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1、教师姓名：赵俊梅非货币性资产交换学习目标：学习目标：1、掌握非货币性资产交换的特征和认定2、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件3、掌握换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形4、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算5、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算6、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算非货币性资产交换 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定一、非货币性
2、资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换不涉及的交易和二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项事项非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不确定的。非货币性资产交换 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。即：%25%25收到补价）换入资产公允价值换
3、出资产公允价值（或收到补价支付补价）或换出资产公允价值换入资产的公允价值（支付的补价非货币性资产交换【例例1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A 存货B 固定资产C 可供出售金融资产D 应收账款E 准备持有至到期的债券投资F 预付账款G 工程物资A B C F G非货币性资产交换【例例2】下列资产中，属于不属于货币性资产的有（ ）。A 对没有市价的股票进行的投资B 对有市价的股票进行的投资C 不准备持有至到期的债券投资D 准备持有至到期的债券投资A B C 非货币性资产交换【例例3】下列资产中，属于属于货币性资产的有（ ）。A 银行存款B 应收票据C 准备持有至到期的债券投资D 准备在
4、一个月内转让的交易性金融权益资产A B C 非货币性资产交换【例例4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A 以公允价值100万元的原材料换取一项机器设备B 以公允价值500万元的长期股权投资换取一项专利权C 以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D 以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价E 以一项专利权换入一项可供出售金融资产F 以公允价值120万元的投资性房地产换取一项持有至到期投资A B C E非货币性资产交换【例例5】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A 以公允价值700万元的设备换取一项专利权，同时支付补价200万
5、元B 以公允价值358万元的专利权换取一批公允价值为400万元的存货，同时支付补价110万元C 以公允价值1000万元的应收账款换取公允价值为900万元的无形资产，同时收到100万元的补价D 以公允价值420万元的电子设备换取公允价值为550万云的交易性金融资产，同时支付补价130万元，另为该项股权投资支付相关手续费等20万元A B D非货币性资产交换二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 本章所指非货币性资产不涉及以下交易或事项：1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。2、在企业合并中、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 非货币性资产
6、交换第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则一、确认和计量原则二、商业实质的判断二、商业实质的判断三、公允价值能否可靠计量的判断三、公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产交换一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则 换入资产的成本有两种计量基础：公允价值账面价值 非货币性资产交换1、公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（1）该项交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量非货币性资产交换2、账面价值 非货币性资产交换
7、不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;无论是否支付补价，均不确认损益，收到或支付的补价作为换入资产成本的调整因素。非货币性资产交换二、商业实质的判断二、商业实质的判断1、判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；未来现金流量的时间、风险相同，金额显著不同；非货币性资产交换（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差
8、额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2、关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换三、公允价值能否可靠计量的判断三、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产科比市场交易，采用估值技术确定公允价值非货币性资产交换第三节第三节 非货币性资产交
9、换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理处理非货币性资产交换一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。即：换入资产成本换出资产公允价值换出资产的销项税额应计入换入资产成本相关税费换入资产可抵扣进项税额货币资金非货币性资产交
10、换1、换出资产为存货的账务处理 应视同销售处理【例例6 6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年12月10日以一批商品换入乙公司的一项专利技术。甲公司换出商品的公允价值为100万元，成本为90万元，已计提存货跌价准备10万元。乙公司换出专利权的账面余额为70万元，累计摊销为10万元，公允价值为90万元，乙公司另支付补价10万元。要求：编制甲公司相关会计分录。非货币性资产交换解：（1）判断 1010010%25% ，属于非货币性资产交换 库存商品换取专利权具有商业实质且公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本1001710107（万元）非货币性资
11、产交换（3）会计分录： 借：无形资产专利权 107 银行存款 10 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 10 贷：库存商品 90非货币性资产交换【例例7 7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年8月10日甲公司以库存商品A和B产品交换乙公司的一批原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，该交换具有商业实质。甲公司换出A商品的公允价值为300万元，成本为360万元，已计提存货跌价准备60万元。换出B商品的公允价值为60万元，成本为80万元，已计提存货跌价准备20万元。乙公司换出原材料的账面成本
12、为413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值为400万元，甲公司另向乙公司支付46.8万元。要求：编制甲、乙公司公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 补价46.8 （400 17%36017%）40（万元） 4040010%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本360 36017%400 17%46.8 400（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：库存商品 400 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：主营业务收入 360 应交税费应交增值税（销项税额）61.2 银行存款 46.8 借：主
13、营业务成本 360 存货跌价准备 80 贷：库存商品 A 360 B 80非货币性资产交换乙公司（1）判断 补价46.8 （400 17%36017%）40（万元） 4040010%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本400 40017%360 17%46.8 360（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：库存商品 360 应交税费应交增值税（进项税额）61.2 银行存款 46.8 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本 405 存货跌价准备 8 贷：库存商品 413非货币性
