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1、第六章第六章 固定资产核算固定资产核算固定资产：固定资产：1 1、理解固定资产的概念及确认条件；、理解固定资产的概念及确认条件；2 2、掌握固定资产的初始计量；、掌握固定资产的初始计量；3 3、掌握固定资产折旧的核算；、掌握固定资产折旧的核算；4 4、掌握固定资产的后续支出和处置；、掌握固定资产的后续支出和处置；5 5、掌握固定资产减值的会计处理。、掌握固定资产减值的会计处理。学习目标：学习目标：第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的概念和确认条件一、固定资产的概念和确认条件v（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义v固定资产是指为生产商品、提供劳务、固定资产是指为生产商品、提
2、供劳务、出租出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。计年度的有形资产。v主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。设备、工具器具等。v出租主要指机器设备的出租，出租主要指机器设备的出租，房地产的出房地产的出租执行投资性房地产准则。租执行投资性房地产准则。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：1 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流企业。、与该固定资产有关的经济利益很可能流企业。2 2、该固定资产的
3、成本能够可靠的计量。、该固定资产的成本能够可靠的计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类 固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类：业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类： 1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.非生产经营用固
4、定资产非生产经营用固定资产 3.租出固定资产租出固定资产 4.未使用固定资产未使用固定资产 5.不需用固定资产不需用固定资产 6.融资租入固定资产融资租入固定资产 7.土地土地 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录。的会计计量属性对其价值进行记录。v总原则：固定资产应当按照总原则：固定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。v具体对成本计量时要按照取得固定资产的不同方式具体对成本计量时要按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。时所发生的实际成本
5、计量。 一一、外购的固定资产、外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括买价、相关税外购固定资产的成本，包括买价、相关税费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 【例例1 1 】A A公司购入不需要安装的设备，取公司购入不需要安装的设备，取得增值税专用发票，价款得增值税专用发票，价款16 00016 000元，增值元
6、，增值税额税额2 7202 720元，发生运杂费元，发生运杂费1 0001 000元，有关元，有关款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 17 000 17 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 7202 720 贷：银行存款贷：银行存款 19 720 19 720（二）购入需要安装的固定资产，先计入（二）购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程在建工程”，安装完毕交付使用时再转，安装完毕交付使用时再转入入“固定资产固定资产”账户。账户。【例例2 2 】某公司购入一台某公司购入一台需要安装需要安装的机器设备
7、，的机器设备，增值税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款52 00052 000元，增值元，增值税额税额8 8408 840元，包装、运输费元，包装、运输费1 0001 000元，有关元，有关款项已经支付，另支付安装人员工资款项已经支付，另支付安装人员工资 4 200 4 200元。元。会计处理如下：会计处理如下：支付款项时支付款项时 借：在建工程借：在建工程 53 000 53 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8408 840 贷：银行存款贷：银行存款 61 840 61 840支付工资时支付工资时 借：在建工程借：在建工程 4 200 4 20
8、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 4 200 4 200安装完毕，交付使用安装完毕，交付使用 借：固定资产借：固定资产 57 200 57 200 贷：在建工程贷：在建工程 57 200 57 200v（三）外购多项没有单独标价的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产v一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。v教材教材P117例题例题.v（四）超过正常信用条件付款固定资产（四）超过正
9、常信用条件付款固定资产 超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为“未未确认融资费用确认融资费用”，采用实际利率法分期计入财务费，采用实际利率法分期计入财务费用。用。 例题：例题：2011年年1月月1日，企业以分期付款方式购入日，企业以分期付款方式购入不需要安装设备一台，总价款不需要安装设备一台，总价款100万元，当日支付万元，当日支付货款货款40万元，剩余款项在以后三年内还清，每年万元，剩余款项在以后三年内还清，每年1月月1日支付日支付20万元。（假如折现率为万元。（假如
10、折现率为5%）各期付款的现值之和各期付款的现值之和=40+20现值系数（现值系数（2.7232）=94.464万元万元v借：固定资产借：固定资产 94.464v 未确认融资费用未确认融资费用 5.536v 贷：银行存款贷：银行存款 40 v 长期应付款长期应付款 60v第一年还款：第一年还款：v 借：长期应付款借：长期应付款 20v 贷：银行存款贷：银行存款 20v同时分摊费用：同时分摊费用：v借：财务费用借：财务费用 2.7232v 贷：贷： 未确认融资费用未确认融资费用 2.7232v后两年依次摊销后两年依次摊销二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产v 自行建造固定资产的成本，由建造
