第3章流动资产.pptx

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1、会计学 Accounting第三章 流动资产中南财经政法大学会计学院第一节货币资金第一节货币资金第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项第三节存货第三节存货教学内容学习目的与要求学习目的与要求 通过本章学习，要求掌握货币资金的概通过本章学习，要求掌握货币资金的概念及包括的具体内容，掌握库存现金及银行念及包括的具体内容，掌握库存现金及银行存款增加、减少的基本会计处理，了解货币存款增加、减少的基本会计处理，了解货币资金管理与控制的基本要求。掌握应收账款资金管理与控制的基本要求。掌握应收账款及应收票据增加与减少的基本会计处理，掌及应收票据增加与减少的基本会计处理，掌握坏账损失的核算备抵法。理解存货的

2、核算握坏账损失的核算备抵法。理解存货的核算范围和确认标准，掌握存货增加（外购原材范围和确认标准，掌握存货增加（外购原材料）、发出（领用）的会计处理，掌握存货料）、发出（领用）的会计处理，掌握存货发出计价的各种方法及其优缺点。发出计价的各种方法及其优缺点。 重点重点 货币资金的构成货币资金的构成 应收账款及应收票据增加与减少的会计处理应收账款及应收票据增加与减少的会计处理 坏账的核算坏账的核算 存货的核算范围和存货发出计价方法存货的核算范围和存货发出计价方法 存货增加与减少的会计处理存货增加与减少的会计处理 难点难点 坏账核算的备抵法及其账务处理坏账核算的备抵法及其账务处理 存货发出各计价方法的

3、计算原理及优缺点存货发出各计价方法的计算原理及优缺点 教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金概述一、货币资金概述 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，也形态的资产，也是企业流动性最强的资产。是企业流动性最强的资产。 （一）货币资金内容（构成）（一）货币资金内容（构成） 库存现金、银行存款和其他货币资金库存现金、银行存款和其他货币资金 （二）货币资金的管理与控制（二）货币资金的管理与控制出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督 内部审计与稽核内部审计与稽核二、库存现金二、库存现金

4、（一）概述（一）概述 1.定义定义 库存现金即库存在财务部门的各种现钞的统称。库存现金即库存在财务部门的各种现钞的统称。 2.账户设置账户设置 “库存现金库存现金”总账（一般采用三栏式）总账（一般采用三栏式） “库存现金日记账。库存现金日记账。 3.核算要求核算要求 每日终了，库存现金总账余额应等于库存现金日每日终了，库存现金总账余额应等于库存现金日记账余额，库存现金日记账余额等于库存现金余额。记账余额，库存现金日记账余额等于库存现金余额。 如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？ （二）库存现金一般业务核算（二）库存现金一般业务核算经济交经济交易事项易事项账务处理

5、方法账务处理方法收到收到现金现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出支出现金现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 三、银行存款及其他货币资金三、银行存款及其他货币资金 （一）银行存款（一）银行存款 1.银行账户分类银行账户分类 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用账户专用账户 2.银行转账结算方式（了解）银行转账结算方式（了解） 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇

6、兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。一证（信用证）。企业在于银行里的那部分随时可动用的结算性存款（二）其他货币资金（二）其他货币资金 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款企业存放于银行或其他金融机构的动用适当受限的那部分存款（三）银行存款及其他货币资金的会计处理（三）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有贷：负债、收入、所有 者权益等科目者权益等科目 2.2.付款业务付款业务借：

7、费用、负债、资产、所借：费用、负债、资产、所 有者权益等科目有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xx存款存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx存款存款 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 通过本章的学习，掌握以下内容：应收票据的核算通过本章的学习，掌握以下内容：应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他

8、应收款的核算；坏账的计提范围与计提预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。方法。 重点重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。准备的计提。 难点难点 应收票据的贴现和应收账款融资。应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与难点教学重点与难点一、应收款项一、应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商

9、品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系（一）应收账款与其他应收款项的划分（一）应收账款与其他应收款项的划分企业预收账款不多的情况下，也可将企业预收账款不多的情况下，也可将预收的账款放在本账户中核算。预收的账款放在本账户中核算。（按发票中应收的货款和税款金额）（按实现的不含税收入）（按实现的不含税收入*增值税率）-乙公司 117117 100100例：例：9月月25日，日，A公司出售甲商品一批给乙公司，公司出售甲商品一批给乙公司，不含税价款不含税价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元，货已万元，货已发出，

10、全部款项到发出，全部款项到29日才收到存入日才收到存入 银行。银行。二、应收票据二、应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 与赊销业务、与赊销业务、“商业汇票商业汇票”结算方式相关，最长期结算方式相关，最长期限为限为6 6个月。个月。（一）分类与计价（一）分类与计价 1、按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票、按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否带息：带息票据和不带息票据、按是否带息：带息票据和不带息票据 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2、一般业务的会计分录、一般业务的会计分录取得时取得时 借：应收票

