第5章-4流动资产(存货).pptx

《第5章-4流动资产(存货).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章-4流动资产(存货).pptx（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、学习目标学习目标存货的概念及性质存货的概念及性质存货的入账价值的确定存货的入账价值的确定存货的盘存制度存货的盘存制度存货成本的计价方法存货成本的计价方法存货中原材料按实际成本计价的核算存货中原材料按实际成本计价的核算存货清查结果的核算存货清查结果的核算 一、存货概念及分类一、存货概念及分类( (一一) )存货：存货：指企业在日常生产经营过程中指企业在日常生产经营过程中 持有以备出售的产成品或商品；持有以备出售的产成品或商品； 处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品； 在生产或提供劳务过程中以备耗用的材料在生产或提供劳务过程中以备耗用的材料 或物料或物料等。等。 （包括库存商品，在产品、原材

2、料，低值易耗品和包装物）（包括库存商品，在产品、原材料，低值易耗品和包装物） （二）存货的分类（二）存货的分类1.按照存货的来源分类按照存货的来源分类 （1）外购存货（国外进口或国内购进）外购存货（国外进口或国内购进） （2）自制存货）自制存货 （3）委托加工存货）委托加工存货 （4）投资人投入的存货）投资人投入的存货 （5）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 （6） 盘盈的存货盘盈的存货2.按存放的地点不同分类按存放的地点不同分类（1）库存存货（已取得所有权并验收入库）；）库存存货（已取得所有权并验收入库）；（2）在途存货：指已取得所有权但未入库或）在途存货：指已取得所有权但未入库或 已发出但所

3、有权未转移的存货；已发出但所有权未转移的存货；（3）加工存货：如加工中的商品、委托加工）加工存货：如加工中的商品、委托加工 的包装物等。的包装物等。3.按经济业务的内容不同划分按经济业务的内容不同划分（1）商品存货；）商品存货；（2）材料物资；）材料物资；（3）包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋等）；）包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋等）；（4）低值易耗品。）低值易耗品。二、存货的初始成本的计量二、存货的初始成本的计量（入账价值的确定）（入账价值的确定） 总的原则：按取得时的实际成本入账总的原则：按取得时的实际成本入账 1.外购存货的成本外购存货的成本=买件买件+采购费用采购费用 （1）买价（发票价格）

4、买价（发票价格） （2）运杂费）运杂费 （3）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （4）入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费 （5）按规定计入成本的税金（如，进口关税）按规定计入成本的税金（如，进口关税）2.2.自制的存货自制的存货（如产成品）（如产成品） （1 1）直接材料费；（）直接材料费；（2 2）直接人工费；）直接人工费； （3 3）制造费用。）制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 （1 1）消耗的材料费；（）消耗的材料费；（2 2）加工费；）加工费； （3 3）往返运杂费；）往返运杂费； （4 4）应负担的税费。）应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货

5、 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。按其同类或类似存货的市场价格入账。三、存货会计的目的三、存货会计的目的 确定本期消耗或出售的存货成本，确定本期消耗或出售的存货成本， 以便于以便于计算自制存货的单位成本和总成本计算自制存货的单位成本和总成本; 计算本期销售存货的成本，与销售计算本期销售存货的成本，与销售 收入相比较，合理计算本期的利润收入相比较，合理计算本期的利润; 确定期末存货的价值，对外披露相确定期末存货的价值，对外披露相 关信息关信息四、存货的核算四、存货的核算以实

6、际成本法为例以实际成本法为例 （一）账户设置（一）账户设置 外购存货：原材料、在途物资等；外购存货：原材料、在途物资等； 自制存货：生产成本、制造费用、库存商品自制存货：生产成本、制造费用、库存商品 等等在途在途物资物资原材料原材料应付账款应付账款预付账款预付账款应缴税费应缴税费借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷（二）购入原材料的核算（二）购入原材料的核算 1.钱货两清钱货两清原材料；银行存款原材料；银行存款 2.款付款付,货未到货未到在途物资在途物资 或或 预付账款；银行存款预付账款；银行存款 3.货到货到,款未付款未付原材料；应付账款或应付票据原材料；应付账款或应付票据 4.赊购原材

7、料存在现金折扣时的核算赊购原材料存在现金折扣时的核算以实际成本计价为例以实际成本计价为例1.钱货两清钱货两清借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款例例1：某工厂：某工厂9月月25日购进原材料一批，价款日购进原材料一批，价款5 000元元，增值税增值税850元，用转账支票支付，材料已验收入库。元，用转账支票支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8502.款已付，货在途中款已付，货在途中收到采购发票，付款时：收到采