11、该项资自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。v 包括：工程用物资成本、人工成本、交纳包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用、应的相关税费、应予以资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。分摊的间接费用等。v包括两种方式：自营方式和出包方式包括两种方式：自营方式和出包方式 v（一）自营方式建造（一）自营方式建造v企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计入工程物资，按照领用数量计入工程成本；入工程物资，按照领用数量计入工程成本；v
12、人工费和其他税费，应据实计入工程成本；人工费和其他税费，应据实计入工程成本；v工程完工后剩余的工程完工后剩余的工程物资工程物资，如转作本企业库存材料的，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料，其进项税可以抵扣。按其实际成本转作企业的库存材料，其进项税可以抵扣。v v v根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规定，用于在建工程的定，用于在建工程的工程物资工程物资，属用于非应，属用于非应税项目的购进货物，税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣其进项税额不得抵扣；若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的，若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的，则应当于
13、物资领用时作进项税额转出。则应当于物资领用时作进项税额转出。【例【例4 4】某公司自行建造厂房一座，购入专用物某公司自行建造厂房一座，购入专用物资资300 000300 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为51 00051 000元，款元，款项已支付。项已支付。1-61-6月先后领用工程物资月先后领用工程物资234 000234 000元元（含增值税额），剩余工程物资转为存货，其（含增值税额），剩余工程物资转为存货，其进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料一进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料一批，价值批，价值10 00010 000元，进项税额为元，进项税额为1 7001 700元，
14、支元，支付工程人员工资共计付工程人员工资共计70 00070 000元。元。6 6月底，工程月底，工程达到预定可使用状态。达到预定可使用状态。 借：工程物资借：工程物资 351 000 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 351 000 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 234 000 234 000 贷：工程物资贷：工程物资 234 000 234 000 借：在建工程借：在建工程 11 700 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17001700 借
15、：在建工程借：在建工程 70000 70000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 70000 70000 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 315 700 315 700 贷：在建工程贷：在建工程 315 700 315 700 借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：贷： 工程物资工程物资 117 000 117 000v（二）出包方式（二）出包方式v出包方式建造固定资产的，以支付给承包方出包方式建造固定资产的，以支付给承包方的全部款项作为建造成本。的全部款项作为建造成本。v教材教材P119例
16、题例题三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产v投资者投资转入的固定资产应按投资双方投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的除外）作确认的价值（确认价值不公允的除外）作为入账价值，同时还要反映投资者投资额为入账价值，同时还要反映投资者投资额的增加。的增加。 【例【例6 6】 A A公司收到公司收到D D公司投入的设备一台，该固公司投入的设备一台，该固定资产在定资产在D D公司的账面原值为公司的账面原值为100 000100 000元，已提折元，已提折旧旧10 00010 000元，双方协议以元，双方协议以80 00080 000元确认投资额。元确认投资额。 借：固定
17、资产借：固定资产 80 000 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000 80 000四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是根据国家法律和行政公弃置费用通常是根据国家法律和行政公约、国际公约等规定，企业承担的环境保约、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置费用。电站设施等的弃置费用。 v存在弃置义务的固定资产，其取得成本应存在弃置义务的固定资产，其取得成本应当包括弃置费用，即固定资产的成本加上当包括弃置费用，即固定资产的成本加上弃置费用的现值。弃置费用的现值。v注意：一般
18、企业的固定资产的清理费用，注意：一般企业的固定资产的清理费用，不属于弃置费用。不属于弃置费用。课堂练习课堂练习1 1、购入复印机一部，价值、购入复印机一部，价值40 00040 000元，增值元，增值税税6 8006 800元，运杂费元，运杂费200200元，价款以银行存元，价款以银行存款支付，复印机已交付管理部门使用。款支付，复印机已交付管理部门使用。2 2、购入一条生产线，价值、购入一条生产线，价值800 000800 000元，增值元，增值税税136 000136 000元，运杂费元，运杂费4 0004 000元，价款已签元，价款已签发商业汇票支付，设备交付安装。发生安发商业汇票支付，设
19、备交付安装。发生安装费装费3 0003 000元，安装人员工资元，安装人员工资1 0001 000元，设元，设备安装完毕，交付生产车间使用。备安装完毕，交付生产车间使用。3 3、接受甲公司投入设备一台，对方账面价值、接受甲公司投入设备一台，对方账面价值50 00050 000元，双方协商作价元，双方协商作价40 00040 000元，另以元，另以现金支付运杂费现金支付运杂费400400元。元。4 4、接受基建部门以出包方式建造的办公楼移、接受基建部门以出包方式建造的办公楼移交手续，工程造价交手续，工程造价500 000500 000元。元。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧
20、概念及影响因素（一）固定资产折旧概念及影响因素 1. 1. 固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已计提的已计提的减值准备累计金额减值准备累计金额第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量2.2.影响折旧的因素影响折旧的因素 固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、固固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备定资产减值准备 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的
