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1、上一页下一页第第八八章章 非货币性资产交换非货币性资产交换上一页下一页教学要求：教学要求：掌握非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。上一页下一页第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产
2、交换的概念货币性资产，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产定或可确定的金额收取的资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如：，是指货币性资产以外的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。到期的债券投资、股权投资等。上一页下一页非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、，是指交易双方主
3、要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产（即补价）。上一页下一页二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 当补价占整个交易额的比重小于当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。整个资产交换金额即为在整个非货性资产交换。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。币性资产交换中最大的公允价值。
4、上一页下一页25%25%补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%25%，则属于非货币性资产交换；，则属于非货币性资产交换；25%25%的，视为以货币性资产取得非货币性的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。资产，适用其他相关准则。收到补价的企业为：换出资产的公允价值收到补价的企业为：换出资产的公允价值支付补价的企业为：支付的补价支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值换出资产的公允价值上一页下一页【例例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值万元，公允价值
5、为为13万元；小汽车的账面价值为万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价万元，公允价值为值为16万元。甲公司支付了补价万元。甲公司支付了补价3万元。万元。要求：判断是否属于非货币性资产交换。要求：判断是否属于非货币性资产交换。收到补价的企业补价所占比重收到补价的企业补价所占比重=补价补价/整个资产交整个资产交换金额换金额/=3/16=18.75%支付补价的企业补价所占比重支付补价的企业补价所占比重=补价补价/整个资产交整个资产交换金额换金额=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。上一页下一页第二节第二节 非货币性资产交换的确认和
6、计量非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：这种情形主要包括以下几种情形：1 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；2 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；3 3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风
7、险、时间相同，金额不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的上一页下一页二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计公允价值视为能够可靠计量量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（一）换入资产或换出资产存在活跃市场 ；（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场类或类似资产存在
8、活跃市场 ；（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。上一页下一页三、非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质且且换入换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（一）基本原理（一）基本原理1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定；公允价值为基础进行确定；2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的
9、成本以换入资产的公允价值靠的，换入资产的成本以换入资产的公允价值为基础进行确定；为基础进行确定；上一页下一页换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：的处理原则：存货存货固定资产、无形资产固定资产、无形资产长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产换换出出资资产产视同销售视同销售差额计入投差额计入投资收益资收益差额计入营业外收入或差额计入营业外收入或营业外支出营业外支出上一页下一页(二二)具体账务处理具体账务处理1.如果换出的是固定资产如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧累计折旧固定资产减值
10、准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）贷：银行存款（清理费）上一页下一页 借：换入的非货币性资产借：换入的非货币性资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款（收到的补价）（收到的补价）营业外支出营业外支出(差额差额)贷：固定资产清理（账面金额）贷：固定资产清理（账面金额）银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）营业外收入（差额）营业外收入（差额）上一页下一页2.如果换出的是存货如果换出的是存货借：换入的非货币性资产借
11、：换入的非货币性资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款（收到的补价）（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品(原材料原材料)借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税上一页下一页3.如果换出的是无形资产如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产借：换入的非
12、货币性资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款银行存款银行存款（收到的补价）（收到的补价）累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出（差额）（差额）贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）应交税费应交税费应交营业税应交营业税营业外收入（差额）营业外收入（差额）上一页下一页(三)不涉及补价的情况如果没有确凿证据表明换入资产的公允价如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额换入资产的入账
13、金额换入资产的入账金额 =换出资产换出资产的公允价值的公允价值 应支付的相应支付的相关税费关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产换入资产的公允价值的公允价值 应支付的应支付的相关税费相关税费P166例例8-1上一页下一页(四四)涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理基本思路：基本思路：判断是否为非货币性资产交换判断是否为非货币性资产交换确定换入资产入账价值确定换入资产入账价值换入资产入账价值换出资产公允价值换入资产
