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1、2018年注册会计师考试辅导 会计第二章会计政策和会计估计及其变更经典例题【单选题】（2016年考题）甲公司215年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司215年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的2030年调整为2040年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从215年1月1日起开始未来适用C.对215年2月新购置的办公
2、楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更D.对因215年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述正确答案C答案解析选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。经典习题一、单项选择题1.A公司适用的所得税税率为25%。2017年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2017年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2014年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折
3、旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（）。A.2017年计提的折旧额为100万元B.2017年按照税法规定计算折旧额为100万元C.2017年确认递延所得税收益20万元D.会计估计变更影响2017年净利润60万元正确答案A答案解析选项A，截至2017年3月31日的累计折旧额10001021000103/12225（万元）；截至2017年3月31日的账面价值1000225775（万元）；自2017年4月1日至2017年年末计提的折旧额775/（6122123）9155（万元）；计算2017年计提的折旧额1000103/12155180（万元）；选项
4、B，2017年按照税法规定计算的折旧额100010100（万元）；选项C，确认递延所得税收益（180100）25%20（万元）；选项D,会计估计变更对2017年净利润的影响（180100）2060（万元），或（180100）（125%）60（万元）。2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（）。A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额正确答案B3.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。因经营环境
5、发生变化及因执行新企业会计准则，经董事会和股东大会批准，甲公司于204年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）204年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于204年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。（2）204年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于204年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万
6、元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。（3）204年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于204年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。（4）204年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是（）。A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变
7、更D.由按销售额的1%改按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更正确答案B答案解析选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。4.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（）。A.变更日对A公司投资调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整C.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提，不需要追溯调整正确答
8、案A答案解析选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42000万元，计税基础是42000万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项B，增资由权益法转为成本法属于正常事项，不需要进行追溯调整；选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债30025%75（万元），并调增期初留存收益30075%225（万元）；选项D，属于会计估计变更，不需要追溯调整。5.乙公司适用的所得税税率为25%，因经营环境变化，经董事会和股东大会批准，
9、于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）2016年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2016年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），2016年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产
10、的计税基础与其原账面价值相同。（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2016年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是（）。A.变更日对出租办公楼调增其账面价值10000万元B.变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元C.将2016年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税正确答案D答案解析
11、选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值200001000010000（万元）；选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债1000025%2500（万元）；选项C，将2016年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，2016年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额20025%50（万元）；选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产200025%500（万元）。6.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化C.在合并财务报表中
12、对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本正确答案A答案解析选项A，属于会计估计变更。7.因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2016年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2016年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2016年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改
13、为有条件资本化。2016年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2016年摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是（）。A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”账户B.生产用无形资产2016年应确认相应的递延所得税资产50万元C.2016年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是45
14、00万元D.对2016年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元正确答案B答案解析选项A，应记入“制造费用/生产成本”账户；选项C，对2016年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础3000150%300150%4050（万元）；选项D，对2016年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是2700万元，计税基础是4050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。8.A公司从2016年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧（
15、折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2013年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该会计政策变更的累积影响数为（）。A.241.2万元B.241.2万元C.360万元D.90万元正确答案D答案解析固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数是指按照变
