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1、第一节第一节 资产减值概述资产减值概述第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理第四章 资产减值一、资产减值的含义一、资产减值的含义及范围及范围第一节 资产减值概述资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。定义本质
2、表现确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额资产减值的范围资产减值的范围1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产4.4.生产性生物资产生产性生物资产5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）7.7.商誉商誉资产减值资产减值资产减值资产减值不涉及不涉及不涉及不涉及的资产范围的资产范围的资产范围的资产范围1 1 1 1存货
3、存货存货存货2 2 2 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3 3 3 3消耗性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产4 4 4 4建造合同形成的资产建造合同形成的资产建造合同形成的资产建造合同形成的资产5 5 5 5递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值7 7 7 7金融资产等金融资产等金融资产等金融资产等对资产价值的再确
4、认永久性标准永久性标准可能性标准可能性标准 F账面价值账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回F账面账面价值价值“可能可能”不能全部收回不能全部收回F账面价值账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回确认确认披露披露不确认不披露不确认不披露二、资产减值的确认在可预见的未来不可在可预见的未来不可能恢复的资产减值能恢复的资产减值对可能的资产减对可能的资产减值损失予以确认值损失予以确认 经济性标准经济性标准 只要资产发生减值就应当予以确认只要资产发生减值就应当予以确认（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象从企业外部来源信息看，存在下列迹象的
5、，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营
6、所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。生不利影响。生不利影响。生不利影响。3 3 3 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而
7、影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体
8、已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3 3 3 3企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者
9、实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。1 1 1 1只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。计算资产的可
10、收回金额。计算资产的可收回金额。计算资产的可收回金额。2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是
11、指资产的可收回金额是指以下以下两者之间的较高者。两者之间的较高者。第二节 资产可收回金额的计量要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：考虑：二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于
12、资产处置的增量成本顺序：顺序：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素：（1 1
13、）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致（1 1 1 1）资产持续
14、使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2 2 2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出需的预计现金流出需的预计现金流出需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状（包括为使资产达到预定可使用状（包括为使资产达到预定可使用状（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）态所发生的现金流出）态所发生的现金流出）态所发生的现金流出）（
15、3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量的净现金流量的净现金流量的净现金流量2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容现现现现金金金金流流流流量量量量（1 1 1 1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为基础预计
16、未来现金流量 不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2 2 2 2）不不不不应应应应当当当当包包包包括括括括筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流入入入入或或或或者者者者流流流流出出出出以以以以及及及及与与与与所得税收付所得税收付所得税收付所得税收付有关的现
17、金流量。有关的现金流量。有关的现金流量。有关的现金流量。3 3 3 3预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（3 3 3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4 4 4 4）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。优先采用，有时采用其他方法4 4 4 4资产未来现金流量预计的方法