14、入账价值换出资产公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费+支付支付的补价（或的补价（或-收到收到的补价）的补价）若换入资产公允价值更可靠，则换入资产入账价若换入资产公允价值更可靠，则换入资产入账价值换入资产公允价值值换入资产公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付支付的补价（或的补价（或-收到的补价）收到的补价）换出资产换出资产公允价值公允价值与与账账面价值面价值差额差额计入当期损计入当期损益益P167 例例8-2上一页下一页例甲公司以一台例甲公司以一台设备设备换入乙公司的换入乙公司的4辆辆汽车，汽车，换入的换入的汽车作为固定资产。汽车作为固定资产。换出设备的账面原值为换出设备的账面
15、原值为130万元，已提折旧万元，已提折旧50万元，万元，公允价值公允价值70万元；万元；换入汽车的账面原值为换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧万元，已提折旧15万元，万元，公允价值为公允价值为80万元。万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。质，公允价值能可靠计量。上一页下一页甲公司（支付补价方）：甲公司（支付补价方）：判断：判断：补价所占比重补价所占比重=10/(10+70)=12.5%25%属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换
16、上一页下一页（1）借：固定资产清理借：固定资产清理 80 累计折旧累计折旧 50 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 130（2）换入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产汽车汽车 80 营业外支出营业外支出 10 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 银行存款银行存款（支付补价）（支付补价）10 上一页下一页乙公司（收到补价方）：乙公司（收到补价方）：判断：判断：补价所占比重补价所占比重=10/(80)=12.5%25%属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换（1）转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 15 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 100（2）换
17、入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产设备设备 70（公允价值）（公允价值）银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）10 营业外支出营业外支出 5（8580）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 上一页下一页练习：练习：甲公司以甲公司以库存商品库存商品换入乙公司的换入乙公司的材料材料。换出的库存商品的账面换出的库存商品的账面价值为价值为120万万,公允价值公允价值110万元；万元；换入材料的账面换入材料的账面价值价值为为140万元，公允价值为万元，公允价值为110万元。万元。甲公司另支付运费甲公司另支付运费1万元。万元。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税假设甲、乙公司均为增值税
18、一般纳税人，增值税率率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。计量。上一页下一页甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）借：原材料）借：原材料 111 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 银行存款（运费）银行存款（运费）1（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 120 贷：库存商品贷：库存商品 120 上一页下一页乙公司：乙公司：（1）借：库存商品）借：库存商品 11
19、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 （2）借：其他业务成本）借：其他业务成本 140 贷：原材料贷：原材料 140上一页下一页练习练习本年度本年度12月月1日，日，A公司与公司与B公司决定进行非货币公司决定进行非货币性资产交换。性资产交换。A公司以账面价值公司以账面价值11 000元、公允元、公允价值价值10 000元的甲种材料与元的甲种材料与B公司的乙种材料进公司的乙种材料进行交换。行交换。B公司的乙种材料账面价
20、值为公司的乙种材料账面价值为9 000元、元、公允价值与计税价格均为公允价值与计税价格均为10 000元。元。A公司支付运费公司支付运费300元，元，B公司支付运费公司支付运费200元。元。两个公司的增值税率均为两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取，均未对存货提取跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。要求根据上项经济业务编制相关会计分录。上一页下一页（1）A公司公司 乙材料入账价值乙材料入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值10000+应支付的相关税费应支付的相关税费300=10 300（元
21、）（元）借：原材料借：原材料乙材料乙材料 10300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 银行存款银行存款 300 上一页下一页借：其他业务成本借：其他业务成本 11000 贷：原材料贷：原材料 11000（2）B公司公司甲材料入账价值甲材料入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值1 000+应支付的相关税费应支付的相关税费200=10200（元）（元）上一页下一页借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10200 应交税费应交税费应交增值税
22、应交增值税 （进项税额）（进项税额）1700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1700 银行存款银行存款 200 借：其他业务成本借：其他业务成本 9000 贷：原材料贷：原材料 9000上一页下一页二、非货币性资产交换不非货币性资产交换不具有商业实质具有商业实质或换入或换入资产或换出资产的资产或换出资产的公允价值公允价值不不能够可靠地计能够可靠地计量量（一）总体处理思路（一）总体处理思路换入资产成本以换入资产成本以换出资产账面价值换出资产账面价值为基础为基础不确认损益不确认损益账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的
23、账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。账面余额减去相关备抵项目后的净额。账面余账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）值准备等）上一页下一页（二）应用条件（满足其一）（二）应用条件（满足其一）不具有商业实质不具有商业实质公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量上一页下一页（三）会计处理（三）会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理换入资产成本换入资产成本换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的应支付的相关税费
24、相关税费注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出。以账面成本转出。例例:p 169 8-3上一页下一页【例】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。【例】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品换出的库存商品的账面余额为的账面余额为50万元，已提存货万元，已提存货跌价准备跌价准备5万元，公允价值万元，公允价值60万元；万元；换入材料换入材料账面余额为账面余额为55万元，万元，公允价值公允价值60万元。万元。甲公司另支付运费甲公司另支付运费1万元。万元。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率率
25、17%，假设该交换不具有商业实质。，假设该交换不具有商业实质。上一页下一页（1）甲公司账务处理如下：）甲公司账务处理如下：借：原材料借：原材料 46 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2（6017%）存货跌价准备存货跌价准备 5 贷：库存商品贷：库存商品 50 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.2（6017%）银行存款（运费）银行存款（运费）1上一页下一页（2）乙公司账务处理如下：）乙公司账务处理如下：借：库存商品借：库存商品 55 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2（6017%）贷：原材料贷：原
