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1、第八章第八章 资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产 资产的定义与特征资产的定义与特征 资产的分类资产的分类按流动性按流动性分类分类流动资产流动资产非流动资产非流动资产其他资产其他资产无形资产无形资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收款项应收款项存货存货其他流动资产其他流动资产强强弱弱流动性程度或变现能力流动性程度或变现能力按其他标志分类按其他标志分类金融资产和非金融资产金融资产和非金融资产有形资产和无形资产有形资产和无形资产货币性资产和非货币性资产货币性资产和非货币性资产核心资产与
2、非核心资产核心资产与非核心资产v货币性资产：货币资金、应收款项、金额固定的投货币性资产：货币资金、应收款项、金额固定的投资；资；v非金融资产：实物资产（存货、固定资产等）和无非金融资产：实物资产（存货、固定资产等）和无形资产，一般不受汇率、利率等风险变动的影响。形资产，一般不受汇率、利率等风险变动的影响。v核心资产：用于核心业务的资产，或因核心业务而核心资产：用于核心业务的资产，或因核心业务而生成的资产。生成的资产。资产的确认，关键是要判明是否存在未来经资产的确认，关键是要判明是否存在未来经济利益济利益 资产的计量就是指入账的资产应按什么样的资产的计量就是指入账的资产应按什么样的金额予以记录和
3、报告，即资产计价。金额予以记录和报告，即资产计价。第一节库存现金第一节库存现金一、库存现金的概念 狭义现金仅指库存现金，即人民币和外币狭义现金仅指库存现金，即人民币和外币现金。现金。 广义现金还包括银行存款和其他符合现金广义现金还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如银行汇票、银行本票、信定义的票证（如银行汇票、银行本票、信用卡等票证）。用卡等票证）。第一节库存现金第一节库存现金二、库存现金管理二、库存现金管理1可以使用现金的范围可以使用现金的范围2有关库存现金限额的规定有关库存现金限额的规定3.库存现金日常收支的管理库存现金日常收支的管理会计部门会计部门1 1、登记现金总账、登记现金总账2
4、 2、将银行存款回单与收款、将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对清单和会计记录相核对3 3、将银行对账单和会计记、将银行对账单和会计记录相核对录相核对内审部门内审部门1 1、核对检查银行存款回单、银行对账单，发、核对检查银行存款回单、银行对账单，发现差错和异常；现差错和异常；2 2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银银 行行现金、收款清单现金、收款清单收款清单收款清单检查检查检查检查现金、存款单现金、存款单现金收入的一般控制程序现金收入的一般控制程序存款回单、对账单存款回单、对账单存款回单、对账单存款回单、对账单业务部门业务部门1 1、取得外来发票
5、等单据、取得外来发票等单据2 2、填制付款凭证、填制付款凭证会计部门会计部门1 1、审核凭证；、审核凭证；2 2、申请开具支票并获授权；、申请开具支票并获授权；3 3、开具支票，送交出纳；、开具支票，送交出纳；4 4、登记现金总帐、登记现金总帐5 5、核对银行对账单和会计记录、核对银行对账单和会计记录出纳部门出纳部门1 1、核对、签收支票和凭证；、核对、签收支票和凭证；2 2、登记现金日记帐；、登记现金日记帐；3 3、将支票交收款人；、将支票交收款人；4 4、注销付款凭证，连同支票、注销付款凭证，连同支票副本和存根送交会计。副本和存根送交会计。内审部门内审部门1 1、核对检查已开具支票、银行对
6、账单，发现、核对检查已开具支票、银行对账单，发现差错和异常；差错和异常；2 2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银银 行行发票、付款凭证发票、付款凭证检查检查检查检查现金支出的一般控制程序现金支出的一般控制程序支票、付款凭证支票、付款凭证已注销的付款凭证、已注销的付款凭证、支票存根支票存根收款人支 票支票银行对账单山东省临沂市某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单山东省临沂市某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单位。但在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污位。但在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污公款公款23.423.4万
7、余元，挪用公款万余元，挪用公款1212万元的经济大案。犯罪分子柏某某万元的经济大案。犯罪分子柏某某（原财务科副科长、主管会计）（原财务科副科长、主管会计）19971997年年2 2月被临沂市中级人民法月被临沂市中级人民法院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的方方面面，固然有柏某某自身素质差的原因，但单位财务内控制方方面面，固然有柏某某自身素质差的原因，但单位财务内控制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。催人反思。反思之一：印鉴管理混乱，