21、性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命和预计净残值一经确固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。 确定固定资产使用寿命应考虑的因素确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2 2）预计有形损耗或无形损耗；）预计有形损耗或无形损耗；（3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产的折旧范围（二）固定资产的折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计
22、提折旧： 第一、已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一、已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二、按规定单独估价作为固定资产入账的土第二、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。地。 注意：注意： 1 1、企业一般按月计提折旧，月份内增加的固、企业一般按月计提折旧，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。旧，从下月起停止计提折旧。 2 2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再提折旧；提前报废的固定资产，不再均
23、不再提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。补提折旧。 3 3、已达到预定可使用状态的固定资产，无、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。计提的折旧额。 4 4、由于季节性或大修理等原因暂时停止使用、由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，照提折旧。的固定资产，照提折旧。 5
24、 5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。提折旧。 6 6、融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁、融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧。方式租出的固定资产，应当计提折旧。 7 7、以经营租赁方式租入的固定资产，不提折、以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。旧。 8 8、处于更新改造过程停止使用的固定资产，、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确
25、定的折旧方法和固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 （三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧的计算方法包括四种：折旧的计算方法包括四种：平均年限法、工作量法平均年限法、工作量法一般折旧法一般折旧法双倍余额递减法和年数总和法双倍余额递减法和年数总和法加速折旧法加速折旧法企业可以根据不同固定资产采用不同的折旧方企业可以根据不同固定资产采用不同的折旧方法，但是对一项固定
26、资产的折旧方法一经确定，法，但是对一项固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。1 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法）平均年限法：是指按照固定资产的预计使用平均年限法：是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。年限平均计提折旧的方法。年折旧额年折旧额 = =（原价预计净残值）（原价预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限预计净残值预计净残值= =预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原价原价v年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =固
27、定资产原值年折旧率固定资产原值年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率v例例1 1、某项固定资产的原值为、某项固定资产的原值为200 000200 000元，预元，预计残值收入计残值收入8 0008 000元，清理费用元，清理费用2 0002 000元，估元，估计使用寿命计使用寿命5 5年，计算年折旧额和年折旧率；年，计算年折旧额和年折旧率；月折旧额和月折旧率。月折旧额和月折旧率。 年折旧额年折旧额 =200 000 =200 000（8 0008 0002 0002 000）/5/5 =38 800 =38 800（元）（元）年
28、折旧率年折旧率=38800=38800200000100%=19.4% 月折旧额月折旧额=38 800 /12=3 233.33=38 800 /12=3 233.33（元）（元）v月折旧率月折旧率=19.4%/12=1.6167%=19.4%/12=1.6167%v例例2 2、某项固定资产的原值为、某项固定资产的原值为10 00010 000元，预元，预计净残值率计净残值率5%5%，估计使用寿命，估计使用寿命5 5年，计算年年，计算年折旧率和年折旧额。折旧率和年折旧额。v年折旧率年折旧率= =（1-5%1-5%）/5=19%/5=19%v年折旧额年折旧额=10 000=10 00019%=1
29、 90019%=1 900元元v工作量法是根据固定资产各期实际完成工作量法是根据固定资产各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。的工作量计算折旧额的一种方法。v采用这种方法计提折旧，各期固定资产采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。变动。2、工作量法、工作量法v计算公式：计算公式： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产原价（固定资产原价（1 1净残值率）预计总净残值率）预计总工作量工作量量折旧额单位工作当月工作量该项固定资产产月折旧额某项固定资例例3 3、 某企业有运输货车一辆，原值某企业有运输货车一辆，原值300
30、000300 000元，元，预计净残值预计净残值15 00015 000元，预计总行驶里程元，预计总行驶里程600 000600 000公里，当月行驶公里，当月行驶4 0004 000公里，该项固定资产的月公里，该项固定资产的月折旧额如下：折旧额如下：)/(475.060000015000300000公里元每公里折旧额本月折旧额本月折旧额 = 4 0000.475 = 1 900(元元)练习练习 某企业有一设备，原值某企业有一设备，原值500 000500 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为5%5%，预计总运转时间，预计总运转时间600 000600 000小时，小时，当月设备运行当月