18、资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法预计预计预计预计资产资产资产资产未来未来未来未来现金现金现金现金流量流量流量流量 的的的的方法方法方法方法（1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）（2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法根据资产未来每期根据资产未来每期根据资产未来每期根据资产未来每期最有可能产生的现最有可能产生的现最有可能产生的现最有可能产生的现金流量金流量金流量金流量进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是单一单一单一单一的的的
19、的未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。根据根据根据根据每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。应的现金流量加权计算求得。应的现金流量加权计算求得。应的现金流量加权计算求得。【例例例例】甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司
20、拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为3 3 3 3年，假定年，假定年，假定年，假定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来三种可能情
21、况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3 3 3 3年年年年每年现金流量情况如下表。每年现金流量情况如下表。每年现金流量情况如下表。每年现金流量情况如下表。产品行情好产品行情好产品行情好产品行情好（30%30%30%30%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般产品行情一般产品行情一般（60%60%60%60%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差产品行情差产品行情差（10%10%10%10%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）第第1 1年年1501501001005050第第2 2年年808050502020第第3 3年年202
22、010100 0甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：第第第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）15030%15030%10060%10060%5010%5010%110110（万元）（万元）（万元）（万元）第第第第2 2年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）8030%8030%5060%5060%20
23、10%2010%5656（万元）（万元）（万元）（万元）第第第第3 3年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）2030%2030%1060%1060%010%010%1212（万元）（万元）（万元）（万元）如如如如果果果果企企企企业业业业在在在在预预预预计计计计资资资资产产产产的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量时时时时已已已已经经经经对对对对资资资资产产产产的的的的特特特特定定定定风风风风险险险险的的的的影影影影响响响响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估
24、计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险 （二）折现率的预计（二）折现率的预计（二）折现率的预计（二）折现率的预计 如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是税后税后税后税后的，应当将其调整为的，应当将其调整为的，应当将其调整为的，应当将其调整为税前税前税前税前的折现率的折现率的折现率的折现率折现率的确定折现率的确定折现率的确定折现率的确定应当首先以该资产的应当首先以该资产的应当首先以该资产的应当首先以该资产的市场利率市场利率市场利率市场利率为依据。如果该
25、资产为依据。如果该资产为依据。如果该资产为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率估计折现率估计折现率估计折现率估计折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是应当是应当是应当是反映反映反映反映当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资
26、产特定风险的的的的税前利率税前利率税前利率税前利率。该折现率。该折现率。该折现率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率必要报酬率必要报酬率必要报酬率。替代利率替代利率替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。作适当调整后确定。
27、作适当调整后确定。作适当调整后确定。（三）资产未来现金流量的现值的预计（三）资产未来现金流量的现值的预计（三）资产未来现金流量的现值的预计（三）资产未来现金流量的现值的预计根据该资产预计的根据该资产预计的根据该资产预计的根据该资产预计的未来现金流量和折现率未来现金流量和折现率未来现金流量和折现率未来现金流量和折现率在预计期限内在预计期限内在预计期限内在预计期限内予以折现确定予以折现确定予以折现确定予以折现确定以以以以该该该该资资资资产产产产所所所所产产产产生生生生的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的结结结结算算算算货货货货币币币币为为为为基基基基础础础础预预预预计计
28、计计其其其其未未未未来来来来现金流量，并按该货币适用的折现率（外币）计算资产的现金流量，并按该货币适用的折现率（外币）计算资产的现金流量，并按该货币适用的折现率（外币）计算资产的现金流量，并按该货币适用的折现率（外币）计算资产的现值现值现值现值 （四）外币未来现金流量及其现值的预计（四）外币未来现金流量及其现值的预计（四）外币未来现金流量及其现值的预计（四）外币未来现金流量及其现值的预计将将将将该该该该外外外外币币币币现现现现值值值值按按按按照照照照计计计计算算算算资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值当当当当日日日日的的的的即即即即期期期期汇汇汇汇率