14、资产交换2、换出资产为固定资产、无形资产的账务处理 应视同销售处理【例例8 8】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年5月4日以公允价值为500万元的机器设备换入乙公司的一批原材料。甲公司换出设备的账面原价为700万元，于2009年初购入，已计提折旧220万元，已计提减值准备20万元，在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出原材料的账面余额为675万元，已计提存货跌价准备25万元，公允价值为600万元，甲公司另向乙公司另支付银行非货币性资产交换存款117万元。甲公司将换入的资产作为原材料核算，乙公司将换入的资产作为固定资产核算。要求：编制甲、乙公司相关会计分录。
15、非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 补价117（600 17%50017%）100（万元） 10060016.67%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本500 50017%600 17%117 600（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：固定资产清理 460 累计折旧 220 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 700 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 非货币性资产交换借：原材料 600 应交税费应交增值税（进项税额）102 贷：固定资产清理 465 应交税费应交增值税（销项税额）85 银行存款 11
16、7 营业外收入 35非货币性资产交换乙公司（1）判断 补价117（600 17%50017%）100（万元） 10060016.67%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本600 60017%500 17%117 500（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：固定资产 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 银行存款 117 贷：其他业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本 650 存货跌价准备 25 贷：原材料 675非货币性资产交换【例例9 9】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适
17、用的增值税税率为17%，于2012年5月4日以公允价值为700万元的专利技术换入乙公司的一批原材料。甲公司换出专利技术的账面原价为700万元，已计提摊销220万元，已计提减值准备20万元，乙公司换出原材料的账面余额为675万元，已计提存货跌价准备25万元，公允价值为600万元，甲公司另向乙公司另支付银行存款2万元。甲公司将换入的资产作为原材料核算，乙公司将换入的资产作为无形资产核算，营业税率为5%。要求：编制甲、乙公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 27020.28%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产
18、成本700 600 17%2 600（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借：原材料 600 应交税费应交增值税（进项税额）102 累计摊销 220 无形资产减值准备 20 贷：无形资产 700 应交税费应交营业税 35 银行存款 2 营业外收入 205非货币性资产交换乙公司（1）判断27020.28%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本600 60017%2 700（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：无形资产 700 银行存款 2 贷：其他业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）102借：其他业务
19、成本 650 存货跌价准备 25 贷：原材料 675非货币性资产交换【例例1010】A、B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年6月4日A公司以一台甲设备换入B公司的一批专利权。甲设备的账面原价为600万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备30万元，其公允价值为500万元，同时A公司支付清理费用2万元。B公司换出专利权的账面余额为600万元，已计提摊销20万元，已计提减值准备10万元，其公允价值为535万元，B公司另向A公司另支付银行存款50万元。A公司将换入的资产作为无形资产核算，B公司将换入的资产作为固定资产核算，营业税率为5%。要求：编制A、B公司相关会计分录。
20、非货币性资产交换解：A公司（1）判断 505858.55%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本500 50017%50 535（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：固定资产清理 540 累计折旧 30 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 600 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 非货币性资产交换借：无形资产 535 银行存款 50 营业外支出 42 贷：固定资产清理 542 应交税费应交增值税（销项税额）85 非货币性资产交换B公司（1）判断505858.55%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有
21、商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本535 50017%50 500（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 固定资产 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 累计摊销 20 无形资产减值准备 10 营业外支出 61.75 贷：无形资产 600 应交税费应交营业税 26.75 银行存款 50 非货币性资产交换3、换出资产为金融资产的账务处理 应视同销售处理【例例1111】甲、乙、丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2011年5月4日为了提高产品质量，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利技术，甲公司持有的长期股
22、权投资账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备30万元，公允价值为600万元。该交换具有商业实质，营业税率为5%，要求编制甲、丙公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 以长期股权投资交换专利技术属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本600（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 无形资产 600 长期股权投资减值准备 60 投资收益 140 贷：长期股权投资 800非货币性资产交换丙公司（1）判断 以长期
23、股权投资交换专利技术属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本600（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 长期股权投资 600 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 营业外支出 40 贷：无形资产 800 应交税费应交营业税 30 非货币性资产交换【例例1212】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年6月8日为了提高产品质量，甲公司以其持有的一项可供出售金融资产交换乙公司生产的一台办公设备。甲公司持有的可供出售金融资产账面成本为18万元，累计确认的公允价值变动收益为5万元，在交换日公允价值为2
