赁准则进行会计处理。（）A.JB.X正确答案：错参考解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务，回购价格低于原售价的，按照租赁准则进行会计处理。25 判断题预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，作为预计负债金额的扣减。（）A.VB.X正确答案：错参考解析：预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，但是不能作为预计负债金额的扣减。26 判断题待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值
24、测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，超过部分仍应确认为减值损失。（）A.VB.X正确答案：错参考解析：待执行合同变成亏损合同时.企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。27 判断题无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的无形资产，应采用产量法进行摊销。（）A.JB.X正确答案：错参考解析：无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的无形资产，应采用直线法进行摊销。28 判断题资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间。（）A.VB.X正确答案：错参
25、考解析：资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。29 判断题企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时.应当按照当期所适用的所得税税率计算相关递延所得税资产金额。（）A.VB.X正确答案：错参考解析：企业根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时，应当按照相关暂时性差异转回期间所适用的所得税税率计算相关递延所得税资产金额。30 判断题如果母子公司之间发生内部交易，所发生的未实现内部交易损益,应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。()A.VB.X正确答案：错参考解析：如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易
26、损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。31 简答题A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为9%。有关非货币性资产交换的资料如下：资料一：2021年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2021年6月30日，A公司写字楼租赁期届满，与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，当日的资料为：(1)A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10 000万元；至2021年6月30日已计提折旧1 00
27、0万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18 000万元，增值税销项税额为1 620万元。(2)B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20000万元，已计提折旧为2 000万元)；开出增值税专用发票，不含税公允价值为19 000万元,增值税销项税额为1 710万元。协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 090万元，当日已支付。资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费
28、，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。资料三：2021年12月3 1日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。不考虑其他因素。要求：计 算2021年6月3 0日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。编 制2021年6月3 0日A公司换入固定资产的会计分录。计 算 2 0 2 1 年 6 月 3 0 日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。编制2 0 2 1 年 6 月 3 0 日 B公司换入投资性房地产的会计分录。编制2 0 2 1 年 1 2 月 3 1 日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。（采
29、用公允价值模式计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）参考解析：（1）A公司支付不含税的补价=1 9 0 0 0-1 8 0 0 0=1 0 0 0（万元）。换入资产成本=换出资产不含税公允价值1 8 0 0 0+支付的不含税补价1 0 0 0+为换入资产应支付的相关税费0=1 9 0 0 0（万元）。A公司资产交换确认的损益=1 8 0 0 0-（1 0 0 0 0-1 0 0 0）=9 0 0 0（万元）。（2）借：固定资产 1 9 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 7 1 0贷：其他业务收入 1 8 0 0 0应交税费一一应交增值税（销项税额）1
30、 6 2 0银行存款 1 0 9 0借：其他业务成本 9 0 0 0投资性房地产累计折旧 1 0 0 0贷：投资性房地产 1 0 0 0 0（3）换入资产成本=换出资产不含税公允价值1 9 0 0 0-收到的不含税补价1 0 0 0+为换入资产应支付的相关税费0=1 8 0 0 0（万元）。B公司资产交换确认的损益=1 9 0 0 0-1 8 0 0 0=1 0 0 0（万元）。（4）借：固定资产清理 1 8 0 0 0累计折旧 2 0 0 0贷：固定资产 2 0 0 0 0借：投资性房地产一一成本 1 8 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）1 6 2 0银行存款 1 0 9 0贷：