8、购发票，付款时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款收料后，再根据收料单收料后，再根据收料单 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资材料材料例例2：某工厂购入原材料一批，价款：某工厂购入原材料一批，价款40 000元，增值元，增值税税6 800元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费300元，收到银行传来元，收到银行传来的付款通知，同意支付款项的付款通知，同意支付款项47 100元，货未收。元，货未收。借：在途物资借：在途物资 40 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6

9、800 贷：银行存款贷：银行存款 47 10010天后，材料到达，已验收入库：天后，材料到达，已验收入库：借：原材料借：原材料 40 300 贷：在途物资贷：在途物资 40 3003.款已付，货还在生产款已付，货还在生产付款时：付款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收货后，根据采购发票，收货后，根据采购发票， 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款补付款项补付款项: 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款例例3：某工厂：某工厂9月月10日向新化公司付定金日向新化公司付定金10000元订购甲元

10、订购甲材料一批。材料一批。 借：预付账款借：预付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100009月月30日新化公司发来甲材料，发票注明价款日新化公司发来甲材料，发票注明价款20 000元，元，增值税增值税3400元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费200元，货已验收入库。元，货已验收入库。 借：原材料借：原材料 20 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：预付账款贷：预付账款 23 60010月月8日，补付给新化公司其余款项：日，补付给新化公司其余款项： 借：预付账款借：预付账款 13600 贷：银行存款贷：银行存款 136004.货到款未

11、付货到款未付例例4：某工厂购入原材料一批，价款：某工厂购入原材料一批，价款40 000元，增值元，增值税税6 800元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费300元，货已收，开出元，货已收，开出一张为期三个月的商业汇票。一张为期三个月的商业汇票。 借：原材料借：原材料 40 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据贷：应付票据 47 1005 .赊购原材料存在现金折扣时的核算赊购原材料存在现金折扣时的核算 例例5：某工厂：某工厂4月月5日赊购原材料一批，已取得专用发票，日赊购原材料一批，已取得专用发票，价款价款30 000元，增值税元，增值税5

12、 100元，付款条件是元，付款条件是2/10、1/20、n/30，料已入库。，料已入库。4月月14日，该厂付款日，该厂付款34 500元，享受折元，享受折扣扣600元。元。（1）该厂）该厂4月月5日购料时编制如下分录：日购料时编制如下分录： 借：原材料借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100（2）4月月14日付款时作如下分录：日付款时作如下分录： 借：应付账款借：应付账款 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 34 500 （3）若上项款于）若上项款于4月月24日支付，该厂享受日支付，该厂享受1的

13、现金的现金折扣折扣300元（元（30 0001），作如下分录：），作如下分录： 借：应付账款借：应付账款 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 34 800 财务费用财务费用 300（4）若上项款于）若上项款于4月月28日支付，该厂不能享受现金日支付，该厂不能享受现金折扣，作如下分录：折扣，作如下分录： 借：应付账款借：应付账款 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100练 习1.由希望公司购入甲材料由希望公司购入甲材料250吨，价款吨，价款200 000元，增值元，增值税税34 000元；购入乙材料元；购入乙材料300吨，价款吨，价款180 000元，增元，增值税值税30 600

14、元。用银行存款支付元。用银行存款支付200 000货款，余款未货款，余款未付。本期购进的甲、乙材料均已运达并验收入库。付。本期购进的甲、乙材料均已运达并验收入库。2.用银行存款支付由对方垫付上述材料运杂费用银行存款支付由对方垫付上述材料运杂费5 500元。元。3.用银行存款支付前欠希望公司的货款。用银行存款支付前欠希望公司的货款。借：原材料借：原材料甲甲材料材料 200 000 乙乙材料材料 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 64 600 贷：贷：银行存款银行存款 200 000 应付账款应付账款希望公司希望公司 244 600 借：原材料借：原材料 5

15、 500 贷：银行存款贷：银行存款 5 500 借：应付账款借：应付账款希望公司希望公司 244 600 贷：银行存款贷：银行存款 244 600（三三）自制存货的核算）自制存货的核算 例例6 三江公司本月生产车间为生产产品领用甲材料三江公司本月生产车间为生产产品领用甲材料一批，实际成本一批，实际成本133 100元；生产车间一般消耗领用元；生产车间一般消耗领用乙材料一批，实际成本为乙材料一批，实际成本为2 450元。元。 借：生产成本借：生产成本 133 100 制造费用制造费用 2 450 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 133 100 乙材料乙材料 2 450 例例7 月末，经计算，三

16、江公司本月生产车间使用的固月末，经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧定资产应计提折旧55700元。元。 借：制造费用借：制造费用 55 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 55 700例例8 三江公司月末计算本月份生产车间生产产品的生产工三江公司月末计算本月份生产车间生产产品的生产工人工资人工资 46 500元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资2340元。元。 借：生产成本借：生产成本 46 500 制造费用制造费用 2 340 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 48 840例例9 三江公司本月份生产车间共发生制造费用三江公司本月份生产车间共发生制造费用60490 元

