第六章30固定资产.pptx

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1、同学们，你们好！n管 理 科 学 学 院n程克群 副教授第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得的核算 第三节 固定资产折旧的核算 第四节 固定资产处置的核算 第五节 固定资产的后续支出 第六节 固定资产的清查和期末计价第一节 固定资产概述n一、固定资产的概念及特征n1、概念n国际会计准则委员会对有关固定资产准则所确定的名称为国际会计准则第16号不动产、厂场和设备。n企业应按下列标准确认固定资产:用于生产经营的有形资产。为持续使用而购置或者建造的有形资产。不准备在生产经营过程中出售的有形资产。符合以上三个条件的资产租赁权也可以确认为企业的固定资产。n在我国对规范企业固定资产

2、会计行为的准则所确定的名称是企业会计准则第4号固定资产。n是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。n2、特征n是有形资产；n可供企业长期使用；n不以投资和销售为目的而取得；n具有可衡量的未来经济效益。会计制度：企业使用期限1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的。二、固定资产的分类1、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产2、按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产 3、按所有权分：自有固定资产、融资租入固定资产 三、

3、固定资产的计价标准1、原始价值（原值） 购建的固定资产达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发生的全部耗费：生的全部耗费：一般包括买价、进口关税、运输费、包装费、安装成本和税金等。优点：具有客观性和可验证性。缺点：经济环境和物价水平发生变化时，不能反映固定资产的真实价值和企业现实的经营规模。2、重置价值 当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费。 优点：比较真实地反映固定资产的现实价值。缺点：实务操作复杂，所以只能作为辅助计价标准来使用。3、折余价值（净值） 原值减去已提（估计）折旧后的净额。反映实际占用固定资产数额和固定资产的新旧程度。第二节 固定资产取得的核算n一、购入的固

4、定资产n1、不需安装的固定资产n以实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金（增值税、消费税等），作为原价。n直接借记“固定资产”n2、需要安装的固定资产 n安装成本也应计入固定资产原值n先通过“在建工程”核算，安装工程完工后，再转入“固定资产”核算 n【例1】企业购入1台不需要安装的设备，用银行存款支付买价25 000，包装运杂费1 000元。n解：（原做法）n借：固定资产 26 000n 贷：银行存款 26 000n现做法见教材P168例题6-1n根据新修订的增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，即实行生产型向消费型转变。n财政部、国

5、家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第一条规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 n其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例及其实施细则所规定的固定资产范围，也即增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动

6、产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。 n【例2】企业购入1台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为70 000元，增值税额为11 900元，支付运输费1 800元。安装时，领用材料物资1 500元，该批材料的进项税额为225元，应支付工人工资2 000元。 购入时： 借：在建工程 71 800 应交税费 应交增值税（进项税额）11 900 贷：银行存款 83 700 安装时： 借：在建工程 3 500 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬 2 000 安装完成后 借：固定资产 75 300 贷：在建工程 75 300n【例3】一揽子购买方式n华联实业股份有限公司一揽子购买

7、某工厂的存货、设备和厂房，共计390000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。假设设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。n解：支付成本的分配比例n390000 （150000+120000+130000）=0.975（元）n各项资产的购买成本n存货：150000 0.975=146250（元）n设备：120000 0.975=117000（元）n厂房：130000 0.975=126750（元）n借：存货 146250n 固定资产n 设备 117000n 厂房 126750n 贷：银行存款 390000 3、赊购固定资产n一般赊

8、购n例：某企业一设备现购价格100，000元，若一般赊购的年息为12%，一年期限相同金额，则：n赊购时：n借：固定资产 100，000n 贷：应付票据 100，000n票据到期时：n借：应付票据 100，000n 财务费用（100，00012%）12，000n 贷：现金 112，000n分期付款赊购：n假定每年年末付款20，000元，分5年付清，市场利率为12%，则：查年金现值表5年期，利率12%的年金现值系数为3.605，n200003.605=72100元，赊购时，n借：固定资产 72100n 贷：应付分期帐款 72100n第一年末支付现款20000元时，n借：财务费用（7210012%）