8、使财务内部控制的第一道防线洞反思之一：印鉴管理混乱，使财务内部控制的第一道防线洞门大开，为犯罪分子柏某某作案提供了极为便利的条件。按财务门大开，为犯罪分子柏某某作案提供了极为便利的条件。按财务制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，动用现金支票提款时必须由会计、出纳分别加盖所保管的管理，动用现金支票提款时必须由会计、出纳分别加盖所保管的印章，由出纳到银行提取现金。这样规定，从制度上使会计和出印章，由出纳到银行提取现金。这样规定，从制度上使会计和出纳相互制约、相互监督，可以防止违规违法问题的产生。但该单纳相互制约、相互
9、监督，可以防止违规违法问题的产生。但该单位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某某一人位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某某一人案例：财会管理必须加强“内控” 从一起贪污大案引起的反思 保管。柏某某则利用保管印鉴的方便条件，私自购买现金支票，保管。柏某某则利用保管印鉴的方便条件，私自购买现金支票，什么时候想用款，什么时候就可以持加盖印鉴的现金支票到银行什么时候想用款，什么时候就可以持加盖印鉴的现金支票到银行提取现金，想提多少就提多少，就这样，柏某某从提取现金，想提多少就提多少，就这样，柏某某从19931993年年4 4月至月至19961996年年9 9月案发时，先后私自动用现金支票作案十几次，共贪污月
10、案发时，先后私自动用现金支票作案十几次，共贪污公款公款23.423.4万余元，挪用公款万余元，挪用公款1212万元。如果印鉴管理制度、银行现万元。如果印鉴管理制度、银行现金支票管理制度严格，把第一道防线筑牢，柏某某作案就不会象金支票管理制度严格，把第一道防线筑牢，柏某某作案就不会象这样畅通无阻。这样畅通无阻。反思之二：反思之二：会计、出纳分工不当，责任不清，会计、出纳分工不当，责任不清，使财务内部控使财务内部控制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。按制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。按制度规定，银行存款日记账应由出纳员登记保管，并于每月终了制度规定，银行存款
11、日记账应由出纳员登记保管，并于每月终了与银行对账单一一核对。但该单位的银行存款日记账却由柏某某与银行对账单一一核对。但该单位的银行存款日记账却由柏某某登记保管，这就使柏某某既能借保管银行印鉴之便随意提取现金，登记保管，这就使柏某某既能借保管银行印鉴之便随意提取现金，贪污挪用，又能利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污挪用，又能利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污、挪用公款的犯罪行为。这一内控制度的失控，造成了柏某贪污、挪用公款的犯罪行为。这一内控制度的失控，造成了柏某某在长达三年多的时间内，频频作案而一直未被发现，造成了国某在长达三年多的时间内，频频作案而一直未被发现，造成了
12、国家财产的巨大损失。家财产的巨大损失。案例：财会管理必须加强“内控” 从一起贪污大案引起的反思案例：财会管理必须加强“内控” 从一起贪污大案引起的反思 反思之三：反思之三：内部稽核工作不到位内部稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期消遥法外。制度规线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期消遥法外。制度规定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种
13、原因，一直未设专（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽原因，一直未设专（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。柏某某在掩盖其贪污挪用公款的犯罪行为时，在账务处核制度。柏某某在掩盖其贪污挪用公款的犯罪行为时，在账务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并不高明。如果内审稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合不高明。如果内审稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，进行认真的稽核，柏某某的违法犯罪行为并不
14、难被发现。但遗憾进行认真的稽核，柏某某的违法犯罪行为并不难被发现。但遗憾的是，该单位既无内审稽核人员，也没有具体的稽核制度，每年的是，该单位既无内审稽核人员，也没有具体的稽核制度，每年只由柏某某以财务科长的身份自己只由柏某某以财务科长的身份自己“检查检查”自己，搞搞形式，走自己，搞搞形式，走走过场，应付上级有关业务部门的检查。走过场，应付上级有关业务部门的检查。结论：结论：单位内控制度严格与否，直接关系到国家财产的安全。单位内控制度严格与否，直接关系到国家财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全单位内部管我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全单位内部管理制度并严格执行