17、元（2450+55700+2340） 。设该车间只生产一种。设该车间只生产一种A产品，月末产品，月末将制造费用全部转入将制造费用全部转入A产品生产成本。产品生产成本。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 60 490 贷：制造费用贷：制造费用 60 490例例10 月末，三江公司上述月末，三江公司上述A产品加工完成，经检验合格并产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其成本由例已验收入库，其成本由例6至例至例9“生产成本生产成本”账户借方归集，账户借方归集，共发生共发生240 090元，结转入库产品成本。元，结转入库产品成本。 借：库存商品借：库存商品 240 090 贷：生产成本贷：生产成本

18、240 090 存货发出的去向主要有用于产品生产等存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。存货发出时需计算其成本。 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入( (生产生产) )的成的成本不同而引起的本不同而引起的。见下例：。见下例：（四）发出存货成本计价的核算（四）发出存货成本计价的核算研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月

19、末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出假设先入库的存货尽先发出 发出存货单价按最先入库存货的单价计算发出存货单价按最先入库存货的单价计算, , 并依存货入库顺序类推。并依存货入库顺序类推。 （2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例

20、举例 1.1.企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件, ,单位成本单位成本1212元。元。本月本月5 5日购入日购入500500件件, ,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日日购入购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。上述资料的件。上述资料的账户登记情况如下：账户登记情况如下： 本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、14141

21、4 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下： 月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即： 14870 2.2.全月一次加权平均法全月一次加权平均法（月末计算月末计算）

22、 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。 期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例5-55-5 同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 22 075.20元元1.领用原材料（发出的是材料）时：领用原材料（发出的是材料）时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料

23、2.销售产成品（发出的是库存商品），结转销售产成品（发出的是库存商品），结转销售成本时：销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 存货发出的账务处理存货发出的账务处理1.1. 新世纪公司生产新世纪公司生产A A、B B两种产品，领用原材料两种产品，领用原材料分别为分别为185 000185 000元、元、32 00032 000元；车间一般性消元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）耗（如用于车间房屋维修等）1 7001 700元，公司元，公司按实际成本核算。按实际成本核算。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 185 000185 000 B B产品产品

24、32 00032 000 制造费用制造费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 225 000225 000 2.2. 新世纪公司为基建工程领用生产用原材新世纪公司为基建工程领用生产用原材料料10 00010 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 3.3.新世纪公司销售原材料一批，售价新世纪公司销售原材料一批，售价12 00012 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额2 0402 040元。该批材料的成本为元。该批材料的成本为80008000元。元。 借：银行存款借：银行存款 14 04014 040

25、贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 0402 040 借：其他业务成本借：其他业务成本 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000五、五、 存货清查的核算存货清查的核算1.1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。2.2.清查存货的原因清查存货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为错、自然

26、损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。 造成账实不符的基本原因：造成账实不符的基本原因： 记账有误。记账有误。 发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。3.3.基本处理方法基本处理方法 对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。更正。 对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。准后，再进行核销处理。

27、账户设置账户设置由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然灾害损失部分自然灾害损失部分核算举例核算举例 1.1.新世纪公司在财产清查中发现一批账外新世纪公司在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，实际总成本为（盘盈）原材料，实际总成本为32 60032 600元。元。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 按规定冲减管理费用。按规定冲减管理费用。 2.2.经批准后的账务处理经批准后的账

28、务处理( (核销核销):): 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600 2.2.新世纪公司在财产清查中发现一批原材料新世纪公司在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为盘亏，实际成本为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。元。按规定计入按规定计入( (增加增加) )管理费用。管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: :借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 60

29、0 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额转出进项税额转出） 47 600 47 600 应交增值税为应交增值税为进项税额转出进项税额转出。 关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额(已交) 80 000 销项税额(应交) 300 000 （其中47

30、 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额） 原抵扣数：80 000；应交数=300 00080 000=220 000(元) 现抵扣数：80 00047 600=32 400；应交数=267 600(元) 3.3.新世纪公司经批准后的账务处理新世纪公司经批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 4. 4.经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值26 00026 000元，系自然元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿灾

31、害造成，应由保险公司赔偿15 00015 000元。元。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00 26 000 0 贷：原材料贷：原材料 2 26 000 6 000 5.5.批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：营业外支出借：营业外支出 11 00011 000 其他应收款其他应收款 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 00026 000 6.6.经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值600600元元, ,系保管人系保管人员失职造成，应其个人赔偿。员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60 600 0 贷：原材料贷：原材料 600600 7.7.批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：其他应收款借：其他应收款 600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600600