9、 8652n 应付分期帐款（20000-8652） 11348n 贷：银行存款 20000n第二年末支付现款20000元时，n借：财务费用（72100-11348）12% 7290.24n 应付分期帐款（20000-7290.24 ）12709.76n 贷：银行存款 20000 第三年末支付现款20000元时， 借：财务费用（48042.7612%） 5765.1312 应付分期帐款 （20000- 5765.1312 ） 14234.8688 贷：银行存款 20000 第四年末支付现款20000元时， 借：财务费用（33807.8912）12% 4056.946944 应付分期帐款 （200

10、00- 4056.946944 ）15943.05306 贷：银行存款 20000 第五年末支付现款20000元时， 借：财务费用 2143.780577 （17864.83814）12% 应付分期帐款 17856.21942 （20000- 2143.780577 ） 贷：银行存款 20000 最后应付分期帐款余额为零，即： 利息费用（27900）+应付分期款（72100） =20，0005二、自行建造的固定资产按实施方式分为自营工程和发包（出包）工程 1、自营工程：指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。“工程物资”核算为各种工程准备的各种物资的实际成本。“在建工程”应按工程种类设

11、置明细账，核算各类工程发生的实际支出。n【例4】 用银行存款购进工程物资，增值税专用发票注明价款20 000元，增值税额3 400元。n借：工程物资 20 000n 应交税费n 应交增值税（进项税额）3 400n 贷：银行存款 23 400n 领用工程物资11 700元。n借：在建工程 11 700n 贷：工程物资 11 700 应付建筑工程职工工资8 000元借：在建工程 8 000n贷：应付职工薪酬 8 000 工程领用本企业产品，成本和计税价格均为6 000元。借：在建工程 7 020贷：产成品 6 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020 工程领用原材料2 000元，进项税为

12、340元。借：在建工程 2 000贷：原材料 2 000 工程完工并验收投入使用。借：固定资产 52 720贷：在建工程 52 720 应由工程负担的长期借款利息4 000元。借：在建工程 4 000贷：长期借款 4 0002、出包工程：是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。“在建工程”科目成为企业与承包单位之间的结算科目。借 在建工程 贷按规定预付工程价款 工程完工交付使用 收到账单，补付价款尚未完工工程的支出三、投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值入账。一方面反映固定资产的增加，另一方面反映投资者的投资额的增加。 借：固定资产贷：实收资本四、接受捐赠的固定资产1、入账价

13、值的确定 捐赠方提供有关凭据的，按凭据标明的金额加上相关税费入账。 没有有关凭据的 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格估计的金额加上应支付的相关税费入账。不存在活跃市场的，按其预计未来现金流量现值入账。 2、账务处理按入账价值借记“固定资产”，按支付的相关税费贷记“银行存款”，按未来应交的所得税贷记“递延税款”，差额计入“资本公积”。 【例5】企业接受捐赠设备1台，根据发票确定其价值为117 000元，应交增值税19890元，发生运杂费2 000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。借：固定资产 121 900 应交税费 应交增值税（进项税额）19 890贷：银行存款 4 9

14、00 营业外收入 136 890第三节 固定资产折旧的核算n一、折旧概述n1、折旧的性质n固定资产由于逐渐损耗而减少的那部分价值。n2、影响折旧的因素n 账面原值折旧的基数；n 预计净残值：指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的余额；n 预计使用年限（预计工作总量）。 二、固定资产折旧的范围1、应提折旧的固定资产 房屋、建筑物（不论是否在用）； 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 季节性停用、大修理停用的设备； 融资租入、经营租出的固定资产。2、不提折旧的固定资产 土地； 未使用、不需用的机器设备； 经营租入、融资租出的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产

15、； 未提足折旧提前报废的固定资产。 三、固定资产折旧的方法1、平均年限法（直线法）将固定资产的折旧平均分摊到各期。各年折旧额都相等，不受固定资产使用频率或生产产量多少的影响，也称固定费用法。（1）绝对值方法：年折旧额=原始价值-预计净残值/预计使用年限（2）相对数方法 1预计残值率 规定的折旧年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率年折旧率100%【例6】企业某项固定资产原值为700 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。年折旧率（14%） 10100%9.6%月折旧率9.6% 120.8%折旧额700 0000.8%5 600（元）2、工作量法一个工作量 固定资产原