15、，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止理制度并严格执行，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止各类经济案件的发生。各类经济案件的发生。第一节库存现金三、库存现金日常收付的会计处理三、库存现金日常收付的会计处理四、库存现金的清查四、库存现金的清查待处理财产损溢待处理财产损溢发现财产物资的发现财产物资的盘盈盘盈结转批准转销的结转批准转销的财产物资的盘盈财产物资的盘盈发现财产物资的发现财产物资的盘亏或毁损盘亏或毁损结转批准转销的财结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损产物资的盘亏或毁损“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户有关资产类账户有关资产类账户待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用其他应
16、收款其他应收款营业外支出营业外支出（1）发现盘亏发现盘亏（3）发现盘盈发现盘盈转销转销盘亏盘亏存货等存货等计量自计量自然损耗然损耗应收应收赔款赔款非常损非常损失、固失、固定资产定资产盘亏等盘亏等（2）管理费用管理费用营业外收入营业外收入转销转销盘盈盘盈存货等存货等盘盈额盘盈额现金等现金等盘盈额盘盈额（4）待处理待处理损失损失待处理待处理溢余溢余第二节银行存款第二节银行存款一、银行存款账户的规定一、银行存款账户的规定1、基本存款户、基本存款户2、一般存款户、一般存款户3、临时存款户、临时存款户4、专用存款户、专用存款户结算办法分类结算办法分类银行通过记账形式划转款项：银行通过记账形式划转款项：汇
17、兑、委托收款、托收承付、信用卡汇兑、委托收款、托收承付、信用卡票据结算方式：票据结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票支票、银行本票、银行汇票、商业汇票适用范围适用范围 同城：支票、银行本票同城：支票、银行本票 异地：汇兑、托收承付、银行汇票异地：汇兑、托收承付、银行汇票 无地域限制：委托收款、商业汇票和信用卡无地域限制：委托收款、商业汇票和信用卡 二、银行转账结算方法二、银行转账结算方法空白支票空白支票 转账支票转账支票特别强调：现金支票特别强调：现金支票空头支票空头支票不许签发不许签发没有标明用途的支票没有标明用途的支票支票金额超过企业存款的金额支票金额超过企业存款的金额只可提现金只
18、可提现金只可用于转账，不能提现金只可用于转账，不能提现金 1 1、支票、支票含义含义种类种类现金支票、转账支票和普通支票。现金支票、转账支票和普通支票。特点特点一律记名一律记名 / / 同城同城 / / 付款期限付款期限1010天天/ / 转账支票经允许可转账支票经允许可以背书转让以背书转让 / / 可以挂失可以挂失 核算核算均通过均通过“银行存款银行存款”核算核算 票根背面（空白）票根背面（空白） 买 方 卖 方 开 户 行开 户行（1) 传递支票（2）提示支票（3）通知收款（4）划 款2 2、 银行本票银行本票含义含义种类种类定额本票（定额本票（10001000、50005000、1000
19、010000、5000050000元）和不定额本元）和不定额本票（起点票（起点500500元）。元）。特点特点一律记名一律记名 / / 同城同城 / / 付款期限付款期限2 2个月个月/ / 可以背书转让可以背书转让 / / 不可以挂失不可以挂失核算核算持票人或付款人：通过持票人或付款人：通过“其他货币资金其他货币资金银行本票存银行本票存款款”核算（详见其他货币资金核算）核算（详见其他货币资金核算） 收款人直接计入收款人直接计入“银行存款银行存款”。定额本票定额本票 3 3、银行汇票银行汇票含义含义特点特点一律记名一律记名 异地异地 汇款金额起点汇款金额起点500500元元 付款期限付款期限1
20、 1个月个月 可以背书转让可以背书转让 可以挂失可以挂失核算核算类似银行本票类似银行本票银行汇票流程图银行汇票流程图 买 方卖方 开户行开户行（3）传递汇票（1）填写申请（2）签发汇票（4）提示汇票（5）收 款（6）划 款4.商业汇票商业汇票含义含义种类种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点特点一律记名一律记名 同城或异地同城或异地 付款期限最长付款期限最长6 6个月（具体由购销双方商定）个月（具体由购销双方商定） 到期无条件付款到期无条件付款 可以背书转让可以背书转让 申请贴现申请贴现核算核算付款人：计入付款人：计入“应付票据应付票据” 收款人：计入收款人：计入“应