29、率率率进进进进行行行行折折折折算算算算，折成记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。，折成记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。，折成记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。，折成记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。将现值与资产公允价值将现值与资产公允价值将现值与资产公允价值将现值与资产公允价值减去处置费用后的净额减去处置费用后的净额减去处置费用后的净额减去处置费用后的净额相相相相比较比较比较比较，确定其可收回，确定其可收回，确定其可收回，确定其可收回金额，金额，金额，金额，先折现先折现先折现先折现再折算再折算再折算再折算最后比较最后比较最后比较最后比较将可收回金额与资产账面将可收回金额
30、与资产账面将可收回金额与资产账面将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需价值相比较，确定是否需价值相比较，确定是否需价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认要确认减值损失以及确认要确认减值损失以及确认要确认减值损失以及确认多少年来减值损失。多少年来减值损失。多少年来减值损失。多少年来减值损失。【例例例例】甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于由于拥有的货轮出现
31、了减值迹象。甲公司于由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208208年年年年1212月月月月3131日对日对日对日对其进行减值测试，相关资料如下：其进行减值测试，相关资料如下：其进行减值测试，相关资料如下：其进行减值测试，相关资料如下：（1 1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。结算，国际货物运输采用美元结算。结算，国际货物运输采用美元结算。结算，国际货物运输采用美元结算。（2 2）货轮采用
32、年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用2020年，预计净残年，预计净残年，预计净残年，预计净残值为值为值为值为5%5%。208208年年年年1212月月月月3131日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币38 00038 000万万万万元，已计提折旧为人民币元，已计提折旧为人民币元，已计提折旧为人民币元，已计提折旧为人民币27 07527 075万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人
33、民币10 92510 925万元，货轮已使用万元，货轮已使用万元，货轮已使用万元，货轮已使用1515年，尚可使用年，尚可使用年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司拟继续经营使用年，甲公司拟继续经营使用年，甲公司拟继续经营使用年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。货轮直至报废。货轮直至报废。货轮直至报废。（3 3 3 3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来输业务受宏观经济形势的影响较
34、大，甲公司预计货轮未来输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5 5 5 5年年年年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。年份年份业务好时业务好时（20%20%的
35、可能性）的可能性）业务一般时业务一般时（60%60%的可能性）的可能性）业务差时业务差时（20%20%的可能性）的可能性）第第1 1年年500500400400200200第第2 2年年480480360360150150第第3 3年年450450350350120120第第4 4年年480480380380150150第第5 5年年480480400400180180（4 4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
36、允价值减去处置费用后的净额。允价值减去处置费用后的净额。允价值减去处置费用后的净额。（5 5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%10%为人民币适用的折现率，确定为人民币适用的折现率，确定为人民币适用的折现率，确定为人民币适用的折现率，确定12%12%为美元的折现率，相关为美元的折现率，相关为美元的折现率，相关为美元的折现率，相关复利现值系数如下：复利现值系数如下：复利现值系数如下：复利现值系数如下：（P/S P/S，10%10
37、%，1 1）0.90910.9091；（；（；（；（P/SP/S，12%12%，1 1）0.8929 0.8929（P/S P/S，10%10%，2 2）0.82640.8264；（；（；（；（P/SP/S，12%12%，2 2）0.7972 0.7972（P/S P/S，10%10%，3 3）0.75130.7513；（；（；（；（P/SP/S，12%12%，3 3）0.7118 0.7118（P/S P/S，10%10%，4 4）0.68300.6830；（；（；（；（P/SP/S，12%12%，4 4）0.6355 0.6355（P/S P/S，10%10%，5 5）0.62090.62
38、09；（；（；（；（P/SP/S，12%12%，5 5）0.5674 0.5674（6 6）208208年年年年1212月月月月3131日的汇率为日的汇率为日的汇率为日的汇率为1 1美元美元美元美元6.856.85元人民币。甲公元人民币。甲公元人民币。甲公元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第司预测以后各年末的美元汇率如下：第司预测以后各年末的美元汇率如下：第司预测以后各年末的美元汇率如下：第1 1年末为年末为年末为年末为1 1美元美元美元美元6.806.80元人元人元人元人民币；第民币；第民币；第民币；第2 2年末为年末为年末为年末为1 1美元美元美元美元6.756.75元人民币；
39、第元人民币；第元人民币；第元人民币；第3 3年末为年末为年末为年末为1 1美元美元美元美元6.706.70元人民币；第元人民币；第元人民币；第元人民币；第4 4年末为年末为年末为年末为1 1美元美元美元美元6.656.65元人民币；第元人民币；第元人民币；第元人民币；第5 5年末为年末为年末为年末为1 1美元美元美元美元6.606.60元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。要求：要求：要求：要求：（1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流量。年每年的现金流量。年每年的现金流量。年
