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1、2009年会计从业资格考试辅导会计基础 第 八 章财财务处理程序序第一节账务处处理程序的意意义和种类一、账务处处理程序的意意义账务处理理程序，也称称会计核算组组织程序或会会计核算形式式，是指会计计凭证、会计计账簿、会计计报表相结合合的方式。包包括：会计凭凭证和账簿的的种类、格式式，会计凭证证与账簿之间间的联系方法法，由原始凭凭证到编制记记账凭证、登登记明细分类类账和总分类类账、编制会会计报表的工工作程序和方方法等。科学、合合理地选择适适用于本单位位的账务处理理程序，对于于提高会计核核算工作效率率，保证会计计核算工作质质量，有效地地组织会计核核算具有重要要意义。二、账务务处理程序的的种类在在我国
2、，常用用的账务处理理程序主要有有：1.记账凭证账务务处理程序；2.汇总总记账凭证账账务处理程序序；3.科目汇总表表账务处理程程序。上上述三种财务务处理程序的的主要不同之之处在于：登登记总分类账账的依据和程程序不同，与与此相适应，总总分类账的格格式也不同；其他程序基基本相同，包包括：编汇总总原始凭证、记记账凭证，登登日记账、明明细账，账账账核对，编报报表。 第二节不同种种类账务处理理程序的内容容一、记记账凭证账务务处理程序（一）基基本内容记账凭证账账务处理程序序是指对发生生的经济业务务事项，都要要根据原始凭凭证或汇总原原始凭证编制制记账凭证，然然后直接根据据每一张记账账凭证逐笔登登记总分类账账的
3、一种账务务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账
4、；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分
5、类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行
6、存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分
7、类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债
8、表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。（二）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序举例【例81】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表83所示。表82总分类账户余额额表2007年3月月1日账户名称金额账户名称金额库存现金6 000累计折旧50 000银行存款50 000短期借款50 000原材料4 000长期借款80 000生产成本20 000实收资本200 0000库存
9、商品40 000盈余公积40 000固定资产300 0000 合计420 0000合计420 0000 表833明细分类账户余余额表账户名称金额原材料A材材料4 000生产成本XX产品20 000库存商品XX产品30 000【答疑编号号9110880201】甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。银付1#借：原材料A材料16 000贷：银行存款 16 000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。现付1#借
10、：其他应收款李某5 000贷：库存现金5 000（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。银收1#借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。借：销售费用800贷：库存现金800（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。借：生产成本X产品4000贷：原材料A材料4000（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。借：管理费用 4500贷：其他应收款4500借：库存现金500贷：其他应收款
11、500（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。借：管理费用 1200贷：银行存款1200（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。借：财务费用 1800贷：银行存款1800（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。转3#借：营业税金及附加 1500贷：应交税费应交城市维护建设税 1000应交教育费附加500（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品X产品30000（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。借：主营业务
12、收入50000贷：本年利润50000（12）33月31日，将将本月份主营营业务成本330000元元转入“本年年利润”借方方。借：本年利润300000贷：主主营业务成本本330000（13）33月31日，将将本月发生的的营业税金及及附加15000，销售费费用800元元，财务费用用1800元元，管理费用用5700元元转入“本年年利润”借方方。借：本年利润99800贷：营营业税金及附附加11500销销售费用 800管管理费用55700财财务费用11800（14）33月31日，计计算本月应交交所得税30060元。借：所得得税费用3060贷：应交税费应交所得得税30060（115）3月331日，将本本月
13、所得税33060元转转入“本年利利润”借方。 借：本本年利润30060贷：所得得税费用 30060（116）3月331日，结转转本年利润77140元。借：本年利润 7140贷：利润分配未分配利润71402.根据现现金和银行存存款收付款凭凭证，逐笔登记现现金日记账和和银行存款日日记账，具体体填制内容分分别见表84和表85所示。表844现金日记账2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3181525现付现付现收121月初余额李某借借差旅费支付付销售产品运运费李某归还还多余差旅款款其他应收款销售售费用其他应应收款5005 00080006 0001 0002000700331 本月合计 500
14、5 8007003.根据原原始凭证和记记账凭证登记记各种明细分分类账（只列列举原材料、生生产成本和其其他应收款的的明细分类账账，其他从略略）表85银银行存款日记记账三栏栏式2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3l21031331银付银收银付银银付l123月初余额购入AA材料销售XX产品支付保保险费支付借借款利息原材料主营业务务收入管理费费用财务费用用5000016000122001800050000344000844000822800811000331 本月合计 500001900081000表86原材材料明细分类类账数量金金额式会计科目：A材材料数量单单位：公斤2007年凭证号数摘
15、要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31220银付转ll期初余额购入生生产领用2000816000500840005002500020008884000200000160000228 本月合计2000 16000500 40002000 16000表87生产产成本明细分分类账多栏栏式材料名称：X产产品计量单单位：件2007年凭证号数摘要借方合计月日字号 直接材料直接人工制造费用320转l耗用材料4 000 4 000 31 本月合计4 000 4 000表88其他应收款明细细分类账会计科目：李某2007年凭证号数摘要借方贷方余额方向余额月日字号借或贷382525现付转现收
16、l21预借差旅费报销销差旅费交回回现金500045005000借借平500050000228 本月合计50005000平04.根据各各种记账凭证证编制科目汇汇总表，如表表89所示示。表889科目汇总表20007年3月月 110日发生生额1120日发发生额2131日发发生额本月发生额合计计账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金 5 000 800500 5005 800略银行存款50 00016 000 3 00050 00019 000 其他应收款5 000 5 0005 0005 000 原材料16 000 4 000 16 0004 000 库存商品 30 000 30 000 应交
