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1、会计从业资格考试辅导 会计基础考试题型：单项选择题：2 0分（2 0小题，每 小 题1分）多项选择题：4 0分（2 0小题，每小题2分）判断题：2 0分（2 0小题，每 小 题1分）计算分析题：2 0分（2大题，每大题有5小题，每 小题2分）第一章 总 论本章近三年出现的考点：会 计 的 概 念（单选、判断题）会 计 对 象（单选题）；会计的基本职能（单选题）；会计核算的具体内容（计算分析题）会计基本假设（多选、判断）；会计的产生与发展（单选）；会 计 基 础（单选题、判断题）。第一节会计的概述一、会计的概念1、概念：会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动
2、进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。会计是在社会生产实践中产生的会计是随着社会经济的发展而发展会计的功能随现代科技的发展而发展注意理解：“会计以货币作为主要计量单位实物量度：件、吨、台劳动量度：工时货币量度：元、角、分会计是一种经济管理工作（核算是手段，管理才是目的）2、会计的产生和发展（1）古代会计阶段（旧石器时代晚期一封建社会末期）远 古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽我 国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”宋朝初期出现了“四柱清册”即：“旧管”（
3、上期结存）+“新 收”（本期收入）“开 除”（本期支出）=“实 在”（本期结存）特点：以实物和货币作为计量单位；作为生产职能的附带部分；以官厅会计为主；会计核算采用单式记账（2）近代会计阶段（1 4 9 4 2 0 世纪4 0 年代末）1 4 9 4 年，意大利数学家、会计学家卢卡巴其阿勒的 算术、几何、比及比例确立了复式记账法的地位，复式记账不断完善和推广。1 8 5 4 年，世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师公会（英国）特点：以货币作为主要计量单位；作为独立的管理职能；以企业会计为主；会计核算采用复式记账（3）现代会计阶段（2 0 世纪5 0 年代一目前）95 3 年电子计算机在会计中开始
4、运用，出现“会计电算化”特点：分为 财务会计：总结过去，信息对外管理会计：侧重未来，信息对内会计理论逐渐形成；会计规范逐渐国际化；由注册会计师对报表的真实性、公允性发表审计意见3、会计的基本特征（1）以货币为主要计量单位（2）拥有专门的会计方法会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告会计检查方法会计分析方法（3）具有核算和监督职能（4）本质是一项经济管理活动二、会计的职能二大基本职能：核 算 监 督其他功能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等1 .核算职能（主要是经济业务事后反映）含义:指会计以货币为主要计量单位，通
5、过确认、记录、计算和报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。环节：确认、记录、计算、报告等特点：以货币为主要计量单位，综合记录业务，提供信息具有完整性、连续性、系统性记录过去，面向未来，提供依据2.监督职能含义：后称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性、合理性进行审查的功能。真实性：会计核算根据实际发生的经济业务事项进行合法性：符合法规纪律政策合理性：符合计划，实现目标，防止浪费特点：通金价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动会计监督是对经济活动全过程的监督（事前、事中、事后）监督的依据是合法性及合
6、理性3.二大职能的关系核算与监督 相 辅 相 成，辩 证 统 一 的 关系。核算是基础，监督是保障核算中体现监督，监督下进行核算三、会计对象含义：会计对象是会计核算和监督的内容。凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。在企业中的具体表现：再生产过程中以货币表现的资金及其资金运动。（再生产过程中 的 资 金 运 动 或 价 值 运 动）概括的说：会计对象就是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中的资金运动。资金运动包括各特定对象的资金投 入、资 金 运 用 和 资 金 退出三个基本环节。工业企业会计对象的内容在资金循环周转过程中所发生的一切经济活动就是会计对象的具体内容。资金：企业
7、拥有的各项财产物资的货币表现资金运动：资金投入：股东出资：所有者权益外界借款：负债（资金占用形成各项资产）资金运用：供应过程：货币转成储备资金生产过程：储备转成生产（产品）资金：成本费用销售过程：转成货币资金：收入（货币固定、储备资金生产、产品资金货币）资金退出：偿还债务上交税费分配利润赘金投入资金运用资金退出币 一 材 料 支付工资、费用一生产-1 第售一半 成 品 一 品 一 货 一 流转税L利润固定费产 折旧期间费用L所得税自有资金负债厂 供 应 F 净利润四、会计核算的具体内容特定主体的资金运动：资金的投入、资金的循环周转、资金的退出具体表现为：经济业务事项经济业务：又称经济交易，企业