31、固定资产清理 1 8 0 0 0资产处置损益 1 0 0 0应交税费一一应交增值税（销项税额）1 7 1 0（5）A公司计提固定资产折旧：借：管理费用（1 9 0 0 0 /2 0 X 6 /1 2）4 7 5贷：累计折旧 4 7 5B公司确认投资性房地产公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动(2 3 0 0 0-1 8 0 0 0)5 0 0 0贷：公允价值变动损益 5 0 0 03 2 简答题2 0 2 0 年度，甲公司与债券投资有关的资料如下：【资料1】2 0 2 0 年 1 月 1日，甲公司以银行存款1 1 0 0 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券，该债券的面值为1 0 0
32、0 万元，票面年利率为1 0%,实际年利率为7.5 3%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式及该金融资产的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【资料2】由于市场利率变动，2 0 2 0 年 12 月 31日，甲公司持有的该债券的公允价值约至10 5 0 万元(不含利息)，甲公司根据预期信用损失法确认信用减值损失2 0 万元。【资料3】2 0 2 1年 1月 1 日，甲公司以当日的公允价值10 5 0 万元出售该债券。假定不考虑其他因素。要求：编制甲公司2 0 2 0 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关
33、会计分录。(2)计算甲公司2 0 2 0 年 12 月 3 1 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司2 0 2 0 年 12 月31日对乙公司债券投资确认公允价值变动的会计分录。(4)编制甲公司2 0 2 0 年 12 月 31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。编制甲公司2 0 2 1年 1 月 1 日出售该债券的相关会计分录。(“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目)参考解析：(1)2 0 2 0 年 1 月 1 日借：其他债权投资一一成本 10 0 0利息调整 10 0贷：银行存款 1 10 0(2)2 0 2 0 年 12 月 31日
34、应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=110 0 X 7.5 3%=8 2.8 3(万元)。借：应收利息 10 0贷：投资收益 8 2.8 3其他债权投资一一利息调整 17.17 (倒挤)借：银行存款 10 0贷：应收利息 10 0(3)2 0 2 0 年 12 月 31日该债券投资的账面余额=110 0-17.17=10 8 2.8 3(万元)。2 0 2 0 年 12 月31日应确认公允价值变动的金额=10 5 0-10 8 2.8 3=-32.8 3(万元)。借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动 32.8 3贷：其他债权投资一一公允价值变动 32.8 3(4)2 0 2 0 年
35、12 月 31 日借：信用减值损失 2 0贷：其他综合收益一一信用减值准备 2 0(5)2 0 2 1年 1 月 1 日借：银行存款 10 5 0其他债权投资一一公允价值变动 32.8 3贷：其他债权投资成本 10 0 0利息调整 8 2.8 3(10 0-17.17)借：其他综合收益一一信用减值准备 2 0投资收益 12.8 3(倒挤)贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动32.8 333 简答题甲公司适用2 5%的企业所得税税率，预计未来期间所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2 0 2 0年度财务报告批准报出日为2 0 2 1年
36、 4 月 2 0 日，所得税汇算清缴日为2 0 2 1年4月 2 5 日。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2 0 2 1年的1 月 1日至4月2 0 日发生如下经济业务：资料一：2 0 2 1年 2 月 10 S,甲公司发现其在2 0 2 0 年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2 0 2 0 年 12 月 2 0 日，甲公司向乙公司销售10 辆汽车，合同单价是4 5万元，甲公司额外与乙公司签订了一项5 年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，每辆汽车及其保养服务的单独售价分别为4 2 万元和8 万元。汽车卖出后甲公司将4 5 0 万元计入了当期销售收入。按照税法的规定
37、，4 5 0 万元销售收入应全额作为2 0 2 0 年度的应税收入。资料二:2 0 2 1年2 月 15 日，甲公司发现其在2 0 2 0 年度漏确认一项免费质保服务。按照以往经验判断服务的成本为6 万元，甲公司未确认销售费用和预计负债。税法规定该免费质保服务不允许税前抵扣所得税，待实际发生时才能予以抵扣。资料三：2 0 2 1年 3 月 15 日，甲公司收到了丙公司因为质量问题退回的一辆汽车。该汽车为2 0 2 0 年 1 2 月 2 0 日甲公司销售给丙公司的。当时确认销售收入3 0 0 万元。结转营业成本2 5 0 万元，款项尚未收到。假定税法允许调整2 0 2 0 年度的企业所得税。不
38、考虑其他因素。要求：(1)根据资料一，编制甲公司对会计差错进行更正的相关会计分录。根据资料二，编制甲公司对会计差错更正进行的相关会计分录。(3)根据资料三，编制甲公司收到退回汽车时的相关会计分录。参考解析：(1)汽车应分摊的交易价格=4 5 0 X (1 0 X 4 2)/(1 0 X4 2+1 0 x 8)=3 7 8(万元)；保养服务应分摊的交易价格=4 5 0 X(1 0 X 8)/(1 0 X 4 2+1 0X 8)=7 2(万元)。借：以前年度损益调整一一主营业务收入 7 2贷：合同负债 7 2由于按照税法的规定，4 5 0 万元销售收入应全额作为2 0 2 0 年度的应税收入。表明
