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1、第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理第四章 资产减值一、资产减值的含义及范围一、资产减值的含义及范围第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质
2、表现 资产减值的范围资产减值的范围 1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.3.固定资产固定资产 4.4.生产性生物资产生产性生物资产 5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+ +井及相关设施）井及相关设施） 6.6.无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出） 7.7.商誉商誉对资产价值的再确认永久性标准永久性标准可能性标准可能性标准 F账面价值账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回F账面账面价值价值“可能可能
3、”不能全部收回不能全部收回F账面价值账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回确认确认披露披露不确认不披露不确认不披露二、资产减值的确认在可预见的未来不可在可预见的未来不可能恢复的资产减值能恢复的资产减值对可能的资产减对可能的资产减值损失予以确认值损失予以确认 经济性标准经济性标准 只要资产发生减值就应当予以确认只要资产发生减值就应当予以确认 一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指资产的可收回金额是指以下以下两者之间的较高者。两者之间的较高者。第二节 资产可收回金额的计量 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的要估计资产的可收
4、回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：考虑：二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 顺序：顺序：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和
5、资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素： （1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量； （2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命； （3 3）折现率。）折现率。 （一）资产未来现
6、金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础优先采用，有时采用其他方法 一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减
7、值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节 资产减值损失的确认与计量减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才
8、予以转出设置设置“资产减值损失资产减值损失”科目按照资产类别进行明细核算科目按照资产类别进行明细核算反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额【答案答案】D D一、资产组的认定一、资产组的认定 （一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素 (1)(1
9、)最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。 (2)(2)应考虑的重要因素应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。等。第四节 资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组
10、账面价值和可收回金额的确定基础（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者两者确定基础一致。确定基础一致。资产组账面价值可直接归属部分可合理和一致分摊部分资产组的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值为什么通常不应当包括已确认负债的账面价值三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试应当将该部分总部资产的账面价值应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。损失处理顺序和方法进行处理。