8、与其他单位、个人之间发生的各种经济利益交换（外部资金运动）。经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（内部资金运动）。经济业务事项的具体内容：1、款项和有价证券的收付（流动性最强资产）款项：货币资金有价证券：国库券、股票、企业债券2、财物的收发、增减和使用财物：财产物资3、债权与债务的发生与结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他事项第二节会计基本假设会计假设：是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，又叫会计核算的基本前提。是制定会计核算原则和制定会计核算制度的依据。一、会 计 主 体（会计实体、会计个体）指
9、会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。意义：区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动会计主体与法律主体的区别：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。独资、合伙、集团企业，不具备法人资格，但他是会计主体。二、持 续 经 营（时间范围）指在可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经营目标持续经营下去。假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常偿还。一旦进入破产、清算,则有清算 基 础 取代。意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题三、会计分期将一个会计主体的持续经营合理划分会计期间，以便分期结算账目
10、和编制财务会计报告。会计期间：公历日期年度：1月1日一T 2 月31日中期：半年度、季度、月度意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间.四、货币计量会计核算过程中采用货币作为统一计量单位计量单位：货币：一般商品等价物，便于汇总、比较实物：件、公斤、箱劳动：工时意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位，可以较全面地反映会计主体的经济活动和有关交易、事项等。企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编 报 账 务 会 计 报告应当折算为人民币。一钳排T im i
11、瞅糊!岫嫩推、一 檄-W峨舞将碰融盟一醐黜懈嬲倒K B第事临瀛制厥戚聊氏辕腹L蒯ifraw m瞬瞰i会计核算四项基本假设的关系会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量，就不会有现代会计第三节会计基础权 责 发 生 制：以收付应归属期间为标准，确定本期收入和费用的处理方法。核心：根据经济业务发生时权责关系的实际影响期间来确认本期会计主体的收入和费用。意义：可以使本期的收入和费用的配比合理，正确的确认本期收益，从而使特定会计主体的各项经济信息更具有可
12、靠性、可比性和相关性。企业会计准则一基本准则 规定会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。收付实现制：以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。行政、事业单位主要以收付实现制为基础权责发生制与收付实现制的比较两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同会计科目的设置不完全相同权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确权责发生制比收付实现制的会计核算复杂第二章会计要素与会计科目本章近三年出现的考点：会计要素的内容（单选、多选、判断）；会计要素的确认与计量（多选、判断）；会计科目的分类（多选题）会计科目的设置原则（多选题）第 一 节 会 计 要 素一、会计要素：是对会计对象所作
13、的基本分类，是会计核算对象的具体化。是构成会计核算内容的主要因素，也是设置账户、会计确认和计量及编制报表的基本依据。静 态 要 素（财 务 状 况）：资产、负债、所有者权益（资产负债表内容）动 态 要 素（经 营 成 果）收入、费用、利润（利润表内容）1、资产（1）定义：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。（2）特征:资产都是过去的经济业务事项中形成的（意愿与计划能不能确认为资产？）资产是企业拥有或者控制的拥有：指所有权 控制：无所有权，但有使用权（如果不拥有或控制，能不能确认为资产）资产预期能给企业带来经济利益（预期不能
14、给企业带来经济利益，能不能确认为资产？）（3）确认条件符合定义之后还得满足资产:确认2条件：与资产有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠计量（4）分类流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等长 期 资 产（非流动资产）：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产解释：长期投资：企业不能或不准备在一年内变为现金的对外投资。如：股票投资、债券投资固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产：企业长期使用，但没有实物