31、设备运行6 0006 000小时，计算该固定资产小时，计算该固定资产的月折旧额。的月折旧额。 （4 7504 750元）元）v采用工作量法计提折旧，简单实用，而采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。比起来。v上述方法未考虑无形损耗的因素，固定上述方法未考虑无形损耗的因素，固定资产在预计使用年限内究竟能完成多少资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。该方法只适用工作量也是很难测定的。该方法只适用于大型专业设备和运输设备。于大型专业设备和运
32、输设备。3、双倍余额递减法、双倍余额递减法v是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据根据每年年初每年年初固定资产账面价值和双倍的直固定资产账面价值和双倍的直线折旧率计提年折旧额的一种方法。线折旧率计提年折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100%年折旧额年折旧额= =固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率v注意：注意：在固定资产预计使用年限内的最后两在固定资产预计使用年限内的最后两年，应考虑净残值并改按平均年限法计提折年，应考虑净残值并改按平均年限法计提折旧。旧。固定资产年折旧额固定资产年折
33、旧额 = =（固定资产期初净值（固定资产期初净值 - - 预计净残值）预计净残值）/2/2v例例4 4、宏达工厂某台设备原值、宏达工厂某台设备原值2020万，预计清理万，预计清理费用费用5 0005 000元，预计残值收入元，预计残值收入11 00011 000元，预计元，预计使用使用5 5年，用双倍余额递减法计算年折旧额。年，用双倍余额递减法计算年折旧额。 先计算年折旧率先计算年折旧率: : 年折旧率年折旧率=2/5=40%=2/5=40%年年 份份 期初净值期初净值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧 期末净值期末净值 1200000 40%80 000 80 000 1
34、20000 2120000 40%48 000 128000 72 000 372 000 40%288 00 156800 4 3200 443 200 18 600 175000 24 600 524 60018 600 194000 6 000 v注意注意：最后两年的折旧额：最后两年的折旧额 = =（43 200- 6 00043 200- 6 000）/2/2 = 18 600 = 18 600（元）（元）4、年数总和法、年数总和法v是指按照固定资产的原价减去预计净残值后是指按照固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的折旧率计算折的余额，乘以一个逐年递减的折旧率计算折旧
35、额的一种方法。旧额的一种方法。v年折旧率年折旧率= =尚可使用年数尚可使用年数/ /预计使用年数总和预计使用年数总和100% 100% v年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -预计净残值）年折旧率预计净残值）年折旧率例例5：宏达工厂某台设备原值：宏达工厂某台设备原值20万，预计清万，预计清理费用理费用7 000元，预计残值元，预计残值12 000元，预计元，预计使用使用5年，采用年数总和法计算年折旧率和年，采用年数总和法计算年折旧率和年折旧额。年折旧额。 年年份份 应计提折应计提折旧总额旧总额年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧 期末净值期末净值1195000 5/15 6500
36、0 65000135000 2195000 4/15 52000 11700083000 3195000 3/15 39000 156000440004195000 2/15 26000 182000 18000 5195000 1/15 13000195000 5000 企业有设备一台，经批准采用加速折旧企业有设备一台，经批准采用加速折旧法计提折旧。该设备购置成本为法计提折旧。该设备购置成本为640 000640 000元，元，预计使用预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值20 00020 000元，分别元，分别采用双倍余额递减法、年数总和法、平均采用双倍余额递减法、年数总和法、平均年限
37、法计算各年应计提折旧。年限法计算各年应计提折旧。 练习题练习题年年 份份 期初净值期初净值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧 期末净值期末净值 1640000 40%256000 256000 384000 2384000 40%153600 409600 230400 3230400 40%92160 501760 138240 4138240 59120 56088079120 57912059120 620000 20000 双倍余额递减法双倍余额递减法年年份份 应计提折应计提折旧总额旧总额年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧 期末净值期末净值1620
38、000 5/15 206 667206 667433 3332620000 4/15 165 333372 000268 000 3620000 3/15 124 000496 000 144 0004620000 2/15 82 667578 66761 3335620000 1/15 41 333620 000 20 000 年数总和法年数总和法平均年限法平均年限法 年折旧额年折旧额= =（640 000-20 000640 000-20 000）5 5 =124 000 =124 000（元）（元）v练习练习：某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为100 000元，预计使用
39、寿命为元，预计使用寿命为5年，预计净残年，预计净残值率为值率为4%，按双倍余额递减法计算每年，按双倍余额递减法计算每年折旧额。折旧额。年折旧率年折旧率=40%每年的折旧额分别为每年的折旧额分别为40 000元、元、24 000元、元、14 400元、元、8 800元和元和8 800元。元。 （四）（四）固定资产折旧的账务处理：固定资产折旧的账务处理： 借借 ：制造费用（基本生产车间）：制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门、未使用固定资产）管理费用（管理部门、未使用固定资产） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营性租出的固定资产）其他业务成本（经营性租出的固定资产
40、） 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）固定资产折旧的复核（五）固定资产折旧的复核v企业至少应当于每年年度终了，对固定资企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。行复核。v使用寿命、预计净残值的预期数与原先估使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当调整相应固定资产使计数有差异的，应当调整相应固定资产使用寿命、预计净残值。用寿命、预计净残值。v与固定资产有关的经济利益预期实现方式有与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。v固定资产使用寿命、预