39、未来期间无须纳税，有关合同负债的计税基础为0,所以负债的账面价值大于计税基础，应当确认合同负债的递延所得税资产。借：递延所得税资产(7 2 X 2 5%)1 8贷：以前年度损益调整一一所得税费用 1 8借：盈余公积 5.4利润分配一一未分配利润4 8.6贷：以前年度损益调整 5 4会计分录为：借：以前年度损益调整一一销售费用 6贷：预计负债 6借：递延所得税资产(6 x 2 5%)1.5贷：以前年度损益调整一一所得税费用 1.5借：盈余公积0.4 5利润分配一一未分配利润4.0 5贷：以前年度损益调整 4.5(3)会计分录为：借：以前年度损益调整一一主营业务收入 3 0 0贷：应收账款 3 0
40、 0借：库存商品 2 5 0贷：以前年度损益调整一一主营业务成本 2 5 0借：应交税费应交所得税(5 0 X 2 5%)1 2.5贷：以前年度损益调整一一所得税费用 1 2.5借：盈余公积 3.7 5利润分配一一未分配利润 3 3.7 5贷：以前年度损益调整 3 7.53 4 简答题甲公司、乙公司2 0 2 1 年有关交易或事项如下：资料一：1 月 1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 4 0 0 万股(每股面值为1 元，市价为1 5 元)，以取得丙公司持有的乙公司7 0%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在
41、外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费3 0 0 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费2 0 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为2 4 0 0 0 万元，其中：股本6 0 0 0 万元、资本公积5 0 0 0 万元、盈余公积1 5 0 0 万元、未分配利润1 1 5 0 0 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为2 7 0 0 0 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为2 0 0 0 0 万元，累计折旧6 0 0 0 万元，未计提减值准备，公允价值为1 7 0 0 0 万元。上述办公楼预计自2 0 2 1
42、 年 1 月 1日起剩余使用年限为1 0 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料二：2 月 5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1 0 0 0 万元，产品成本为8 0 0 万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售7 0%,另外3 0%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。资料三：6 月 2 0 日，甲公司以1 0 0 0 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为6 0 0 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。资料四：
43、1 2 月 3 1 日，乙公司应收账款账面余额为1 0 0 0 万元，计提坏账准备5 0万元。该应收账款系2 月份向甲公司赊销产品形成。资料五：2 0 2 1 年度，乙公司利润表中实现净利润8 4 6 0 万元，提取盈余公积8 4 6万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益5 0 0 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 0 0 0 万元，其中甲公司分得现金股利2 8 0 0 万元。其他有关资料：2 0 2 1 年 1 月 1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当
44、年净利润的1 0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司7 0%股权的成本，并编制相关会计分录。计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。编制甲公司2 0 2 1 年 1 2 月 3 1 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。编制甲公司2 0 2 1 年 1 2 月3 1 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。参考解析：（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=1 5 X 1 4 0 0=2 1 0 0 0（万元）。借：长期股权投资2 1 0 0 0管理费用2 0贷:股 本 1 4 0 0资本公积一一股本溢价1
45、9 3 0 0银行存款3 2 0甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=2 1 0 0 0-2 7 0 0 0X 7 0%=2 1 0 0(万元)。(3)调整后的乙公司 2 0 2 1 年度净利润=8 4 6 0-1 7 0 0 0-(2 0 0 0 0-6 0 0 0)+1 0=8 1 6 0(万元)。借：长期股权投资5 7 1 2贷:投资收益5 7 1 2(8 1 6 0 X 7 0%)借：长期股权投资3 5 0贷：其他综合收益3 5 0(5 0 0 X 7 0%)借:投资收益2 8 0 0贷：长期股权投资2 8 0 0相关分录：借：营业收入1 0 0 0贷：营业成本1 0
46、 0 0借：营业成本6 0贷：存货 6 0 (1 0 0 0-8 0 0)X 3 0%借：少数股东权益1 8(6 0 X 3 0%)贷：少数股东损益1 8借：营业收入1 0 0 0贷：营业成本6 0 0固定资产原价4 0 0借：固定资产累计折旧4 0(4 0 0 /5 X 6 /1 2)贷：管理费用4 0借：应付账款1 0 0 0贷：应收账款1 0 0 0借：应收账款一一坏账准备5 0贷：信用减值损失5 0借:少数股东损益1 5(5 0 X 3 0%)贷：少数股东权益1 5借：股本6 0 0 0资本公积 8 0 0 0 (5 0 0 0+3 0 0 0)其他综合收益5 0 0盈余公积 2 3 4 6 (8 4 6+1 5 0 0)年末未分配利润 1 4 8 1 4(1 1 5 0 0+8 1 6 0-8 4 6-4 0 0 0)商誉2 1 0 0贷：长期股权投资24262少数股东权益 9498(6000+8000+500+2346+14814)X 30%借:投资收益5712少数股东损益2448年初未分配利润11500贷：提取盈余公积846对股东（所有者）的分配4000年末未分配利润14814