15、形态，却能为企业带来经济效益的资产。如：专利权、非专利技术、商权、著作权、土地使用权、经营特许权等。无形资产关键在于“权”字。如：“商标”表面上有形，但如果不申请注册，就不能为自己专用。其他资产：是指除以上各项以外的资产，如特准储备物资；银行冻结存款及冻结物资；涉及诉讼中的财产、长期待摊费用等2、负债(1)定义：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(2)特征是企业承担的现时义务(已承担义务)(未来发生的交易形成的义务，不属于现时义务)负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出由过去的交易或事项形成的(3)确认条件符合定义之后还得满足负债确认2条件：与该义务有关的经
16、济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能可靠计量(4)分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付股利、其他应付款等。长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益（1）定义：指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资 产 减 去 负 债 后的余额。（2）特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减 资、清算、分 派 现
17、金 股 利，企业不需要偿还其所有者的投资。企业破产清算时，负 债优先清偿。可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利 润，而债权人则不能参与利润的分配。3）分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实 收 资 本（或 股 本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资 本 公 积 是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产，即 资 本（或股本）溢价。盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。盈余公积和未分配利
18、润构成留存收益4、收入(1)定义：企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(2)特征：收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的收入会导致企业所有者权益的增加收入与投资者投入资本无关收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。(3)确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业流入的经济利益的金额能够可靠计量经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少(4)分类：主营业务收入：亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、
19、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。其他业务收入：亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。(5)收入的来源销售商品：主要指货币方式取得的收入提供劳务：各种劳务服务收入让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。5、费用(1)定义：指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。(2)特征费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。费用会导致企业所有者权益的减少。费用与向投资者分配
20、利润无关(3)确认条件：与费用有关的经济利益可能流出企业流出的经济利益的金额能够可靠计量(4)费用的分类记入产品成本的费用落用、不记入产品成本的费用6、利润(1)定义：企业在一定期间生产经营活动的经营成果。包括营业利润、利润总额、净利润。(2)特征：直接材料直接人工H一直接费用制造费用一间接费用穹里费用财务费用销费用期间费用利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。（3）分类营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失
21、+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税二、会计要素的计量计量：确定金额的基础计量方法历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。重置成本：现时成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售粽费后的净额。现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。一历史成本：反映过去价值（过去式）；一重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映现时成本或现时价值（现时）。*一般采用是历史成