24、8万元；乙公司用于交换的办公设备账面成本为20万元，在交换日公允价值为25万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。甲公司将换入资产作为固定资产核算，乙公司将换入资产作为交易性金融资产核算。该交换具有商业实质，要求编制甲、乙公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 1.2529.254.27%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本28 2517%1.25 25（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 固定资产 25 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 贷：可供出售金融资产成本 18 公允价值变
25、动 5 投资收益 5 银行存款 1.25借：资本公积其他资本公积 5 贷：投资收益 5 非货币性资产交换乙公司（1）判断 1.2529.254.27%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本25 2517%1.25 28（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：交易性金融资产成本 28 银行存款 1.25 贷：主营业务收入 25 应交税费应交增值税（销项税额）4.25借：主营业务成本 20 贷：库存商品 20非货币性资产交换4、换出资产为投资性房地产资产的账务处理 应视同销售处理【例例1313】甲、乙公司为增值税一般纳
26、税人，适用的增值税税率为17%，于2011年1月1日甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢写字楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换，甲公司的写字楼账面成本为9000万元，已计提折旧1500万元，在交换日的公允价值为8000万元；乙公司持有的股票投资账面价值为6000万元，其中成本为5500万元，公允价值变动为500万元，在交换日公允价值为7500万元。乙公司另向甲公司支付银行存款500万元。乙公司换入写字楼后仍然用于经非货币性资产交换营出租目的，并拟采用公允价值模式计量，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的，不考虑其他相关税费。该交换具有商业实质，营业税率为5%。要求编制甲、乙公司相关会计
27、分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 50080006.25%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本8000500 7500（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：交易性金融资产成本 7 500 银行存款 500 贷：其他业务收入 8 000 借：营业税金及附加 400 贷：应交税费应交营业税 400借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 1 500 贷：投资性房地产 9 000非货币性资产交换乙公司（1）判断 50080006.25%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够
28、可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产成本7500 500 8000（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 投资性房地产成本 8 000 贷：交易性金融资产成本 5 500 公允价值变动 500 投资收益 1 500 银行存款 500借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500 非货币性资产交换二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，且或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付或收到补价，均不确认损益。即：换入资产成本换出资产账
29、面价值换出资产的销项税额应计入换入资产成本相关税费换入资产可抵扣进项税额货币资金非货币性资产交换【例例1414】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年2月1日甲公司以其拥有的对丙公司的长期股权投资与乙公司拥有的商标权进行交换，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备140万元，该投资在市场没有公开报价，公允价值不能可靠计量；乙公司商标权账面余额为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交纳营业税18万元。乙公司将换入的资产仍作为长期股权投资核算，甲公司将换入的资产仍作为无形资产核算。要
30、求编制甲、乙公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 以长期股权投资交换商标权属于属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础（2） 换入资产成本500140360（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 无形资产 360 长期股权投资减值准备 140 贷：长期股权投资 500非货币性资产交换乙公司（1）判断 以长期股权投资交换商标权属于属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础（2） 换入资产成本42060360（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 长期股权投资 360 累计摊销
31、60 营业外支出 18 贷：无形资产 420 应交税费应交营业税 18 非货币性资产交换【例例1515】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年4月15日甲公司以其拥有的一幢仓库与乙公司持有的长期股权投资进行交换。该仓库账面余额为350万元，已提折旧235万元，公允价值不能可靠计量。长期股权投资账面余额为105万元，该投资在市场没有公开报价，公允价值不能可靠计量；乙公司另向甲公司支付银行存款10万元，税务机关核定甲公司为交换该仓库需要交纳营业税5.75万元。乙公司将换入的资产仍作为长期股权投资核算，甲公司将换入的资产仍作为固定资产核算。要求编制甲、乙公司相关会计分录
32、。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 101158.7%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，采用账面价值计量基础（2） 换入资产成本11510105（万元）非货币性资产交换（3）会计分录： 借：固定资产清理 115 累计折旧 235 贷：固定资产 350 借：固定资产清理 5.75 贷：应交税费应交营业税 5.75非货币性资产交换借： 长期股权投资 105 银行存款 10 营业外支出 5.75 贷：固定资产清理 120.75 非货币性资产交换乙公司（1）判断 101158.7%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质但公允价值不能够可靠计量，
33、采用账面价值计量基础（2） 换入资产成本105 10115（万元）非货币性资产交换（3）会计分录：借： 固定资产 115 贷：长期股权投资 105 银行存款 10非货币性资产交换三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理1、具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换【例例1616】甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年12月1日甲
34、公司以其拥有的一项长期股权投资与乙公司拥有的一台生产设备和一项商标权进行交换。甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备60万元，公允价值为380万元；乙公司的设备原价为160万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为100万元，商标权账面余额为340万元，公允价值为300万元，甲公司另支付给乙公司银行存款37万元。乙公司将换入的资产仍作为长期股权投资核算，甲公司将换入的资产仍作为固定资产和无形资产核算。要求编制甲公司相关会计分录。非货币性资产交换解：甲公司（1）判断 374178.87%25% ，属于非货币性资产交换 该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量，采用公允价值计量基础（2） 换入资产总成本380 100 17%37 400（万元）非货币性资产交换（3）确定换入各项资产成本 换入资产总成本400万元 生产设备： 400 100 （100 300）100（万元） 无形资产： 400 300 （100 300）300（万元） 非货币性资产交换（4）会计分录：借： 固定资产 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 无形资产 300 长期股权投资减值准备 60 投资收益 60 贷：长期股权投资 500 银行存款 37