21、收票据应收票据” ” 商业汇票流程图买 方卖 方 开户行开户行（1）签发汇票并承兑（6）付 款（5）通知付款（3）提示汇票（8）通知收款（7）划 款（2）发出商品（4）传递票据6.6.汇兑汇兑含义含义种类种类信汇和电汇信汇和电汇特点特点异地异地 不局限于商品交易不局限于商品交易 不受金额起点限制。不受金额起点限制。核算核算付款人：通过付款人：通过“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金 外埠存款外埠存款”核算；核算； 收款人：收款人：“银行存款银行存款”。 买 方卖方 开户行开户行（1）委托汇款（2）办妥汇款（4）通知收款（3）传递凭证、划款 汇兑流程图7.7.托收承付托收承付含义含
22、义特点特点异地异地 结算起点结算起点1000010000元元 有验单承付（承付期有验单承付（承付期3 3天）和验货承付承付期天）和验货承付承付期1010天）两种天）两种 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。由书）。核算核算类似类似“委托收款委托收款”。图4 托收承付结算方式流程图示托收承付结算方式流程图托收承付结算方式流程图 8 8、委托收款、委托收款含义含义种类种类邮划和电划邮划和电划特点特点同城或异地同城或异地 不受金额起点限制不受金额起点限
23、制 付款期付款期3 3天天 可以拒付（但要有拒付理由书）可以拒付（但要有拒付理由书）核算核算可以通过可以通过“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”或或“应收账款应收账款”核算核算 拒付的：不作账务处理。拒付的：不作账务处理。 委托收款流程图委托收款流程图卖卖 方方买方买方 开户行开户行开户行开户行（1）填制委托收款凭证）填制委托收款凭证（3）通知付款）通知付款（2）传递凭证）传递凭证（5）划）划 款款（4）付）付 款款三、银行存款的基本账务处理三、银行存款的基本账务处理四、银行往来与银行存款余额调节表四、银行往来与银行存款余额调节表1.1. 银行存款余额差异的原因：银行存款余额差异的原因：
24、 记录错误和月底存在的未达账项记录错误和月底存在的未达账项 未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：企业已收、银行未收；企业已付、银行未付企业已收、银行未收；企业已付、银行未付银行已收、企业未收；银行已付、企业未付银行已收、企业未收；银行已付、企业未付2.2.银行存款余额调节的方法银行存款余额调节的方法未达账项举例未达账项举例银行存款日记账银行存款日记账 .销售货款及由销售引起的有关税金销售货款及由销售引起的有关税金应向对方收取的代垫运费、包装费等应向对方收取的代垫运费、包装费等包包括括一般情况下，销售交易发生时既具备了确认一般情况下，销售交易发生时既具备了确认的条件的条件第三节应收账款第三节
25、应收账款2.现金折扣（影响应收账款入账价值）现金折扣（影响应收账款入账价值）1.商业折扣（不影响应收账款入账价值）商业折扣（不影响应收账款入账价值）总价法总价法净价法净价法信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/102/10 享受享受2%2%的现金优惠的现金优惠1/201/20n/30n/3020203030天付款，天付款，1010天内付款，天内付款，10 10 2020天内付款天内付款 享受享受1%1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款现金折扣的表现形式为：现金折扣的表现形式为：“1/10,n/30” 。一、存货的性质一、存货的性质1.1.存货的含义
26、存货的含义2.2.存货的特征存货的特征有形资产有形资产具有较大的流动性具有较大的流动性具有时效性和潜在损失的可能性具有时效性和潜在损失的可能性第四节存货第四节存货3.3.存货的分类（按经济用途）存货的分类（按经济用途）（一）外购存货入账价值的确定（一）外购存货入账价值的确定2.附带费用附带费用1.购货价格购货价格3.税金税金二、存货成本的确定二、存货成本的确定（二）自制存货入账价值的确定（二）自制存货入账价值的确定2.直接人工成本直接人工成本1.直接材料成本直接材料成本3.制造费用制造费用三三、原材料取得的核算、原材料取得的核算在途物资应付账款 库存商品生产成本原材料银行存款购买材料验收入库投
27、入生产完工入库赊购材料2.2.有关账户设置有关账户设置3.3.外购材料的账务处理外购材料的账务处理结算凭证和发票结算凭证和发票(a)(a)与材料到达与材料到达(b)(b) 银行存款银行存款应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）在途物资在途物资原材料原材料（a a）早于）早于 （b b）（a a）与）与 （b b）同时）同时1 12 2(2)(2)先款后货先款后货三、存货数量的盘存方法三、存货数量的盘存方法（一）定期盘存制（实地盘存制）（一）定期盘存制（实地盘存制）（二）永续盘存制（二）永续盘存制 （账面盘存制）（账面盘存制）（三）两种盘存制度的比较与评价（三）两种盘存制度的比较与评价1.
28、定期盘存制的优缺点及适用性定期盘存制的优缺点及适用性2.永续盘存制永续盘存制的优缺点及适用性的优缺点及适用性实地盘存制和永续盘存制比较实地盘存制和永续盘存制比较永续盘存制（永续盘存制（Perpetual Inventory SystemsPerpetual Inventory Systems）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期上期转入转入平时在账面记平时在账面记录中反映录中反映平时在账面记平时在账面记录中反映录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果核核对对定期盘存制（定期盘存制（periodic inven