11、据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据-乙公司 117117 100100-乙公司 例：例：9月月25日，日，A公司出售甲商品一批给乙公司，公司出售甲商品一批给乙公司，不含税价款不含税价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元，货已发万元，货已发出，收到乙公司承兑的出，收到乙公司承兑的117万元的商业汇票（万元的商业汇票（3个月期）。个月期）。 全部款项于全部款项于12月月25日到期收到存入日到期收到存入

12、 银行。银行。（二）销售与抵押（二）销售与抵押 1.应收账款销售（无追索权的转让和贴现）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项） 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款贷：应收账款 2.应收账款的抵押应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。三、应收款项减值三、应收款项减值（一）坏账概述（一）坏账概述 1.坏帐的定义坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。企业无法收回或收回可能性

13、极小的应收款项。 2.坏帐确认的条件坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或法收回，或者收回的可能性很小。者收回的可能性很小。（二）坏账的核算方法分类（二）坏账的核算方法分类 A.直接核销法直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收 款项。款项。 B.备抵法备抵法 企

14、业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。借：管理费用或资产减值损失借：管理费用或资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 （三）备抵法的规则与会计处理（三）备抵法的规则与会计处理1.坏账准备的计提方法和比例坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。企业自己确定，报有关部门备案。2.提取基数（计提范围）提取基数（计提范围） 应收账款、其他应收款等应收的款项应收账款、其他应收

15、款等应收的款项3、坏账准备金应计提数额的计算方法、坏账准备金应计提数额的计算方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法期末冲销时作相反的会计分录）-此法假设：企业发生坏账的可能性与期末此法假设：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。仍未收回的应收账款成正比。【案例案例】 甲企业甲企业2010年年末应收款项的年年末应收款项的余额为余额为500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，2011年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600 000元，元，2012年年4月应收乙企业的货款确月应

16、收乙企业的货款确认为坏账损失认为坏账损失20 000元，元，2012年年末应年年末应收款项的余额为收款项的余额为550 000元，元，2013年年5月，月，上年已确认为坏账的应收账款又收回上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2013年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为 700 000元。元。 要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。2010年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=50 3%=1.5万元；万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期补提额本期补提额 = 1.50 = 1.5万元万元 借：借：1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 2011年年末：年

17、年末：应提坏账准备应提坏账准备 = 603%=1.8万元；万元；补提前坏准余额为补提前坏准余额为1.5万元；万元；本期补提额本期补提额=1.81.5 =0.3万元（补提）万元（补提） 借：借：0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0. 3 2012年年4月，发生坏账时：月，发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 22012年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 = 553% = 1.65万元万元补提前坏账准备余额补提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2；本期补提额本期补提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：借：1.85 贷：坏账准备贷：坏账准

18、备 1.852013年年5月坏账收回时：月坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 2013年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 = 703% = 2.1补提前坏账准备余额补提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15；本期补提额本期补提额 = 2.13.15 =0.95（冲回）（冲回） 借：坏账准备借：坏账准备 0.95 贷：贷：0.952013年年5月坏账收回时：月坏账收回时： 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 2

19、013年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 = 703% = 2.1补提前坏账准备余额补提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15；本期补提额本期补提额 = 2.13.15 =0.95（冲回）（冲回） 借：坏账准备借：坏账准备 0.95 贷：贷：0.95第三节第三节 存货存货一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指： 企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成

20、品、半成品、包装物、低值易包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等耗品等二、存货的初始计价二、存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存

21、在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、原材料增加与减少的核算三、原材料增加与减少的核算1.原材料的购进原材料的购进料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料

22、贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2014年年6月月28日以银行存款从日以银行存款从S公司购公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元万元。现材料已验收入库。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额） 17万万 贷：银行贷：银行 存款存款 11

23、7万万 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去

24、交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原材料的发出原材料的发出借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料月

25、末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品元，其中：产品生产领用生产领用10000元，生产车间机物料消耗元，生产车间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元（增值元（增值税问题略），为销售产品领用税问题略），为销售产品领用1000元，行政管元，行政管理部门领用理部门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？四、存货的发出计价四、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行

26、核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；

27、商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的； 1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额

28、数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单

29、位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 2

30、40 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元

31、）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法结果结果本期销售商品本期销售商品成本成本11601260小小大大期末结存商品期末结存商品成本成本940840大大小小毛利毛利640540大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）五、存货的盘存（了解）五、存货的盘存（了解）（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加

32、数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对发现盘盈或盘亏应及时调账，并及时查明原因进行处理（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算

33、工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较六、存货期末计价（了解）六、存货期末计价（了解）在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 指对期末存货按照成本与可变现净值指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中：其中： 成本成本存货的历史成本；存货的历史成本； 可变现净值可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价在日常活动中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值低于成本的差额怎么办吗？可变现净值低于成本的差额怎么办吗？借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备