17、税费 4560 4 560 本年利润 50 00050 00050 00050 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 00050 000 主营业务成本 30 00030 00030 00030 000 营业税金及附加加 1 5001 5001 5001 500 销售费用 800 800800800 管理费用 5 7005 7005 7005 700 财务费用 1 8001 8001 8001 800 所得税费用 3 0603 0603 0603 060 合计71 00071 0004 8004 800142
18、5600142 5600218 3600218 3600 5.根据科科目汇总表登登记总分类账账（一本订本本账），具体体登记情况如如表8100至表8332所示。表8110总分类账会计科目：库存现金2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l020311科汇科汇科汇111上年结转1ll0日发生额额11200日发生额22131日日发生额50050008000借借借借6000100002007000 31 本月合计5005800借700表8111总分类账会计科目：银行存款2007年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号31103l科汇科汇11月初余额1ll0日发生额额21311日发生额50 000
19、16 00033 000借借借50000844000811000 31 本月合计50 00019 000借81000表8122总分类账会计科目：其他应收款款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3ll031科汇科汇12月初余额1ll0日发生额额21311日发生额5 0005 000借平50000 31 本月合计5 0005 000平0表8133总分类账会计科目：原材料2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l020科汇科汇l1月初余额1110日发生额额11200日发生额160004000借借借4000200000160000 3l 本月合计160004000借16000表8144
20、总分类账会计科目：库存商品2007年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号313l科汇1月初余额2131日发生生额 30000借借40000100000 31 本月合计 30000借10000表8155总分类账会计科目：固定资产2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 借300 0000 31 本月合计 借300 0000表8166总分类账会计科目：累计折旧2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 3l 本月合计 贷50 000表8177总分类账会计科目：短期借款2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 3
21、1 本月合计 50 000表8188总分类账会计科目：应交税费2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331转32131日发发生额 4 560贷4 560 31 本月合计 4 560贷4 560表8200总分类账会计科目：长期借款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷80000 31 本月合计 80000表8211总分类账会计科目：实收资本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷200000 31 本月合计 贷200000表8222总分类账会计科目：盈余公积2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷40000 3l 本月合计
22、 贷40000表8233总分类账会计科目：本年利润2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇l213l日发发生额50 00050000平0 3l 本月合计50 00050000平0表8244总分类账会计科目：利润分配2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3 3l科汇l2131日发发生额 7 140贷7 140 31 本月合计 7 140贷7 140表8255总分类账会计科目：生产成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3120科汇1 月初余额额11211日发生额4 000 借借20 000224 0000 31 本月合计计4 000 借24 000以下为损益益类账簿，
23、期期初期末无余余额表8826总分类账会计科目：主营业务收收入2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31031科汇科汇1l1l0日发生生额21331日发生额额50 00050 000贷平50 00000 31 本月合计50 00050 000平0表8277总分类账会计科目：主营业务成成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发发生额30 00030 000平0 31 本月合计30 00030 000平0表8288总分类账会计科目：营业税金及及附加2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇32131日发发生额1 5001 500平0 3l 本月合计1
24、5001 500平0表8299总分类账会计科目：销售费用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3203l3l 科汇科汇ll1120日发发生额2131日发生生额本月合计计800800800800借平平80000表8300总分类账会计科目：管理费用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发发生额5 7005 700平0 31 本月合计5 7005 700平0表8311总分类账会计科目：财务费用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发发生额1 8001 800平0 3l 本月合计1 8001 800平0表8322总分类账会计科目：所得税费用
25、用2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号33l科汇l结转所得税3 0603 060平0 31 本月合计3 0603 060平0账务处理程序对对比表记账凭证账务处处理程序汇总记账凭证账账务处理程序序科目汇总表账务务处理程序1.优点简单明了，总分分类账可以较较详细地反映映经济业务的的发生情况减轻了登记总分分类账的工作作量，便于了了解账户之间间的对应关系系可以简化总分类类账的登记工工作，并可做做到试算平衡衡2.缺点登记总分类账的的工作量较大大不利于日常分工工，当转账凭凭证较多时，编编制汇总转账账凭证的工作作量较大不能反映账户对对应关系，不不便于查对账账目3.适用范围规模较小、经济济业务量较少少
26、的单位规模较大、经济济业务较多的单位经济业务较多的的单位4.登总账的依依据据记账凭证逐笔笔登据汇总记账凭证证登据科目汇总表登登【例题1单选题】直直接根据记账账凭证逐笔登登记总分类账账的账务处理理程序是（）。AA.记账凭证证账务处理程程序 B.汇总记记账凭证账务务处理程序C.科目目汇总表账务务处理程序 D.日日记总账账务务处理程序【答疑编编号91100802022】【答答案】A【例题2多选题】记记账凭证账务务处理程序、汇汇总记账凭证证账务处理程程序和科目汇汇总表账务处处理程序应共共同遵循的程程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表【答疑编号911080203】【答案】ABD【例题3判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（）。【答疑编号911080204】【答案】【例题4判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（）【答疑编号911080205】【答案】第27页