16、值（1残值率） 的折旧额 总工作量某月折旧额当月工作量每一工作量折旧额【例】企业运输汽车1辆，原值300 000元，预计净残值率4%，预计行使总里程800 000千米。该月行使6 000千米。单位工作量 300 000（14%） 的折旧额 800 000 0.36 该月折旧额 6 0000.36 2 160 元3、加速折旧法、加速折旧法n又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用呈递减趋势的一种折旧方法。n目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。n和直线法相比，既不意味着要缩短折旧年限，也不意味着要增大或减少应提折旧总额，只是对应提折旧总额

17、在各使用年限之间的分配上采用了递减的方式而不是平均的方式。n加速折旧法最初是在美国产生的，这种做法，就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给企业若干年的免息贷款，所以促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。其特点有：nA.可以使固定资产的使用成本（折旧和修理维护费用）各年保持大致相同；b.可以使收入和费用合理配比；c.能使固定资产帐面净值接近于市价；d.可降低无形损耗的风险。 双倍余额递减法折旧率=直线法折旧率的两倍；不考虑固定资产的残值；折旧基数每期都在变（小）。年折旧率2/折旧年限100%年折旧额期初净值年折旧率月折旧额年折旧额12n简易公式：n第n年的折旧额

18、=n 2（i-2)n-1/inCn其中：nC：原值、i：使用年限、ni-2n现行会计制度规定：现行会计制度规定：固定资产在折旧年限固定资产在折旧年限的最后两年，改用直线法计提固定资产的的最后两年，改用直线法计提固定资产的折旧。折旧。【例7】某固定资产原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。年折旧率2 / 5100%40% 第一年折旧额2000040%8 000元 第二年折旧额( 200008000)40%4800元 第三年折旧额( 120004800)40%2880元 第四、五年折旧额 (43201000)22060元n企业会计制度规定企业会计制度规定：n当采用双倍余额递

19、减法计提的固定资产折当采用双倍余额递减法计提的固定资产折旧额旧额n开始小于用直线法计提的折旧额时，开始小于用直线法计提的折旧额时，n开始改用直线法计提固定资产的折旧。开始改用直线法计提固定资产的折旧。 年数总和法n又称为定率递减法、年限积数法，要点：n折旧基数不变； n折旧率每期都在递减；n考虑固定资产的残值。计算公式：年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折 尚使用年限旧率 各年尚可使用年数总和 预计使用年限已使用年限 预计使用年限(预计使用年限1) 2年折旧额(原值预计净残值)年折旧率100%100%n第一年折旧率5 151/3n第一年折旧额(20 000200) 1/366

20、00n第二年折旧率4 154/15n第二年折旧额(20 000200) 4/155280n第三年折旧率3 151/5n第三年折旧额(20 000200) 1/53960n第四年折旧率2 152/15n第四年折旧额(20 000200) 2/152640n第五年折旧率1 151/15n第五年折旧额(20 000200) 1/15n令第五年的折旧额n(20 000200) 1/15=An则第四年为2An第三年为3An第二、一年为4A、5A四、提取折旧的账务处理n当月增加的固定资产，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，仍然计提折旧，下月起停止计提。即：n根据月初固定资产账面原值计提。根据月初固定资

21、产账面原值计提。n生产车间固定资产的折旧制造费用n行政管理部门固定资产的折旧管理费用n经营租赁租出固定资产的折旧其他业务支出第四节 固定资产处置的核算n是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动，包括：出售、报废、毁损以及向其他单位投资转出和捐赠等。n原因：使用年限已满；科学技术水平的提高；自然灾害。n通过“固定资产清理”帐户核算，该帐户为资产类帐户、损益类或成本类或计价对比类帐户一、固定资产的出售n企业将多余闲置或不再需用的固定资产出售给其他需要的企业，以收回资金，避免资源的浪费。n销售不动产还应按照销售额计算交纳营业税。n例题1：例题2：甲企业出售一座建筑物，原价100