29、tory systemperiodic inventory system）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期上期转入转入平时在账面记平时在账面记录中反映录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果四、存货发出的计价四、存货发出的计价存货实物流动存货实物流动是指是指存货实体的购入、投入生产、存货实体的购入、投入生产、销售发出等循环往复的流动。销售发出等循环往复的流动。 存货成本流动存货成本流动就是在独立于存货实物流动之外，就是在独立于存货实物流动之外，对存货成本流动顺序和规律所作的一种假定。对存货成本流动顺序和规
30、律所作的一种假定。根据对存货成本流动的不同假设产生了不同的存根据对存货成本流动的不同假设产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。现有货成本分配方法，即发出存货的计价方法。现有的存货成本分配方法：个别计价法、先进先出法、的存货成本分配方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法加权平均法2002 年年凭凭证证号号数数摘摘要要收入收入发出发出（倒算出）（倒算出）结存结存（实地盘存确定）（实地盘存确定）月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数量数量单价单价金金额额10 1期初期初400114 4005 6收收入入100012120001819收收入入600137 8003
31、1期末期末 160019800 1550 12.1 18755 45012.15445原材料明细账原材料明细账（实地盘存制（实地盘存制, ,加权平均法）加权平均法） 2.期末盘点期末盘点4503.加权平加权平均确定均确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记2002 年年凭凭证证号号数数摘要摘要收入收入发出（逐笔登记）发出（逐笔登记）结存（逐笔结存）结存（逐笔结存）月月日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量单价单价金额金额10 1期初期初400114 40056收入收入10001212000140010 11发出发出80060018 19收入
32、收入600137 800120022 20发出发出70070031期末期末 1 60019800 150012.1 18 15050012.16050原材料明细账原材料明细账（永续盘存制（永续盘存制, ,加权平均法）加权平均法） 根据入库根据入库凭证登记凭证登记根据发料根据发料凭证登记凭证登记某企业某企业20201 1年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料100Kg100Kg，实际成本，实际成本1010元元/Kg/Kg；7 7月月1010日和日和1818日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，实际成，实际成本分别为本分别为1212元元/Kg/Kg和
33、和1313元元/Kg/Kg，7 7月月1313日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg180Kg，7 7月月2727日领用材料日领用材料270Kg270Kg。要求：分别用先进先。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成出法、后进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。本。先进先出法先进先出法20201 1摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存 10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600 100 100 30030010101
34、2124 6004 6001313发出发出 1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818购入购入200200131326002600 220220200200121213135 2405 2402727发出发出 220220505012121313 329032901501501313195019503131合计合计500500 620062004504505250525019501950后进先出法后进先出法201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存