40、每年的现金流量。（2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5年现金流量的现值，年现金流量的现值，年现金流量的现值，年现金流量的现值，并确定其可收回金额。并确定其可收回金额。并确定其可收回金额。并确定其可收回金额。（3 3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（4 4）计算货轮）计算货轮）计算货轮）计算货轮209209年应计提的折旧，并编制
41、相关会计分录。年应计提的折旧，并编制相关会计分录。年应计提的折旧，并编制相关会计分录。年应计提的折旧，并编制相关会计分录。【答案答案】（1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流量。年每年的现金流量。第一年的现金流量第一年的现金流量第一年的现金流量第一年的现金流量500205002040060400602002020020 380380（万美元）（万美元）（万美元）（万美元）第二年的现金流量第二年的现金流量第二年的现金流量第二年的现金流量480204802036060360601502015020 342342（万美元）（万美元）（万美元）（万美
42、元）第三年的现金流量第三年的现金流量第三年的现金流量第三年的现金流量450204502035060350601202012020 324324（万美元）（万美元）（万美元）（万美元）第四年的现金流量第四年的现金流量第四年的现金流量第四年的现金流量480204802038060380601502015020 354354（万美元）（万美元）（万美元）（万美元）第五年的现金流量第五年的现金流量第五年的现金流量第五年的现金流量480204802040060400601802018020 372372（万美元）（万美元）（万美元）（万美元）（2 2 2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按
43、照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5 5 5年现金流量的现值，并确定年现金流量的现值，并确定年现金流量的现值，并确定年现金流量的现值，并确定其可收回金额。其可收回金额。其可收回金额。其可收回金额。按照记账本位币表示的未来按照记账本位币表示的未来按照记账本位币表示的未来按照记账本位币表示的未来5 5 5 5年现金流量的现值年现金流量的现值年现金流量的现值年现金流量的现值 3803803803806.856.856.856.850.89290.89290.89290.89293423423423426.856.856.856.850.79
44、720.79720.79720.7972 3243243243246.856.856.856.850.71180.71180.71180.71183543543543546.856.856.856.850.63550.63550.63550.6355 3723723723726.856.856.856.850.56740.56740.56740.56748 758.468 758.468 758.468 758.46（万元）（万元）（万元）（万元）由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其由于无法可靠估计货轮的公允价值减
45、去处置费用后的净额，所以其由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值可收回金额就是未来现金流量现值可收回金额就是未来现金流量现值可收回金额就是未来现金流量现值8 758.468 758.468 758.468 758.46万元。万元。万元。万元。（3 3 3 3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是货轮的账面价值是货轮的账面价值是货轮的账面价值是10 92510 92510 925
46、10 925万元万元万元万元 可回收金额是可回收金额是可回收金额是可回收金额是8 758.468 758.468 758.468 758.46万元万元万元万元 应该计提的减值金额应该计提的减值金额应该计提的减值金额应该计提的减值金额10 92510 92510 92510 9258 758.468 758.468 758.468 758.46 2 166.54 2 166.54 2 166.54 2 166.54（万元），分录是：（万元），分录是：（万元），分录是：（万元），分录是：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 2 166.54 2 166.54 2 166
47、.54 2 166.54 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 166.54 2 166.54 2 166.54 2 166.54 （4 4）计算货轮）计算货轮）计算货轮）计算货轮209209年应计提的折旧，并编制相关会计分录年应计提的折旧，并编制相关会计分录年应计提的折旧，并编制相关会计分录年应计提的折旧，并编制相关会计分录 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量
48、为零，所以净残值可以判断为零，以判断为零，以判断为零，以判断为零，209209年应计提的折旧是：年应计提的折旧是：年应计提的折旧是：年应计提的折旧是：8 758.46/58 758.46/51 751.691 751.69（万元），（万元），（万元），（万元），分录是：分录是：分录是：分录是：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 751.69 1 751.69 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 1 751.691 751.69一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进
49、行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节 资产减值损失的确认与计量减值后，如
50、企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认一、资产减值损失确认一、资产减值损失确认一、资产减值损失确认借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，如果资产的可收回金额低于其账如果资产的可收回金额低于其账如果资产的可收回金额低于其账如果资产的可收回金额低于其账面价值的面价值