22、本计量*其他四个计量：能可靠计量时第二节会计科目-、会计科目的概念概念：是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。意义：（1）是复式记账的基础。（2）是编制会计凭证的基础。（3）是成本计清和财产清查的前提条件。（4）为编制财务报表提供方便。二、会计科目的分类（）按详细程度与统驭关系1 .总分类科目（一级科目）（1）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。（2）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。（3）一般由会计准则或制度统一制定。2 .明细分类科目（二级、三级科目）（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款
23、一沿海公司”等）。（2）是进行明细分类核算的依据。（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。（-）按所归属的会计要素不同资产类、负债类、所有着权益类、成本类、损益类、共同类常用的科目表见P3941三、会计科目的级次和编号在生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需要的核算指标的详细程度也就不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算资料的一级科目，又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目等。关系：总分类科目控制或统驭着明细分类科目；明细分类科目从属于总分类科目，是对总分类科目的补充说明。会计科目的编号为了适应会计信息处理电算化的需要，每个会计科目都要编制固定号码。编号时要讲究科学
24、性，一方面要能够区分会计科目，另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。编号采用“四位数制”四、会计科目设置原则合法 性 原 则（一级科目国家统一）。相关 性 原 则（适合本企业对信息的要求）实用性原则（符合本企业生产特点）1、必须结合会计对象的特点2、必须符合经济管理的要求3、要将统一性和灵活性结合起来4、会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂。5、会计科目要保持相对的稳定性第 三 章 会计等式与复式记账本章近三年出现的考点：会 计 等 式（单选、多选、判断）账户的分类（单选、多选、判断题）借贷记账法的试算平衡（单选、多选、判断题）账户结构和记账规则（单选、多选题）会 计 分 录（多选
25、题）平 行 登 记（单选、多选题）第一节会计等式揭示会计要素之间的内在联系。是设置账户、进行复式记账和编制会计报表 的理论依据。（一）会计基本等式1.资产、负债、所有 者 权 益（静态）之间的联系资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资 产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：资 金 占 用=资金来源资产=权益权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为:资 产=负 债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反映企业在某
26、一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。王某：房产150=贷款50+自有100资产=负债+所有者权2.收入、费用、利 润 之 间（动态）的关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润,反之，差额为亏损公式表示为：利 润=收 入-费 用利润的分配：留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）分配投资者：应 付 利 润（未付形成负债）（二）会计基本等式的转化形式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务
27、状况和经营成果的等式。组合方式：资 产+利 润=负债+所有者权益+（收 入-费 用）（资 产+利润）+费 用=负债+所有者权益+收入资产+费 用=负债+所有者权益+收入对扩展会计等式的理解第一资金两个不同侧面的扩展：资金存在形态与资金来源渠道。第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。期末，企业将收入与费用进行配合，进行利润分配，利润分配结果：留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）分配投资者：应付利润（未付形成负债）*年末重回：静态状态资 产=负 债+所有者权益（最基本）（三）经济业务及其对会计等式的影响1.以银行存款购进原材料20 000元。资产I 资产t2.向银行借入短期借款1500