16、更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期（2015年）最早期初（2015年期初）留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数（18002/51800/5）25%90（万元）。9.资料同上。2016年该固定资产计提的折旧额为（）。A.720万元B.1440万元C.540万元D.1080万元正确答案A答案解析2016年该固定资产计提的折旧额（18001800/52）2/3720（万元）二、多项选择题1.甲公司董事会决定的下列事项中，不属于会计政策变更的有（）。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B.将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.账龄在1
17、年内应收账款的坏账计提比例由5%调整至8%D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报正确答案ACD答案解析选项AC，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更又不属于会计政策变更。2.下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理正确答案BCD答案解析选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为
18、会计估计变更处理。3.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数正确答案ABC答案解析选项D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。4.下列属于会计政策变更的有（）。A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法B.以
19、前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法正确答案CD答案解析对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更；选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。5.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（）。A.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理B.会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正C
20、.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果正确答案CD答案解析对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如果企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。6.以下关于未来适用法的表述，正确的有（）。A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整正确答案AB答案解析未来适用法，是
21、指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。7.根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（）。A.会计估计变更的内容和原因B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更对当期的影响数D.会计估计变更对未来期间的影响数正确答案ACD答案解析企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。第三章存货经典
22、例题【单选题】（2016年考题考生回忆版）215年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于216 年1月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司215年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。A.确认为库存商品B.确认为当期销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为当期销售费用正确答案D答案解析企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。甲公司购买毛绒玩具派发给客
23、户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，因此选项D正确。经典习题一、单项选择题1.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年购入甲材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额为153万元。另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税税额为1.1万元，另发生包装费用3万元，途中保险费用为2.6万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。A公司该甲材料入账价值为（）。A.914.6万元B.910万元C.91 3万元D.915.6万元正确答案D答案解析甲材料入账价值9001032.6915.6（万元
24、）2.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。本月发生下列经济业务:（1）本月购进C原材料100吨，货款为100万元，增值税为17万元；发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。（2）发出本月购进的C原材料80吨，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格），A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7万元，另支付消费税6万元和运杂费2万元。A公司收回委托加工的产品入账价值为（）。A.114万元B.118万元C.126万元D.125万元正确答案A答案解
25、析（1）购入原材料的实际总成本10053108（万元），实际入库数量100（110%）90（吨），该批原材料实际单位成本108/901.2（万元/吨）。（2）收回该批产品的入账价值801.21062114（万元）。3.甲公司库存A产成品的月初数量为2000台，月初账面余额为1200万元；在产品的月初账面余额为500万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计2000万元，其中包括因自然灾害而发生的停工损失100万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品4000台，销售A产成品2500台。当月月末甲公司库存A产成品数量为3500台，期末无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发
26、出A产成品的成本。甲公司A产成品当月月末的账面余额为（）。A.2100万元B.1500万元C.2158.33万元D.0正确答案A答案解析月末一次加权平均单价1200（5002000100）/（20004000）0.6；A产成品当月末的账面余额（200040002500）0.62100（万元）。4.甲公司月初库存A产成品的数量为500台，月初账面余额为4000万元；A在产品月初账面余额为300万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计7800万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失150万元及其不可修复废品净损失20万元。当月完成生产并入库A产成品1000台，月末在产品成本为10
27、0万元。销售A产成品1200台。当月月末甲公司库存A产成品数量为300台。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月销售所结转的成本为（）。A.2355万元B.2370万元C.2400万元D.9480万元正确答案D答案解析一次加权平均单价（40003007800150100）/（5001000）7.9（万元/台）；A产成品销售时结转的成本12007.99480（万元）5.2016年年末A公司对其有关存货进行盘点，发现存货盘亏，经査明，分别由以下情况导致：（1）甲原材料收发过程中因计量差错引起的存货盘亏10万元，原进项税额1.7万元；（2）乙原材料由于管理不善丢失20
28、万元的存货，原进项税额3.4万元；（3）丙原材料由于管理不善造成盘亏30万元，原进项税额5.1万元；（4）丁原材料由于正常原因造成已过期且无转让价值的损失1万元，原进项税额0.17万元；（5）戊原材料由于自然灾害损失了40万元，原进项税额6.8万元。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是（）。A.进项税额需要转出的金额为8.5万元B.应计入管理费用的金额为68.5万元C.确认资产减值损失1万元D.应计入营业外支出的金额为46.8万元正确答案D答案解析选项A，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额不允许抵扣，需要转出，即进项税额需要转出的金额（2）3.4（3）5.18.5（万元）；选
29、项B，应计入管理费用的金额（1）10（2）23.4（3）35.168.5（万元）；选项C，丁原材料由于正常原因造成已过期且无转让价值损失1万元，全额计入资产减值损失，且其进项税额可以抵扣；选项D，应计入营业外支出的金额（5）40（万元），进项税额允许抵扣。6.下列有关存货会计处理方法的表述中，正确的是（）。A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损失”项目列示D.企业外购的存货入库后发生的非生产
30、过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用正确答案D答案解析选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，不冲减采购成本；选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用；选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，“待处理财产净损失”科目期末无余额。7.下列各项业务中，不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是（）。A.计提存货跌价准备B.已确认销售收入但商品尚未发出C.商品已发出但尚未确认销售收入D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料正确答案C答案解析选项C，已发出商品但尚未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也在“存货”项目中列示，并不会引起存货账面价值