41、计净残值和折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为的改变应当作为会计估计变更会计估计变更。 v二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出v固定资产后续支出，是指固定资产在使用固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理、装修等支过程中发生的更新改造、修理、装修等支出。出。v后续支出有后续支出有2 2个去向：个去向：资本化资本化和和费用化费用化（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出v与固定资产有关的更新改造等后续支出，符与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分
42、的账面价值扣除。成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。工程，并停止计提折旧。v固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。v待固定资产发生的后续支出完工并达到预定待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，可使用状态时，再从在建工程转为固定资产
43、，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。旧方法计提折旧。【例】【例】20102010年年2 2月，月，A A公司对某生产线进行改公司对某生产线进行改造，该生产线的建造成本为造，该生产线的建造成本为1 0001 000万元，已万元，已提折旧提折旧300300万元。改造过程中领用工程物资万元。改造过程中领用工程物资100100万元，支付人工费用万元，支付人工费用2020万元，另发生其万元，另发生其他费用他费用6060万元，有关款项已支付。万元，有关款项已支付。20112011年年5 5月改造完工投入使用，改造支出予以资本月改造完工投入使用，改造
44、支出予以资本化。化。 1 1、20102010年年2 2月投入改造月投入改造 借：在建工程借：在建工程 700 700 累计折旧累计折旧 300 300 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 1 000 2 2、发生的改造支出、发生的改造支出 借：在建工程借：在建工程 180 180 贷：工程物资贷：工程物资 100 100 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 20 银行存款银行存款 60 60 3 3、20112011年年5 5月投入使用月投入使用 借：固定资产借：固定资产 880 880 贷：在建工程贷：在建工程 880 880v请思考：如果上述固定资产在更新改造过程请思考：如果上述固定资产在
45、更新改造过程中拆除了原资产的一半，应如何核算？中拆除了原资产的一半，应如何核算？1 1、投入改造、投入改造 借：在建工程借：在建工程 700 700 累计折旧累计折旧 300 300 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 1 0002 2、拆除部分：、拆除部分： 借：营业外支出借：营业外支出 350 350 贷：在建工程贷：在建工程 350 3503 3、发生的改造支出、发生的改造支出 借：在建工程借：在建工程 180 180 贷：工程物资贷：工程物资 100 100 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 20 银行存款银行存款 60 604 4、20112011年年5 5月投入使用月投入使用 借：
46、固定资产借：固定资产 530 530 贷：在建工程贷：在建工程 530 530（二）费用化后续的支出（二）费用化后续的支出 与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出，等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。销售费用等。企业企业生产车间生产车间（部门）和（部门）和行政管理部门行政管理部门等等发生的固定资产修理费用等后续支出，均发生的固定资产修理费用等后续支出，均在在“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资企业发生的
47、与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入产修理费用等后续支出，计入销售费用销售费用。【例】发生【例】发生车间修理费车间修理费5 0005 000元，均为人工工元，均为人工工资：资： 借：管理费用借：管理费用 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 5 000 第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。交换、债务重组等。注意：不包括固定资产盘亏注意：不包括固定资产盘亏 固定资产处置一般通过
48、固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。 v固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。能产生经济利益。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣固定资产的账面价值是固
49、定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。减累计折旧和累计减值准备后的金额。 固定资产清理核算一般包括以下五个步骤：固定资产清理核算一般包括以下五个步骤： 固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产支付清理费用以及应交的税金支付清理费用以及应交的税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税（销售不动产）应交营业税（销售不动产） 出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理 借：银行存款（原材料）借：银行存款（原材料） 贷：固定资产清理贷：固定
50、资产清理 保险赔偿的处理保险赔偿的处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 清理净损益的处理。清理净损益的处理。 对于净收益：对于净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入- -非流动资产处置利得非流动资产处置利得 对于净损失：对于净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 非常损失非常损失 或非流动资产处置损失或非流动资产处置损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 例例1 1、某企业出售一台设备（不考虑相关税、某企业出售一台设备（不考虑相关税费），原价费），原价160 000160 000元，已提折旧元，已提折旧45 00045 000元