28、0元偿还前欠供货单位的部分账款。权 益（债权人权益）t权 益（债权人权益）I3.收到投资人投入资本200000元，存入银行。资产t 权益t4.以银行存款10000元元偿还前欠供货单位的部分账款。资产I 权益（四种类型经济业务之间的增减关系会计要素变化的九种情况经 济业乡彳 资 产负债+所有者权丁(1)增加增加（2）增加增加（3）减少疣(4)减少减少（S）增加、减3（6）增加、咸 少（7）加、宿少(8)增加演少（9）海少增加经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论1 .经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2 .经济业务的发生影响会计等式双方要素
29、发生同增或同减变化，双方总额同增减，但等式仍保持平衡。例L 下列经济业务中，影响会计等式总额发生变化的是（）A.以银行存款50 0 0 0 元购买材料B.结转完工产品成本40 0 0 0 元C.购买机器设备2 0 0 0 0 元，货款未付D.收回客户所欠的货款3 0 0 0 元例2.某企业9 月份资产增加2 0 0 万元，负债减少1 0 0 万元，其他因素忽略不计，则该企业的所有者权益将（）A、增加1 0 0 万 B、减少1 0 0 万C、增加3 0 0 万D、减少3 0 0 万例3.某企业资产总额为2 0 0万元，当发生下列三笔经济业务后：(1)向银行借款2 0万元存入银行；(2)用银行存款
30、偿还应付账款1 5万元；(3)收回应收账款1 0万元存入银行。其权益总计为()A.2 0 5万元 B.2 3 5万元C.2 3 0万元 D.2 45万元第 二 节 复 式记账一、复式记账法(-)单式记账法概念：指对所发生的每一项业务，只在一个账户中进行登记的记账方法例：以现金50 0元购入生产用材料。单式记账法下只记“现 金”的减少缺点：不能系统完整记录，账户间没有对应关系，不能反映业务来胧去脉，不利检查。(二)复式记账法1、概念：以资产与权益平衡为基础，对发生的每一项经济业务，都以相等 的 金额，在相互关联的两个 或 两 个 以 上 的 账 户 中进行记录的一种记账方法。2、特点:1）两个或
31、两个以上账户登记，全面、清晰反映来胧去脉，对应关系明确。2）账户之间有对应关系，可进行试算平衡。3、类型:借贷记账法、增减记账法、收付记账法4、复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济 业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。二、借贷记账法借贷记账法：是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的种复式记账方法。（一）记账符号借（左）贷（右）一方用来登记增加额，一方用来登记减少额（二）账户结构仅资产类账户借 账户名称 贷期初余额
32、 XXX本 期 熠 加 额XXX 本 期 减 少 额XXXXXXXXX本 期 发 生 额XXX 本期发 生 额XX：期末余额 XXX期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户借 账尸名称 _ 贷本期减少额XXX期初余额本期增加额XXXXXX本期发生额XXX本期发生额期末余额XXXXXX期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方生额-本期借方发生额3、成本类借 账户名史_ _ _ _ _ _ _ _ _ 贷期初余额 XXX本期增加额X X X本 则 少（或结转额）本期发生额XXX 本 期 发 生 额XXX期末余额 XXX4、收入类账户借账户名称贷本期;感少（或
33、结转额）XXX本期增加额XXX本期发生额XXX本期发生额XXX期末结转到“本年利润”账户后余额为o5、费用类借 账户名称 贷本期增加额XXX 本期减少（或结转额）XXX本期发生额XXX 本 期 发 生 额XXX期末结转到“本年利涧”账户后余额为O例.应收账款会计科目期初借方余额为35 400元，本期借方发生额为26 300元，本期贷方发生额为17 900元，该会计科目期末余额为（）。A.借方43 800元 B.借方27 000元C.贷方43 800元 D.贷方27 000元三）记 账 规 则（规律）有借必有贷，借贷必相等“有借必有贷”反映了账户之间借贷的对应关系“借贷必相等”体现了借贷双方数字
34、上的勾稽关系实际上就是根据复式记账原理，对企业所发生的任何一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。四种类型经济业务之间的增温关系资产增加卜-他国甥幡债、所有者权益增加在此增彼激 此增彼就资 产 减 少.-融 负 债、所有者权益减少3会计要素变化的九种情况经济比;资 产=负 债+所有者权(1)增加、减少（2）增加、洞少增加、少(4)增加增加（5）增加增加(6)漏少（7）减少滋少(8)(?)加少墙减少加S工、资产与负债或所有者权益同时增加（资金投入企业的业务）例1：企业收到投资者投资5 2 8 0 元，存入银行。实收资本银行存款借 钱500OOO5
35、000002、资产与负债或所有者权益同时减少（资金退出企业的业务）侬：企业以银行存款工的出元偿还前欠货款。银行存款 应付账款借 贷 借IO OOO 1 0 OOO3、资产类项目的有增有减（资金在企业内部循环与周转的业务）例3：企业以银行存款W X Q元购入一台新机器。银行存款 固定资产借 贷 借 贷4C OOO4、负债或所有者权益类项目的有增有减（资金来源渠道相互转化的业务）例4：与债权人协商，企业前欠货款的卬元，不再偿还，转作债权人对本企业的投资。实收资本 应付账款借 贷 借 贷2&O&、2JD OOO结论：（1）根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互