31、的变动。8.甲公司库存A产品的月初数量为2000台，单位成本为每台2万元；A在产品账面余额为8850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8000台，月末在产品成本为2500万元。当月甲公司销售A产成品7000台。当月月末甲公司库存A产成品数量为3000台，甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。下列有关甲公司存货的会计处理中，正确的是（）。A.可修复的废品损失10万元计入产品成本B.完工入库产品成本为17610万元C.销售产品成本为15100万元D.库存商品期末成本为6490万元
32、正确答案A答案解析选项B，完工入库产品成本期初在产品成本8850本月生产费用11250月末在产品成本250017600（万元）；选项C，销售产品成本7000（2200017600）/（20008000）15120（万元）；选项D，库存商品期末成本2200017600151206480（万元）。9.下列不应计入企业存货成本的是（）。A.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用B.国家规定的有关环保费用C.产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销D.企业采购用于广告营销活动的特定商品正确答案D答案解析企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入销售费用。10.为进一步宣传甲公司品牌形
33、象，2016年3月，甲公司聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件，制定后分发给各经销商做品牌宣传。2016年4月，支付给专业设计机构设计费200万元，共订制摆件200件，合同约定每件制作成本3.5万元，全部制作价款已经预付700万元。2016年5月，收到订制摆件并分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。甲公司相关会计处理表述不正确的是（）。A.用于品牌宣传发生的费用，作为企业的销售费用处理B.2016年4月，支付的价款900万元应通过预付账款核算C.2016年5月，收到订制摆件应确认为存货D.2016年5月，收到订制摆件并分发各经销商应确认销售费用
34、正确答案C答案解析该黄金摆件属于甲公司为进行广告营销而订制的，因此不能确认为企业存货，选项C错误。甲公司会计分录如下：借：预付账款（2002003.5）900贷：银行存款 900借：销售费用 900贷：预付账款 900二、多项选择题1.企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。A.实耗材料成本B.支付的加工费C.负担的运杂费D.支付代收代缴的消费税正确答案ABC答案解析选项D，如果收回后用于连续生产应税消费品，所支付代收代缴的消费税可予以抵扣，记入“应交税费应交消费税”的借方，不计入存货的成本。2.对下列
35、存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有（）。A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失B.由于存货盘盈产生的净收益C.保管期间因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失正确答案BCD3.下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.管理不善造成的原材料净损失C.原材料入库前的挑选整理费用D.生产过程中发生的制造费用正确答案ACD答案解析选项B，计入管理费用。4.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有（）。A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额B.进口商品支付的关税C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应
36、税消费品的消费税D.基本生产车间自制材料发生的制造费用正确答案BD答案解析选项A，一般纳税人购进材料时支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货的成本；选项C，支付给受托方的代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费应交消费税”科目借方，不计入存货成本。5.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.已验收入库后原材料发生的仓储费用C.验收入库前原材料发生的仓储费用D.为生产产品发生的直接人工费用和制造费用正确答案AB答案解析选项A，应计入当期损益，即“营业外支出”科目；选项B，原材料入库后，其入账价值已经确定
37、，入库后的仓储费用是对原材料日常管理发生的，应该计入当期损益，不计入原材料成本；选项C，原材料入库前发生的仓储费用是企业为取得原材料必须发生的支出，所以应该计入原材料的入账价值。6.下列项目应计入企业存货成本的有（）。A.生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等B.产品生产过程中发生的超定额的废品损失C.产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失D.季节性和修理期间的停工损失正确答案AD答案解析选项B，产品生产过程中发生的超定额的废品损失应计入管理费用或营业外支出；选项C，产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。7.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有（）A.在物价下
38、降时，采用先进先出法，会低估企业当期利润和库存存货价值B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制D.在收发货频繁的情况下，个别计价法发出成本分辨的工作量较大正确答案ABCD第四章固定资产经典例题【单选题】（2016年考题根据考生回忆）甲公司为增值税一般纳税人。215年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造
39、过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额68万元。该改造工程于216年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。A.4000万元B.5200万元C.5700万元D.5506万元正确答案B答案解析甲公司对该生产线更新改造后的入账价值原账面价值（3500）拆除原冷却装置账面价值（500）新的冷却装置价值（1200）资本化利息（80）人工费用（320）原材料（200）工程物资（400）5200（万元）。【多选题】（2016年考题）为整合资产，甲公司214年
40、9月经董事会决议处置部分生产线。214年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线214年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。215年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列
41、关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。A.自215年1月起对拟处置生产线停止计提折旧B.214年资产负债表中该生产线列报为3200万元C.215年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入D.自215年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧正确答案AC经典习题一、单项选择题1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料的成本为3万元；领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元（等于计税价格）；支付薪酬5万元；支付其他费用2万元。2016年10月
42、16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2017年应提折旧为（）。A.240万元B.144万元C.134.4万元D.224万元正确答案D答案解析固定资产入账价值50039052600（万元），该项设备2017年应提折旧6002/510/12（6006002/5）2/52/12224（万元）。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2016年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。（1）2016年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元（其中2016年前3个月折旧额为
43、20万元），未计提减值准备。（2）改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造；领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。（3）改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。（4）该技术改造工程于2016年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。（5）甲公司生产的产品至2016年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响2016年度损益的金额为（）。A.85万元B.65万元C.165万元D.185万元正确答案D答案解析更新改造后的固定资产成本（50003000）1210500
44、2901003900（万元），影响损益的金额20（2016年前3个月折旧额）65（2016年改造完成后3个月折旧额3900/153/12）100（被替换设备的账面价值）185（万元）。3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2016年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。（1）A公司2016年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元。（2）安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元；为购建设备而借入的专门借款在本月的利息费用为2万元。（3）2016年6月30日达到预定可使用状态