35、 100101 00010购入购入300123600 100 3001012460013发出发出 1801221601001201012244018购入购入200132600 100120200101213504027发出发出 200701312 3440100501012160031合计合计500 620045056001005010121600加权平均法加权平均法20201 1摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额7 71 1结存结存 10010010101 0001 0001010购入购入30030012123
36、6003600 1313发出发出 1801801818购入购入2002001313260026002727发出发出 2702703131合计合计500500 62006200450450121254005400150150121218001800A A材料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）结存数量本月入库数量）= =（100010003600360026002600）（）（100100300300200200） = 12 = 12移动平均法移动平均法201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量
37、数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010 购入购入300123600 40011.54 60013发出发出 18011.5207022011.52 53018购入购入200132600 42012.215 13027发出发出 27012.21 329715012.211 83331合计合计500 6200450 536715012.211833A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 = =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量各种存货计价方法的
38、影响及选择各种存货计价方法的影响及选择对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响项目项目 方法方法先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣存货成本前利润总额未扣存货成本前利润总额30 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000发出存货成本发出存货成本5 2505 2505 6005 6005 4005 4005 3675 367利润总额利润总额 24 75024 75024 40024 40024 60024 60024 63324 63
39、3所得税所得税8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89净利润净利润16 582.5016 582.5016 34816 34816 48216 48216 504.1116 504.11期末存货成本期末存货成本1 9501 9501 6001 6001 8001 8001 8331 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 167.508 0528 0528 1188 1188 128.898 128.89选择：应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、选择：应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现
40、金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。 材料发出的会计处理材料发出的会计处理生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 原材料原材料 发出发出 材料材料 成本成本 入库入库 材料材料 成本成本 库存未库存未 用材料用材料 成本成本 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 产品生产耗用产品生产耗用管理部门耗用管理部门耗用销售过程耗用销售过程耗用结转出售材料成本结转出售材料成本车间一般耗用车间一般耗用按一定方法确定发按一定方法确定发出材料
41、成本。如：出材料成本。如：加权平均法。加权平均法。一、固定资产及其分类一、固定资产及其分类（一）固定资产的性质（一）固定资产的性质固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。 第五节第五节 固定资产固定资产（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类第五节第五节 固定资产固定资产二、固定资产初始计量与记录二、固定资产初始计量与记录第五节第五节 固定资产固定资产第五节第五节 固定资产固定资产三、固定资产折旧三、