26、材料 55 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.2（6017%）上一页下一页2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理（1）判断是否为非货币性资产交换）判断是否为非货币性资产交换（2）确定换入资产成本）确定换入资产成本换入资产成本换入资产成本支付补价方支付补价方收到补价方收到补价方换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的补价支付的补价换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-收到的补价收到的补价上一页下一页【例】甲公司以一台【例】甲公司以一台设备设备换入乙公司的一辆换入乙公司的一辆汽车汽车。换出设备换出设
27、备换出设备换出设备的账面原值为的账面原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，万元，未取得公允价值；未取得公允价值；换入汽车换入汽车换入汽车换入汽车的账面原值为的账面原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，万元，公允价值为公允价值为30万元。万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。质。上一页下一页（1）甲公司（支付补价方）账务处理如下：）甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断判断是否属于非货币性交易：是否属于非货币性交易：补价所占比重补价所占比重=
28、补价补价/换入资产公允价值换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）（万元）上一页下一页将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 累计折旧累计折旧 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 50 换入汽车入账：换入汽车入账：借：固定资产借：固定资产汽车汽车 43 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 银行存款银行存款 3上一页下一页（
29、2）乙公司（收到补价方）账务处理如下：）乙公司（收到补价方）账务处理如下：判断：判断：补价所占比重补价所占比重=补价补价/换出资产公允价值换出资产公允价值=3/30=10%25%换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值收到收到的补价的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=（50-5）-3+0=42（万元）（万元）上一页下一页将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 45 累计折旧累计折旧 5 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 50换入设备入账：换入设备入账：借：固定资产借：固定资产设备设备 42 银行存
30、款银行存款 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 上一页下一页三、三、同时换入多项资产同时换入多项资产1.具有商业实质，具有商业实质，公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的相关支付的相关税费税费+支付的补价（或支付的补价（或-收到的补价）收到的补价）-可抵扣的增可抵扣的增值税进项税额值税进项税额各项换入资产的成本各项换入资产的成本 上一页下一页【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。一辆货运汽车。换出设备换出设备的账面原值为的账面原值为60万元，已提折旧万
31、元，已提折旧10万元，万元，公允价值公允价值48万元；万元；换入小客车换入小客车的账面原值为的账面原值为44万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，万元，公允价值为公允价值为32万元；万元；换入货运汽车换入货运汽车的账面原值为的账面原值为20万元，已提折旧万元，已提折旧2万万元，公允价值为元，公允价值为16万元；万元；在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。万元。假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。上一页下一页换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值
32、应支付的相关税费应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）（万元）小客车的入账价值小客车的入账价值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（万（万元）元）货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（万（万元）元）上一页下一页甲公司甲公司账账务处理：务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 50 累计折旧累计折旧 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 60 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款贷：银行存款 0.8上一页下一页换入汽车入账：换入汽车入账：借：固定资产借：固定资产小客车小客车
33、32.54 货运汽车货运汽车 16.26 营业外支出营业外支出 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50.8上一页下一页2、不具有商业实质，不具有商业实质，公允价值公允价值不不能够可靠地计能够可靠地计量量换入资产总成本换入资产总成本=换出资产换出资产换出资产换出资产账账账账面价值面价值面价值面价值+应支付的相关应支付的相关税费税费+支付的补价（或支付的补价（或-收到的补价）收到的补价）各项换入资产成本各项换入资产成本上一页下一页【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。车和一辆货运汽车。换出设备换出设备的账面原值为的账面原值为60万
34、元，已提折旧万元，已提折旧10万元，万元，未取得公允价值；未取得公允价值；换入小客车换入小客车的账面原值为的账面原值为44万元，已提折旧万元，已提折旧10万万元元,公允价值公允价值34；换入货运汽车换入货运汽车的账面原值为的账面原值为20万元，已提折旧万元，已提折旧2万万元元,公允价值公允价值18。在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。万元。假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。靠计量。上一页下一页换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值应支付
35、的相关税费应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）（万元）小客车的入账价值小客车的入账价值=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（万（万元）元）货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（万（万元）元）上一页下一页（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 50 累计折旧累计折旧 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 60（2）支付相关费用：）支付相关费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款贷：银行存款 0.8
36、（3）换入汽车入账：）换入汽车入账：借：固定资产借：固定资产小客车小客车 33.22 货运汽车货运汽车 17.58 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50.8 上一页下一页作业：作业：甲公司以一台甲公司以一台设备设备换入乙公司的一辆换入乙公司的一辆汽车汽车。换出设备换出设备换出设备换出设备的账面原值为的账面原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，万元，未取得公允价值；未取得公允价值；换入汽车换入汽车换入汽车换入汽车的账面原值为的账面原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，万元，公允价值为公允价值为30万元。万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万