22、 000元，已提折旧35 000元，实际收到出售价款80 000元。出售时，发生各种清理费用4 000元，已用银行存款支付。应交营业税的税率为5。 结转固定资产净值借：固定资产清理 65 000累计折旧 35 000贷：固定资产 100 000 收到出售价款 借：银行存款 80 000贷：固定资产清理 80 000 发生清理费用和税金借：固定资产清理 8 000贷：银行存款 4 000应交税费应交营业税 4 000 结转清理净收益借：固定资产清理 7 000贷：营业外收入 7 000清理净损失计入“营业外支出”二、固定资产报废和毁损n固定资产报废是指固定资产的使用磨损报废和由于技术进步而发生的

23、提前报废。n毁损是指自然灾害和责任事故所致。n两者会计处理方法相同n例题：三、捐赠转出的固定资产 结转固定资产净值同出售、报废和毁损的固定资产 捐赠交纳相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款 结转捐赠支出第五节 固定资产的后续支出n一、含义：是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出。如：固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务的支出。n二、目的和分类n见教材三、固定资产的修理n1、直接列支n例：某企业某月由基本生产车间维修工进行本车间的固定资产日常修理，发生材料费200元，工资300元，则：n借：制造费用 500n 贷：原材料 200n 应付职工薪

24、酬 300n2、摊销列支n例：某企业某车间固定资产发生日常修理费用2400元，为避免各月产品成本费用发生波动，先采取待摊方式，分六个月分摊，则：n发生日常修理支出时n借：待摊费用 2400n 贷：银行存款 2400n第一次摊销n借：制造费用 400n 贷：待摊费用 4003、预提列支n例：某企业某年度基本生产车间预计支出修理费24000元，每月预提2000元，全年实际发生修理费25000元。n各月预提n借：制造费用 2000 贷：预提费用 2000n实际发生n借：预提费用 25000 贷：银行存款 25000n借：制造费用 1000 贷：预提费用 1000四、固定资产改良n例：某公司一台生产用

25、机床原值20000元，在技术改造中发生下列业务：n1、由经营用转入未使用固定资产n借：固定资产未使用固定资产 20000n 贷：固定资产经营用固定资产 20000n2、技术改造工程领用材料1000元。n借：在建工程 1000n 贷：原材料 1000n n3、回收可作为辅助材料使用的残料2000元n借：原材料 2000n 贷：在建工程 2000n4、用银行存款支付车床改造支出5000元n借：在建工程 5000n 贷：银行存款 5000n5、完工，验收合格交付使用n借：固定资产经营用固定资产 24000n 贷：固定资产未使用固定资产 20000n 在建工程 4000第六节 固定资产的清查和期末计价

26、n一、固定资产的清查n每年编制年度财务报告前，应当通过实地盘点对固定资产进行全面清查。n1、盘盈的固定资产n按同类或类似固定资产的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。n转销，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。 2、盘亏的固定资产n借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，“累计折旧”，“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。n转销时，借记“资产减值损失”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。二、固定资产的减值准备n（一）固定资产的认定n由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因

27、，导致固定资产可收回金额低于账面价值的情况称为固定资产价值减值。n可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用年限结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。n销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。n确认条件：见教材确认条件：见教材（二）固定资产减值的核算n方法：方法：“有的放矢有的放矢”n原则：原则：“多退少补多退少补”1、每年年度终了应对各项固定资产和在建工程进行检查按单项资产计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 2、已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，不再转回。 计提减值准备后，应调整固定资产的折旧额。已全额计提减值准备的不再计提折旧。 n例题，某公司有一台机器设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。n2001年末，帐面价值580000元，经评估预计会收回金额530000元；n假定2002年该设备经评估可收回金额进一步下跌至50000元；n2003年末只比当年的该固定资产的帐面价值低43000元。n请作有关会计处理。n解：（1）2001年末n借：资产减值损失 50 000 n 贷：固定资产减值准备 50 000n（2）2002年末n借：资产减值损失 30 000 n 贷：固定资产减值准备 30 000 n（2）2003年末，不做调整