42、固定资产折旧（一）折旧的意义（一）折旧的意义1.1.固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义2.2.固定资产损耗的方式及原因固定资产损耗的方式及原因3.3.折旧的本质折旧的本质一种成本分摊的程序一种成本分摊的程序第五节第五节 固定资产固定资产（二）影响折旧的主要因素（二）影响折旧的主要因素1.1.2.2.3.3.第五节第五节 固定资产固定资产 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：（双倍）余额递减法加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法年数总和法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加
43、速法（三）折旧方法（三）折旧方法折旧方法一折旧方法一经确定，不经确定，不得随意变更。得随意变更。第五节第五节 固定资产固定资产1.1.直线法（平均年限法）直线法（平均年限法）含义及计算公式含义及计算公式举例举例评价及适用性评价及适用性2.2.直线法的变形直线法的变形工作小时法或工作小时法或含义及计算公式含义及计算公式举例举例评价及适用性评价及适用性第五节第五节 固定资产固定资产双倍余额递减法双倍余额递减法定义定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期
44、折旧额的方法。折旧额的方法。特点特点 折旧基数折旧基数期初账面净值，且不考虑预计净残值期初账面净值，且不考虑预计净残值 折旧率折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值第五节第五节 固定资产固定资产例例 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计预计净残净残值为值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧
45、率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值0 050 00050 0001 150 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318 00018 00040%40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 4(10800(108002000)2000)2 24 4004 40043 60043 6006 4006 4005 56 4006 4004 4004 40
46、048 00048 0002 0002 000第一节第一节 固定资产固定资产年数总和法年数总和法定义定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。作折旧率来计算各期折旧额的方法。 特点特点折旧基数折旧基数原值扣除预计净残值原值扣除预计净残值( (暂不考虑减暂不考虑减 值准备值准备) ) ，即应计折旧额，即应计折旧额折旧率折旧率递减的分数，分子是从递减的分数，分子是从N1N1，分母，分母 是从是从1 122N N，N N是预计使用年限是预计使用年限是以固定资产尚可使用年限是以固定资产尚可使用年限
47、( (含当年含当年) )作分子、以固定资产预计使用年限作分子、以固定资产预计使用年限逐年数字的总和作为分母。逐年数字的总和作为分母。第一节第一节 固定资产固定资产仍用上例，要求采用年数总和法计算仍用上例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额= =原值预计净残值原值预计净残值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5 年年限限应提折旧应提折旧额额尚可用年尚可用年限限折旧率折旧率年折旧年折旧额额累计折旧累计折旧额额 折余价折余价值值0 050 00050 0001 148 00048 0
48、005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 0005.5.加速折旧法的评价加速折旧法的
49、评价我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没有公司选择加总和法和双倍余额递减法等。但从年报来看，几乎没有公司选择加速折旧法。为什么？速折旧法。为什么？第一节第一节 固定资产固定资产基本账户结构基本账户结构累计折旧累计折旧计提的计提的折旧折旧资产减少资产减少时冲减计时冲减计提的折旧提的折旧现有资产的现有资产的累计折旧额累计折旧额制造费用制造费用生产部门生产部门管理部门管理部门管理费用管理费用专设销售机构专设销售机构销售费用销售费用专项工程专项工程在建工程在建工程（四）固定资产
50、折旧的账务处理（四）固定资产折旧的账务处理第一节第一节 固定资产固定资产四、固定资产处置四、固定资产处置1.1.基本账户结构基本账户结构固定资产清理固定资产清理结转清理的净值结转清理的净值结转的清理费用结转的清理费用取得的清理收入取得的清理收入取得赔偿收入取得赔偿收入计算应交的税金计算应交的税金结转清理净收益结转清理净收益结转清理净损失结转清理净损失=第一节第一节 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产固定资产一、无形资一、无形资产及其特征产及其特征（一）无形资产的定义与内容（一）无形资产的定义与内容无形资产指企业拥有或者控制的没有实无形资产指企业拥有或者控制的没