37、元。万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。质。上一页下一页（1）甲公司（支付补价方）账务处理如下：）甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断判断是否属于非货币性交易：是否属于非货币性交易：补价所占比重补价所占比重=补价补价/换入资产公允价值换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。换入资产成本换入资产成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）（万元）上一页下一页将固定资产净值转入固定资产清理：将固定
38、资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 累计折旧累计折旧 10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 50 换入汽车入账：换入汽车入账：借：固定资产借：固定资产汽车汽车 43 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 银行存款银行存款 3上一页下一页（2）乙公司（收到补价方）账务处理如下：）乙公司（收到补价方）账务处理如下：判断：判断：补价所占比重补价所占比重=补价补价/换出资产公允价值换出资产公允价值=3/30=10%25%换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值收到收到的补价的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=（50-5）-3+0
39、=42（万元）（万元）上一页下一页将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 45 累计折旧累计折旧 5 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 50换入设备入账：换入设备入账：借：固定资产借：固定资产设备设备 42 银行存款银行存款 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 上一页下一页本章小结本章小结非货币性资产非货币性资产交换交换判断是否商业实质判断是否商业实质具有具有换出或换入资产的换出或换入资产的公允价值能够可靠公允价值能够可靠计量计量是是换入资产的成本以换出资产换入资产的成本以换出资产公公公公允价值允价值允价值允价值为计算基础，换出
40、资产为计算基础，换出资产公允价值与帐面价值的公允价值与帐面价值的差额计差额计差额计差额计入损益入损益入损益入损益换入资产成换入资产成本以换出资本以换出资产产账面价值账面价值账面价值账面价值为基础，为基础，不不不不确认损益确认损益确认损益确认损益不不具具有有否否一般按换出资产的公允价值作为一般按换出资产的公允价值作为换入资产的成本换入资产的成本 计算基础计算基础换入资产的成本换入资产的成本换入资产公换入资产公换入资产公换入资产公允价值允价值允价值允价值，换出资产公允价值与，换出资产公允价值与帐面价值的帐面价值的差额计入损益差额计入损益差额计入损益差额计入损益如果换入资产公允价值更可靠如果换入资产
41、公允价值更可靠上一页下一页思考题思考题1.什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？依据有哪些？2.换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换入资产的价值？入资产的价值？上一页下一页【例【例2-8】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%，所得税税率为，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末
42、存货采用成本与可变现净对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司的其他税费。新东方公司2007年和年和2008年发生如下交易年发生如下交易或事项：或事项：（1）2007年年3月月10日，新东方公司购入一台不需安装的日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为备买价为100万
43、元（不含增值税额）、增值税进项税额为万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为年限为5年，无残值。年，无残值。（2）2007年年12月月31日，甲设备的可收回金额为日，甲设备的可收回金额为86.4万元，万元，此时预计设备尚可使用年限为此时预计设备尚可使用年限为4年。年。分录分录上一页下一页（3）2008年年4月月30日，因新产品停止生产，新东方公司日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新
44、东方公司将甲设备与南方公司的一批不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的材料进行交换，换入的A材料用于生产材料用于生产B产品。双方商定产品。双方商定设备的公允价值为设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售万元，换入原材料的发票上注明的售价为价为60万元，增值税额为万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价万元，新东方公司收到补价9.8万元。万元。分录分录（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。产品。2008年年6月月30日，按市场价格计算的该批日，按市场价格计算的该批A材料材料的价
45、值为的价值为60万元（不含增值税额）。销售该批万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计材料预计发生销售费用及相关税费为发生销售费用及相关税费为3万元。该批万元。该批A材料在材料在6月月30日日仍全部保存在仓库中。仍全部保存在仓库中。2008年年6月月30日前，该批日前，该批A材料未材料未计提跌价准备。计提跌价准备。分录分录假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。和金额方面与换出资产显著不同。要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产
46、交换和换入材料计提减值准备的会计分录。非货币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）（答案中金额单位用万元表示）上一页下一页2007年年3月月10日日借：固定资产借：固定资产 120贷：银行存款贷：银行存款 1202007年年12月月31日日设备的账面净值设备的账面净值=120-12059/12=102（万元）（万元）甲设备应计提减值准备甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 15.6贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 15.6BACK上一页下一页2008年年4月月30日日设备的账面价值设备的账面价
47、值=86.4-86.444/12=79.2（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理79.2 固定资产减值准备固定资产减值准备15.6 累计折旧累计折旧25.2 贷：固定资产贷：固定资产 120借：原材料借：原材料 60应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2银行存款银行存款 9.8贷：固定资产清理贷：固定资产清理 79.2营业外收入营业外收入 0.8（80-79.2）BACK上一页下一页2008年年6月月30日日对对A材料计提的存货跌价准备材料计提的存货跌价准备=60-（60-3）=3（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失3贷：存货跌价准备贷：存货
48、跌价准备 31、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来
49、。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲
50、折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