36、联系的账户中进行登记（2）根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当作借贷相反的记录。（四）会计账户的对应关系账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。（五）会计分录1、概念：某项经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。分录三要素：记录方向：应“借”应“贷”对应账户：科目名称登记金
37、额：格式：借：一级科目明细科目*贷：一级科目 明细科目*（在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。）2、会计分录的种类简单会计分录：由两 个 账 户组成的会计分录。一借一贷复合会计分录:由两个以上账户所组成的会计分录。一借多贷、多借一贷、多借多贷（对应关系不明确，一般不使用）复合会计分录可以分解为简单分录3、会计分录的编制（1）分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用），还是权益（收入）;确定涉及那些账户，是增加，还是减少；（3）确定哪些账户记借方，哪些记贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等.例工：企业收到投资者投资S 8 8 O 元，存入银行。实收资本借 至信银行存款
38、袋500OOO500OOOo 借：银行存款 50 000贷：实收资本 SO OOO例2：采购材料，货款为3 0 0 0 0 元，其中2 0 0 0 0 已用银行存款支付，其余1 0 0 0 0 元尚未支付。借：原材料 3 0 0 0 0贷：银行存款 2 0 0 0 0应付账款 1 0 0 0 0借：原材料 2 0 0 0 0贷：银行存款 2 0 0 0 0借：原材料 1 0 0 0 0贷：应付账款1 0 0 0 0（六）试算平衡1.含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.基本方法 发生额试算平衡法发生额即在一定会计期间内账
39、户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额平衡原理：记账规则有借必有贷，借贷必相等。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。余额试算平衡法平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计平衡原理：会计等式的平衡原理平衡依据：一定时期末全部账户余额平衡方法：编 制“总分类账户本期发生额与余额试算平衡表”编制平衡表注意事项：1、保证所有账户均入平衡表2、如试算不平衡，肯定记账有误。3、如试算平衡，记账未必正确。漏记，重记、方向记错、科目用错等平衡依旧，但记账有误。三、总分类账与明细分类的平行登记（）总分类账与明细分类账的关系总分类账根据总分类科目（一级）设置，明
40、细分类账根据明细类科目（二级、三级）设置。联系：反映的经济业务内容相同登记账簿的原始依据相同区别：反映经济业务内容的详细程度不同作用不同：总账统驭明细，明细对总账起补充说明，两者金额相等二、总账与明细分类账的平行登记含义：指对发生的经济业务，都以会计凭证为依据，一方面要登记总账，另一方面要登记明细账。依据相同要点：方向一致金额相等期间相同平行登记之后的数量关系：总 账 本 期 发 生 额=所属明细账本期发生额合计总 账 期 末 余 额=所属明细账期末余额合计平行登记的程序：1、把期初余额记入有关的总分类账户及所属的明细分类账户；2、根据各项经济业务的内容进行分析，编制会计分录；3、按时间顺序根
41、据已编制的会计分录用平行登记的方法记入有关总账及所属的明细分类账户。第二节会计信息质量要求会计信息质量耍求是以会计核算基本前提为理论基础形成的规范会计工作的标准，是对会计核算工作的基本要求。可靠性：指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。信息的依据提供的信息可靠可靠的信息应当完整相关性：提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关可理解性：会计信息应当清晰明了，易于理解可比性：纵向可比：同一企业不同时期发生的相同业务，应当采用一致的会计政策横向可比：不同企业发生的相同的业务，应当采用规定的会计政
42、策实质重于形式：II经济实质法律形式例：融资租赁重要性：对经济 业务或会计事项应区别重要程度，采用不同的核算方式。对重要的会计事项应分别核算，在会计报表中重点揭示对次要的会计事项，可以不单独反映，或可以归并简化谨慎性：又称稳健性原则，保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用及时性：及时确认，计量，不得提前或延后及时收集会计信息及时对会计信息进行加工处理及时传递会计信息第四章会计凭证本章近三年出现的考点:O原始凭证的填制要求（单选、多选、判断题）;O原始凭证的种类（单选、多选题）；O原始凭证的审核内容O记账凭证的基本内容O记账凭证的编制要求O记账凭证的审核内容（单选、判断题）；（多选题
43、）；（单选、多选、判断题）;（多选题）；O会计凭证的保管（单选题）。第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念O所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。一业务发生或完成的证明一登记账簿的依据一明确责任书面证明（经办人签名）二.会计凭证的意义会计基本方法之一：合法取得，正确填制1、记录经济业务，提供记账依据；一必须审核无误2、明确经济责任，强化内部控制；一相关部门和人员签章负责（真实、正确、合法）3、监督经济活动，控制经济运行；一 审 核 监 督（真实、合法、合理性）三、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。（-）原始凭证O原始
44、凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件（二）记账凭证O记账凭证，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。第二节原始凭证O 一、原始凭证的概念O又称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。是登记账簿的间接依据O 凡是不能证明交易或事项实际发生或完成情况的各种单据，不能作为原始凭证据以入账。（购销合同、对账单能不能算是原始凭证？）二、原始凭证的种类-懒 蹦 麻 峨 T m 巡避制膜廨厥个人谶雕虢缺酎J 廷，摩凡6r2、L自
45、懒斓磁痛嬲 鞠断她隔嬲喇赎兄外施表6T埸值祝专用发票开票日期：2 8 X年10月X日 发 票 联 Ko.X X X购货单位名 称甲公 司纳税人登记号X X X地址、电话X X X开户银行及账号X X X商品或劳务名称计量单位数量单价金领税 率（%）税aA种钢材吨10050050 00017%8 500合计50 0008 500价税合9y大写）人民币伍万榭仟伍1百元58 500销货单位名 称乙公司纳税人登记号X X X地址、电话X X X开户银行及寐号X X X备注第二%资联，恸 人 。开 和 位（越 章 权）：。注：这是增值税的专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和
46、非增值税纳税人不得领购使用。专用发票规定为四联，分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。表6-2发 票表6-3.据2 0 0 X 年1 0 月X 日 圆付款单位A 嗣 收款方式现金人民币（大写）人民币施元整 1 1 2 0 0收款事由包到金第H联,收款单位（X）襁 。经 手 人C表6-4收 料 单表6-5领 料 单表6-6产品入库显编 号表6-8限 额 领 料 单领料部门：一车间 凭证撼号：X X X用 途：电动机 200X年10月份 蝴 仓 房 X X X材料夹期材料编号材料名称及炊格潼用假筋实际领用0 ()；金 项备,王X XX XA神 的，吨1 085 0 04 0 0 0供应部门艮贵
47、人I 生产计划部门货苑。B期曲置球料人签发*人S 9扣除代用g退 料NUMMt谓皴实发败f t蚓 人发N人21iX X XX X X95202626X X XX X XX X XX X X1XX82合计9912表6-9发凭证汇总表200X年10月5日会计科目领料部门领 削 册 原材料燃料X X合 计铲财-钠2035 00035 000二车间1015 00015 000小 计3050 00050 000就造费用一 轲1020 00020 000二车间1015 00015 000小 计2035 00035 000合计5085 00085 000会计主管 记*复核 W60 觥蜒T 嘘鼬,期上做旅施姓
48、希姻）蝴分一 懈 蜘a 。-翎魁TW断懈专网嫩I,嬷源 m）00以上不同分类的原始凭证，有些是相互关联的，如现金收据一式几联，其中一联作为出具收据单位的自制原始凭证，另一联则是接受单位的外来自制凭证。同时它既是一次凭证，又是专用凭证。三、原始凭证的基本内容内容多样，格式不同但必须具备基本要素:1名称 2日期 3接受单位 4经 济 业 务（量、价、额）5填制单位签章 6有关人员签章 7凭证附件四、原始凭证的填制要求O记录真实经济业务O内容齐全凭证要素O 手续完备单位、人员签章O 书写规范文字简要、字迹清楚O*小写规则、大写规则、格式、字体规则o编号连续O 不得涂改、刮擦、挖补填错按规定纠正O 填
49、制及时大写金额：壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万1008.00元人民币壹仟零捌元整1008.10元人民币壹仟零捌元壹角整1008.13元人民币壹仟零捌元壹角叁分五、原始凭证的审核O 审核原始凭证时要审查它的业务真实、合法、合理性，其填制要素内容完整、正确、及时性。1、真实性：日期、业务、数据的真伪2、合法性：法规法律、权限、贪污腐化 业务方面3、合理性：符合需要、计划4、完整性：凭证要素5、正确性：书写、计算、填写 内容要素方面6、及时性：及时填制传递（时限）O 审核后的处理：1、符合要求的及时编制记账凭证2、业务方面真实、合理、合法但内容不合要求的，退回补充、更正、重开再办
50、理3、业务不真实、不合理、不合法的不予以处理并报告负责人。六、原始凭证的错误更正 会计法规定O 1、各项内容不得涂改，随意涂改无效O 2、内容有误，由出具方重开或更正，更正须加盖印章（文字方面）。O 3、金额有误，只能重开。O 4、审核无误方可办理。第三节记账凭证一、记账凭证的概念O又称记账凭单，是根据审核无误的原始凭证,按照业务事项内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。O会计分录（三要素）记账凭证是登记账簿的直接依据间接依据是：原始凭证二、记账凭证的种类 械矩E-题 服 以 搬 行 勰 懒t见表 640*撼济业务例一一微赢一题切嫩微懒行梆地睡瞬，见表 同10-雕魁一是勉谈柩赎币